樊其國

對于絕大多數(shù)納稅人而言，企業(yè)所得稅匯算清繳無疑是年度終了一道必過的坎兒。凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款并對申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。此外，相關年度企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策還明確了不參加企業(yè)所得稅年度匯算清繳的例外規(guī)定，散見于繁雜的年度企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策。筆者經(jīng)歸納、梳理、總結(jié)，確認以下九種特殊情形的納稅人無需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)［2009］79號）第三條第二款規(guī)定，實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。核定征收企業(yè)所得稅，是指納稅人按照由稅務機關依法核定的應納企業(yè)所得稅稅額，繳納企業(yè)所得稅的征稅方式。如果納稅人不能正確核算（查實）收入總額，不能正確核算（查實）成本費用總額，也不能通過合理方法計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額，就應當實行核定征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）（國稅發(fā)［2008］30號）第十三條規(guī)定，納稅人實行核定應稅所得率方式的，納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務機關。因此，企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，如果是核定應稅所得率的企業(yè)則需要進行匯算清繳，如果是核定應納稅所得額的企業(yè)則不進行匯算清繳。

個體工商戶無需參加年度匯算清繳

個體工商戶，是指有經(jīng)營能力并依照《個體工商戶條例》的規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的公民。個體工商戶是從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人或家庭。自然人或以個人為單位，或以家庭為單位從事工商業(yè)經(jīng)營，均為個體工商戶。依照《個人所得稅法的》“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，個體工商戶無需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

個人獨資企業(yè)無企業(yè)所得稅納稅義務

個人獨資企業(yè)，即為個人出資經(jīng)營、歸個人所有和控制、由個人承擔經(jīng)營風險和享有全部經(jīng)營收益的企業(yè)。個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，個人獨資企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，亦無企業(yè)所得稅納稅義務。

合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅義務人

合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，共同經(jīng)營，共享有收益，共擔風險，并對企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。合伙企業(yè)一般無法人資格，不繳納所得稅，繳納個人所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，因而也就無需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯總納稅企業(yè)五類情形的二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第57號）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照規(guī)定計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫。因此，跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、省內(nèi)跨市的總機構(gòu)的分支機構(gòu)應參加匯算清繳。二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的有以下幾種情形：

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

總分機構(gòu)均在市內(nèi)其二級及以下分支機構(gòu)，均不進行年度匯算清繳

例如，《武漢市國家稅務局2016年度匯算清繳常見問題解答》中對有關問題的解答明確：總機構(gòu)在武漢市外且實行匯總納稅的二級分支機構(gòu)，按要求應進行年度企業(yè)所得稅年度申報?？?、分機構(gòu)均在武漢市內(nèi)的納稅人由總機構(gòu)統(tǒng)一辦理年度匯算清繳，其市內(nèi)跨區(qū)設立的二級及以下分支機構(gòu)均不進行年度匯算清繳。

非居民企業(yè)四類情形的可不參加當年度匯算清繳

《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)［2009］6號規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱企業(yè)），無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。但企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款。2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷。3.經(jīng)過主管稅務機關依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當年度的所得稅匯算清繳。4.其他經(jīng)主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

企業(yè)籌辦期不用進行企業(yè)所得稅匯算清繳

《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2009］79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當然也就無需進行匯算清繳。

申請延期納稅企業(yè)經(jīng)核準匯算清繳可以延期

延期申報,是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理申報，經(jīng)核準延期一定時間申報的制度。延期申報的法定原因：是指不可抗力因素，即無法預見、無法避免克服的自然災害，包括水、火、風災、地震等；財務處理的特殊原因，即財務處理未結(jié)束，在規(guī)定的申報期內(nèi)申報確有特殊困難的；地域性原因造成無法及時申報的。稅務機關應公告延期申報期限。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)申請辦理延期納稅申報。納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

早上起床3種水絕對不能喝

自來水。有人習慣早晨起來打開水龍頭，接一杯自來水來喝，這是不對的。停用一夜的水龍頭及水管中的自來水是靜止的，這些水及金屬管壁、水龍頭金屬腔室會產(chǎn)生水化反應，形成金屬污染水，并且自來水中殘留的微生物也會繁殖起來，這種水含有大量對人體有害的物質(zhì)，還可能藏著威脅人類健康的一種急性呼吸道傳染病菌—軍團菌。

久置的開水。開水久置以后，其中含氮的有機物會不斷被分解成亞硝酸鹽。尤其是存放過久的開水，難免有細菌污染，此時含氮有機物分解加速，亞硝酸鹽的生成也就更多。飲用這樣的水后亞硝酸鹽與血紅蛋白結(jié)合，會影響血液的運氧功能。所以，在暖瓶里多日的開水多次煮沸的殘留水、放在爐灶上沸騰很久的水，其成分都已經(jīng)發(fā)生變化而不能飲用了。應該喝一次燒開、不超過24小時的水。此外，瓶裝、桶裝的各種純凈水、礦泉水也不宜存放過久。大瓶的或桶裝的純凈水、礦泉水超過3天就不應該喝了。

冰水。特別是夏天的時候，很多人喜歡早上起來喝一杯冰水，其實這是很不科學的。喝冰水容易引起胃黏膜血管收縮，影響消化、刺激胃腸，使胃腸的蠕動加快，甚至引起腸痙攣，導致腹疼、腹瀉。正常人喝冰水，尤其是帶甜味的飲料，在空腹的情況下飲用后，容易引發(fā)胃病。除此之外，冰水首先刺激喉嚨，充血狀態(tài)的血管就會驟然收縮，血液減少，潛藏與此的細菌就會乘虛而入，就可能會導致嗓子痛，嗓子啞，或者發(fā)生感冒和咳嗽，對身體健康產(chǎn)生不良影響。早上，過度喝冰水還會影響生殖系統(tǒng)的發(fā)育和生理功能，特別是一些少女，不管是否是月經(jīng)期，胡亂喝冰水或冰冷的飲料，會造成月經(jīng)紊亂、痛經(jīng)。寒氣聚集胞宮甚至隱埋下婚后不孕癥的禍根。男生過度飲冰水也會影響精子發(fā)育。此外，冰水還會對咽喉、聲帶、呼吸系統(tǒng)等造成危害。