為落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，進(jìn)一步完善稅制，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅［2018］32號(hào)）《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅［2018］33號(hào)）等一系列深化增值稅改革的文件。為方便廣大納稅人理解改革內(nèi)容，更好地享受改革實(shí)惠，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題解答如下：

一、深化增值稅改革的主要內(nèi)容

1.自2018年5月1日起，增值稅銷售行為原適用17%、11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%；

2.自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下；

3.自2018年5月1日起至2018年12月31日，按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，已登記為一般納稅人的單位和個(gè)人，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

二、常見(jiàn)問(wèn)題解答

1.2018年5月1日之后取得的17%、11%的專票是否可以抵扣？

答：按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規(guī)定，且在認(rèn)證有效期內(nèi)（目前是發(fā)票開(kāi)具之日起360天），可以認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而發(fā)生變化。

2.2018年4月30日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，5月1日之后適用什么稅率，怎么開(kāi)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

3.調(diào)整增值稅稅率后，對(duì)于2018年4月30日前已開(kāi)具17%或11%的發(fā)票，在5月1日后發(fā)生銷售折讓、中止、退回或者開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照什么稅率開(kāi)具？

答：發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新按原適用稅率開(kāi)具正確的發(fā)票。

4.一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)登記）應(yīng)滿足哪些條件？

答：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，已登記為一般納稅人。

二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。

如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計(jì)銷售額。

按照500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營(yíng)改增納稅人,不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人；2018年5月1日后新登記的一般納稅人，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

5.納稅人轉(zhuǎn)登記的辦理程序是什么？

答：轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起，納稅人應(yīng)正確、完整填寫(xiě)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件（根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項(xiàng)和報(bào)送資料的通知》（稅總函［2017］403號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)相關(guān)信息，符合條件的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人不符合相關(guān)條件，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

6.關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣或留抵進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算。尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：

一是轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

二是轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

7.關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營(yíng)期間的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。

（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

8.轉(zhuǎn)登記納稅人如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？

答：納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

9.納稅人再次登記為一般納稅人的條件是如何規(guī)定的？

答：轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如納稅人連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度的銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，則應(yīng)按照規(guī)定，再次登記為一般納稅人。

三、溫馨提示

1.關(guān)于增值稅稅控開(kāi)票軟件升級(jí)及發(fā)票開(kāi)具。

2018年4月30日前，請(qǐng)一般納稅人及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件升級(jí)。本次升級(jí)將通過(guò)在線方式完成，納稅人只需打開(kāi)開(kāi)票軟件即會(huì)自動(dòng)升級(jí)。不具備聯(lián)網(wǎng)條件的特定納稅人則需要攜帶稅控設(shè)備前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)授權(quán)稅率的變更。升級(jí)過(guò)程中遇到任何問(wèn)題，可撥打24小時(shí)熱線服務(wù)電話：航天信息95113，百旺金賦4006112366。

2018年5月1日起，納稅人可以按調(diào)整后的稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。涉及到補(bǔ)開(kāi)2018年4月30日前發(fā)票的，可以手工選擇原稅率進(jìn)行開(kāi)票。

2.關(guān)于納稅申報(bào)。

自2018年6月1日起，一般納稅人使用調(diào)整后的《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行申報(bào)。新的申報(bào)表不再保留17%稅率和11%稅率的相關(guān)欄次。

3.關(guān)于轉(zhuǎn)登記的辦理。

符合條件的一般納稅人是否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由納稅人根據(jù)自身稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)情況自主選擇。建議需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人于2018年12月31日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》及相關(guān)資料，逾期遞交的稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再受理。

◇媽媽教導(dǎo)女兒說(shuō)：“選擇丈夫是一輩子的大事，要多長(zhǎng)幾個(gè)心眼!你看你爸，什么都會(huì)修，汽車、電器、水龍頭、連衣柜，他都自己修!”女兒打斷道：“我明白了?！薄懊靼资裁窗?如果你也找個(gè)像你爸這樣的丈夫，你一輩子也別想用上新東西!”

◇今天跟媳婦出門(mén)買東西，回家的時(shí)候媳婦靠在車窗上吹風(fēng)，我就目不轉(zhuǎn)睛盯著媳婦看，媳婦就問(wèn)：“怎么了?看啥呢?”我說(shuō)：“別的女的只要風(fēng)一吹頭發(fā)就會(huì)飄動(dòng)，我怎么只看見(jiàn)你身上的肉在動(dòng)?”

◇昨天去姐姐家，小外甥在畫(huà)畫(huà)。我問(wèn)他：這畫(huà)的是誰(shuí)??？外甥說(shuō)：這是媽媽啊?！澳銒寢尯芷涟?，怎么畫(huà)成這樣。”我說(shuō)。他丟下筆一臉認(rèn)真地解釋：舅舅，我還要給媽媽化妝，這樣?jì)寢尵透亮恕?/p>

◇畫(huà)廊里，一名女士選了很久，選中了我的一幅畫(huà)。她付錢(qián)的時(shí)候，我問(wèn)她：“您買這幅畫(huà)，是因?yàn)橄矚g這個(gè)題材，還是因?yàn)橄矚g我的作品風(fēng)格？”她說(shuō)：“比來(lái)比去，這幅畫(huà)最寬，可以蓋住我家墻上的三個(gè)洞?！?/p>

◇晚上我們一家三口從超市回家，女兒拿著新買的鈣片瓶子玩。我說(shuō)：“別玩了，一會(huì)掉到洗腳盆里就沒(méi)法吃了！”女兒還是若無(wú)其事地玩，結(jié)果，“咚”一聲，瓶子掉到洗腳盆里了。老公道：“看，你媽媽是預(yù)言家，果真掉到腳盆里了吧？”女兒小聲說(shuō)：“媽媽不是預(yù)言家，媽媽是烏鴉嘴！”