范曉程

摘 要：近年來，隨著國內(nèi)消費(fèi)者對國外產(chǎn)品需求的逐漸增加，部分傳統(tǒng)外貿(mào)出口企業(yè)開始轉(zhuǎn)向相對利潤空間更大的進(jìn)口業(yè)務(wù)。但是很多初次從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)及其跨國采購人員由于對進(jìn)口程序以及進(jìn)口環(huán)節(jié)中可能產(chǎn)生的費(fèi)用了解不夠，同時缺少詳細(xì)的進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算方法，導(dǎo)致個別進(jìn)口業(yè)務(wù)不但沒有獲得預(yù)期利潤，甚至產(chǎn)生了虧損。所以，正確了解進(jìn)口環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的費(fèi)用，做好進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算，確保進(jìn)口業(yè)務(wù)獲得預(yù)期利潤值得研究。

關(guān)鍵詞：進(jìn)口產(chǎn)品；到岸成本；核算；完稅價格

從國外進(jìn)口產(chǎn)品到中國，可能使進(jìn)口企業(yè)盈利，也可能使其虧損，這取決于進(jìn)口企業(yè)對進(jìn)口產(chǎn)品程序的理解程度以及對進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算精準(zhǔn)程度。進(jìn)口產(chǎn)品的每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生費(fèi)用，這些費(fèi)用都將最終影響到岸成本。所以進(jìn)口企業(yè)有必要在進(jìn)口業(yè)務(wù)付款之前做好到岸成本核算，在充分計算進(jìn)口環(huán)節(jié)所有費(fèi)用并確保能夠獲得預(yù)期利潤的情況下簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同并最終實施進(jìn)口行為。本文將通過一則半聯(lián)軸器進(jìn)口業(yè)務(wù)實例，具體闡述進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算過程及方法，希望可以幫助進(jìn)口企業(yè)更好的開展進(jìn)口業(yè)務(wù)。

一、半聯(lián)軸器進(jìn)口業(yè)務(wù)介紹

2018年5月，云南文產(chǎn)進(jìn)出口貿(mào)易有限公司準(zhǔn)備從印度進(jìn)口一臺半聯(lián)軸器，海關(guān)編碼為：84836000。經(jīng)過與印度供貨方協(xié)商，雙方以USD2065.00 PER SET EXW SHAMSHABAD成交，運(yùn)輸方式為空運(yùn)。貨物包裝尺寸47*46*43厘米；毛重86.00千克。經(jīng)與貨運(yùn)代理確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用如下：發(fā)生在印度的提貨費(fèi)用、清關(guān)費(fèi)用、制單費(fèi)用、地面操作費(fèi)用總計350.00美金/票，保險費(fèi)35.00美金/票；空運(yùn)費(fèi)3.50美金/千克；北京機(jī)場費(fèi)用有報關(guān)300.00人民幣/票、報檢300.00人民幣/票、倉儲費(fèi)0.20人民幣/千克/天、預(yù)計存儲5天，分撥費(fèi)用1.20人民幣/千克，操作費(fèi)200人民幣/票；從機(jī)場到進(jìn)口企業(yè)倉庫送貨費(fèi)用600.00人民幣/票。人民幣兌美金匯率：1.00美金=6.90人民幣。核算半聯(lián)軸器進(jìn)口到岸成本。

二、半聯(lián)軸器進(jìn)口到岸成本核算過程及方法

（一）確認(rèn)進(jìn)口產(chǎn)品需要承擔(dān)的費(fèi)用

《2010通則》中共有11種貿(mào)易術(shù)語，以不同的貿(mào)易術(shù)語成交，買賣雙方在進(jìn)出口環(huán)節(jié)所承擔(dān)的費(fèi)用會有所不同。為了便于理解，筆者將不同貿(mào)易術(shù)語下買賣雙方需要承擔(dān)的常見費(fèi)用加以列明，詳見表1。進(jìn)口企業(yè)在核算特定貿(mào)易術(shù)語下到岸成本時需要確認(rèn)并累計下表中對應(yīng)的買方所承擔(dān)的費(fèi)用。

其中，出口國費(fèi)用欄中的運(yùn)雜費(fèi)是指與國際貨物運(yùn)輸相關(guān)的沒有計算在主運(yùn)費(fèi)中的訂艙費(fèi)、碼頭操作費(fèi)、單證費(fèi)等。保險費(fèi)欄中的“不適用”代表《2010通則》中沒有明確約定保險由哪一方負(fù)責(zé)，實際工作中保險辦理及保險費(fèi)應(yīng)該由在此區(qū)間承擔(dān)風(fēng)險的一方負(fù)責(zé)，即EXW、FCA、FAS、FOB、CFR、CPT術(shù)語下保險費(fèi)實際上由買方承擔(dān)，而DAP、DAT、DDP術(shù)語下則由賣方承擔(dān)。DAP、DAT術(shù)語下進(jìn)口國費(fèi)用欄的陸路運(yùn)輸費(fèi)用與國際貨物買賣合同中具體約定的交貨地點有關(guān)，如果交貨地點是在進(jìn)口國，陸路運(yùn)輸費(fèi)用由賣方承擔(dān)；如果是邊境交貨，陸路運(yùn)輸費(fèi)用則由買方承擔(dān)。

（二）確認(rèn)進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅稅率

關(guān)稅是很多進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本的一個重要影響因素，所在在核算到岸成本之前需要確認(rèn)進(jìn)口產(chǎn)品適用的關(guān)稅稅率并據(jù)此核算進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅。通常來說，進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅稅率有2個影響因素：一是產(chǎn)品類別；二是來源國家。進(jìn)口業(yè)務(wù)中，可以通過進(jìn)口產(chǎn)品對應(yīng)的海關(guān)編碼，在全關(guān)通網(wǎng)站（http：//www.qgtong.com/）查詢適用進(jìn)口產(chǎn)品適用稅率。如果不知道產(chǎn)品對應(yīng)的海關(guān)編碼，可以要求合作的貨代或是報關(guān)行幫忙查詢。獲得進(jìn)口產(chǎn)品對應(yīng)的海關(guān)編碼后就可以通過上述網(wǎng)站查詢適用的稅率。以本案中半聯(lián)軸器的海關(guān)編碼84836000為例（在查詢時輸入對應(yīng)產(chǎn)品海關(guān)編碼的前6位或是前8位，在結(jié)果列表中選擇對應(yīng)的10位海關(guān)編碼即可），即可獲得信息，在更多詳情中有暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率欄目，依次點擊可獲得不同的稅率。

通過查詢得知，進(jìn)口關(guān)稅稅率有最惠國稅率、暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率4種。其中：最惠國稅率是指最惠國待遇關(guān)稅，適用于WTO成員間（“互不適用”者除外）及與該國簽訂有最惠國待遇條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進(jìn)口商品的關(guān)稅。目前WTO有164個成員，世界上大部分國家都在其中，所以最惠國稅率通常即為正常關(guān)稅。暫定稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎(chǔ)上，對進(jìn)口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機(jī)電產(chǎn)品關(guān)鍵部件（但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進(jìn)口的貨物）以及出口的部分資源性產(chǎn)品實施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。協(xié)定稅率是是指締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定國家之間執(zhí)行的進(jìn)口關(guān)稅稅率，是比最惠國稅率更低的一種關(guān)稅稅率，進(jìn)口產(chǎn)品來源于與中國簽有自由貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)，可以通過查詢協(xié)定稅率來確定適用關(guān)稅稅率。特惠稅率是指中國給予來自世界上最不發(fā)達(dá)國家的進(jìn)口產(chǎn)品的一種優(yōu)惠關(guān)稅稅率，在所有適用稅率中最低。以本案中來源于印度的半聯(lián)軸器為例，中國和印度有最惠國協(xié)定，同時根據(jù)中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例第十一條規(guī)定：適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適應(yīng)稅率。同時印度沒有與中國締結(jié)貿(mào)易協(xié)定，不在協(xié)定稅率表中，協(xié)定稅率不適用。另外印度也不屬于最不發(fā)達(dá)國家，也不能享受特惠稅率。所以最終確認(rèn)半聯(lián)軸器的進(jìn)口關(guān)稅稅率為4%，可以據(jù)此計算半聯(lián)軸器進(jìn)口關(guān)稅。

（三）進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算

在本案中，買賣雙方以EXW術(shù)語成交，從表1中可以得知，這是《2010通則》中進(jìn)口方承擔(dān)費(fèi)用最大的一個貿(mào)易術(shù)語，由出口國費(fèi)用、主運(yùn)費(fèi)（海運(yùn)/空運(yùn)費(fèi)）、保險費(fèi)及進(jìn)口國費(fèi)用4部分組成，其他貿(mào)易術(shù)語在核算進(jìn)口到岸成本時減掉相應(yīng)的費(fèi)用即可。

需要注意的由于核算的是到岸成本，建議以人民幣計算，以便更好地與國內(nèi)同類產(chǎn)品的銷售價格比較，所以在計算過程中需要統(tǒng)一幣制為人民幣。同時，在核算到岸成本時通常是以單位產(chǎn)品為基數(shù)，相關(guān)以“票”或是“整箱”計算的費(fèi)用，需要分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上。如果有多件相同產(chǎn)品，用對應(yīng)的總費(fèi)用除以數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偧纯?；如果有多件不同的產(chǎn)品，則需要根據(jù)具體產(chǎn)品的毛重、體積以及金額在總費(fèi)用中所占的比例分別進(jìn)行分?jǐn)偒@得不同單位產(chǎn)品對應(yīng)費(fèi)用；在本案中只有一件產(chǎn)品，所以無需轉(zhuǎn)換或是分?jǐn)偂?/p>

1.計算公式

到岸成本=成交價格+出口國費(fèi)用+主運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+進(jìn)口國費(fèi)用+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口增值稅；

進(jìn)口增值稅=（關(guān)稅完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅）*增值稅稅率（增值稅稅率16%）；

進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格*適用關(guān)稅稅率；

關(guān)稅完稅價格=成交價格+出口國費(fèi)用+主運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)；

其中已知費(fèi)用如下：

成交價格=2065.00*6.90= 14248.50人民幣；

出口國費(fèi)用=350.00*6.90= 2415.00人民幣；

主運(yùn)費(fèi)=3.50*86*6.90= 2076.90人民幣；

保險費(fèi)=35.00*6.90=241.50人民幣；

進(jìn)口國費(fèi)用=300.00+ 300.00+0.20*86*5+1.20*86+200.00=989.20人民幣。

將上面數(shù)值導(dǎo)入公式，獲得數(shù)據(jù)如下：

關(guān)稅完稅價格=14248.50+

2415.00+2076.90+241.50=18981.90人民幣；

進(jìn)口關(guān)稅=18981.90*0.04= 759.276人民幣。

進(jìn)口增值稅=（18981.90+ 759.276）*16%=3158.59人民幣（半聯(lián)軸器消費(fèi)稅為0，無需計算，下同）。

將所有已知數(shù)據(jù)和獲得數(shù)據(jù)導(dǎo)入到岸成本計算公式：

到岸成本=14248.50+ 2415.00+2076.90+241.50+989.20+759.276+3158.59=23，888.966人民幣。

2.關(guān)于到岸成本核算的說明

（1）關(guān)于消費(fèi)稅的說明。在進(jìn)口環(huán)節(jié)中，部分產(chǎn)品會被征收消費(fèi)稅，主要有煙酒、奢侈品、化妝品、護(hù)膚品、汽車、汽油制品等，進(jìn)口此類產(chǎn)品時要注意消費(fèi)稅的核算。進(jìn)口產(chǎn)品是否需要征收消費(fèi)稅以及稅率可以通過全關(guān)通網(wǎng)站（http：//www.qgtong.com/）查詢，輸入海關(guān)編碼后，在更多詳情中如果有消費(fèi)稅欄目，則可點擊查看具體征收方式，如果沒有顯示消費(fèi)稅欄目，則意味著不征收消費(fèi)稅也就無需計算，以小轎車（海關(guān)編碼8703223001）及本案中的半聯(lián)軸器（海關(guān)編碼8483600090）

為例，小轎車有消費(fèi)稅率說明，說明小轎車要征收消費(fèi)稅，則可點擊消費(fèi)稅率查看具體的征收方式及標(biāo)準(zhǔn)；而半聯(lián)軸器更多詳情一行沒有提及消費(fèi)稅率，則意味著此產(chǎn)品無消費(fèi)稅，無需計算。

如果進(jìn)口小轎車則可據(jù)此核算消費(fèi)稅，并將其作為到岸成本的一部分。消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，稅金包含在價格之中，是價格的組成部分，所以進(jìn)口消費(fèi)稅計算公式如下：進(jìn)口消費(fèi)稅=[（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）]*消費(fèi)稅稅率，進(jìn)口產(chǎn)品如需要繳納消費(fèi)稅，以EXW貿(mào)易術(shù)語為例，則到岸成本計算公式為：到岸成本=成交價格+出口國費(fèi)用+主運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+進(jìn)口國費(fèi)用+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口增值稅+進(jìn)口消費(fèi)稅。本案中產(chǎn)品無需消費(fèi)稅，同時大部分的進(jìn)口產(chǎn)品也沒有消費(fèi)稅，所以本文中不加以詳細(xì)計算，進(jìn)口需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品按照上面公式自行計算即可。

（2）關(guān)于進(jìn)口國費(fèi)用的說明。進(jìn)口貿(mào)易實踐工作中，除表1中列明的對應(yīng)貿(mào)易術(shù)語下買方需要承擔(dān)的費(fèi)用外，在進(jìn)口國費(fèi)用中還會產(chǎn)生銀行費(fèi)用（電匯費(fèi)用、開證費(fèi)用）、墊款費(fèi)用、重新包裝費(fèi)用等，本案中只有一件貨物，上述費(fèi)用較小，且進(jìn)口產(chǎn)品有客觀的轉(zhuǎn)售利潤，所以沒有計算在內(nèi)，企業(yè)進(jìn)口時根據(jù)實際發(fā)生情況加在進(jìn)口國費(fèi)用即可。

（四）DDP術(shù)語下完稅價格及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅特別說明

關(guān)稅完稅價格是指進(jìn)口貨物運(yùn)達(dá)我國輸入地點（一般為進(jìn)口口岸）的到岸價格，由成交價格、主運(yùn)費(fèi)以及保險費(fèi)組成，也就是通常所說的“CIF價格”。在《2010通則》中賣方責(zé)任最大的DDP術(shù)語下，成交價格中已經(jīng)包含了進(jìn)口關(guān)稅以、增值稅及消費(fèi)稅（如果有），同時也包括了從輸入口岸到最終目的地的陸路運(yùn)輸費(fèi)用。按照完稅價格概念及組成說明，理論上說以DDP術(shù)語進(jìn)口貨物時，應(yīng)該減掉關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及進(jìn)口國陸路運(yùn)輸費(fèi)用后轉(zhuǎn)換成“CIF價格”作為關(guān)稅完稅價格。但是這就意味著進(jìn)口付匯報關(guān)單上的顯示金額會小于實際對外付匯的金額，導(dǎo)致在銀行及外管局沒有辦法申請對外付匯。同時，DDP貿(mào)易術(shù)語下進(jìn)口關(guān)稅及增值稅應(yīng)該由賣方承擔(dān)，但是國外賣方在中國沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，沒有辦法以其名義繳稅，實際繳稅仍然是以進(jìn)口方的名義進(jìn)行。DDP術(shù)語下關(guān)稅完稅價格基數(shù)確認(rèn)以及繳費(fèi)抬頭的矛盾一直困擾著很多國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)。為此筆者特別向海關(guān)、稅務(wù)、貨代、會計事務(wù)所、專業(yè)進(jìn)口企業(yè)等多方進(jìn)行咨詢DDP術(shù)語下關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)以及繳費(fèi)方式，并將比較合理的做法總結(jié)如下。

1.DDP術(shù)語下關(guān)稅完稅價格。由于目前海關(guān)征稅及監(jiān)管系統(tǒng)無法將DDP價格自行轉(zhuǎn)換為理論上的到岸價格，即“CIF價格”。為了解決實際付匯與進(jìn)口報關(guān)單付匯聯(lián)金額一致問題，進(jìn)口企業(yè)通常是直接以DDP價格申報為關(guān)稅完稅價格，而不是減掉關(guān)稅、增值稅、陸路運(yùn)輸費(fèi)用后轉(zhuǎn)換成“CIF價格”作為關(guān)稅完稅價格。從各方意見看，這種操作是不存在違法違規(guī)風(fēng)險的。根據(jù)高院相關(guān)判例，只要進(jìn)出口合同的實際操作中沒有影響到國家的稅收，則進(jìn)出口合同的責(zé)任有效。用DDP價格代替“CIF價格”作為完稅價格，計稅基數(shù)加大，稅收增加，沒有實際影響到國家稅收，操作上不存在問題。因此以DDP價格作為關(guān)稅完稅價格就解決了進(jìn)口報關(guān)單付匯聯(lián)上顯示金額與實際付匯金額不一致的問題，確保企業(yè)可以足額對外付匯。

2.進(jìn)口關(guān)稅及增值稅繳納方式。當(dāng)前，進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的納稅主體都只能是中國企業(yè)，也就是國內(nèi)進(jìn)口方。盡管DDP術(shù)語下上述稅種應(yīng)該由國外賣方承擔(dān)，但是國外賣方在中國沒有進(jìn)出口權(quán)，不能以自身名義繳納，所以進(jìn)口清關(guān)過程中仍然需要以進(jìn)口方的名義進(jìn)行繳稅，對應(yīng)稅單及發(fā)票的抬頭也應(yīng)為進(jìn)口方。這種操作方式對進(jìn)口方實際上沒有損失，取得增值稅稅票還可以用于進(jìn)項抵扣。但是關(guān)稅及增值稅對應(yīng)的款項無需進(jìn)口方自行繳納，而是由負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸及進(jìn)口清關(guān)的貨運(yùn)代理人代國外賣方繳納后再同國外賣方結(jié)算。在進(jìn)口申報納稅環(huán)節(jié)，對于進(jìn)口關(guān)稅和增值稅而言，國內(nèi)企業(yè)是納稅人，但是不是稅負(fù)承擔(dān)人，稅負(fù)承擔(dān)人是國外的賣方，國內(nèi)貨代代繳后仍然會向國外賣方收回。但是從貿(mào)易本質(zhì)上來看，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的實際承擔(dān)人仍然是國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)，因為國內(nèi)企業(yè)為國外客戶承擔(dān)進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等付出了更高的成交價格，相應(yīng)稅單及發(fā)票給到進(jìn)口方并進(jìn)行抵扣就是合理的。

其他貿(mào)易術(shù)語在具體操作上也是一樣的原理，即不管進(jìn)口合同實際以何種貿(mào)易術(shù)語成交，都需要轉(zhuǎn)化成“CIF價格”，F(xiàn)OB，CFR價格可以在海關(guān)系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)化，其他貿(mào)易主語則要根據(jù)實際情況人工轉(zhuǎn)換，以確保進(jìn)口報關(guān)單付匯聯(lián)上顯示的付匯金額與實際付匯金額相符。目前來說，本文中介紹的是最可行的方式，也許以后海關(guān)系統(tǒng)升級以后可以對DDP價格自行轉(zhuǎn)換為“CIF價格”進(jìn)行征稅，并能顯示總金額為DDP價格以滿足實際付匯的要求。

總之，進(jìn)口貿(mào)易周期長、環(huán)節(jié)多，主運(yùn)費(fèi)、匯率、進(jìn)口關(guān)稅及增值稅稅率等在此期間都可能發(fā)生變化，同時進(jìn)口的相關(guān)費(fèi)用也只是基于歷史的經(jīng)驗與相關(guān)合作伙伴的報價進(jìn)行估算，很可能與實際發(fā)生的費(fèi)用有一定出入。所以在核算出進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本以后，建議加上5%左右作為可能發(fā)生的額外費(fèi)用、此外，在中美貿(mào)易戰(zhàn)期間，從美國進(jìn)口產(chǎn)品還要考慮到隨時可能加征進(jìn)口關(guān)稅問題，根據(jù)不同的貿(mào)易術(shù)語確認(rèn)可能增加關(guān)稅的承擔(dān)方并在合同中進(jìn)行約定，以免實際發(fā)生時產(chǎn)生不必要的爭議，影響貨物的進(jìn)口清關(guān)及使用。

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