成飛

為保障全面推開營改增試點工作順利實施，進一步方便納稅人發(fā)票使用，2017年4月20日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）。公告就全國增值稅納稅人反映的一些征管問題做出了進一步明確，包括將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等。至此，可以自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人包括住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)三類增值稅小規(guī)模納稅人。

一、小規(guī)模納稅人自開發(fā)票政策的主要內(nèi)容

1.住宿業(yè)可開具增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定，自2016年11月4日起，在全國范圍內(nèi)開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。該項政策將惠及全國月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。這也就意味著月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。納稅人只要攜帶稅務(wù)登記證原件、公章、發(fā)票專用章、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件到所在地國稅機關(guān)，即可領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票。

但是需要注意的是，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

2.鑒證咨詢業(yè)可開具增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第4號）規(guī)定，自2017年3月1日起，為保障全面推開營改增試點工作順利實施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，將鑒證咨詢業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。

自2017年3月1日起，全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，其提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，不再需要往返稅務(wù)機關(guān)代開，主管稅務(wù)機關(guān)也不再為其代開。

試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

3.建筑業(yè)可開具增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定，自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

二、小規(guī)模納稅人自行開票幾點注意事項

1.三大行業(yè)只能自行開具專票，不可以申請代開。目前，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票）試點范圍，已涵蓋住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)三大行業(yè)。列入自開專票試點的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，只能自行開具專票，不得申請稅務(wù)機關(guān)為其代開。

2.銷售取得的不動產(chǎn)不能自開，出租不動產(chǎn)可自開。試點小規(guī)模納稅人發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是不是都要自行開具專票，不能到稅務(wù)機關(guān)申請代開呢？答案是否定的。69號文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。4號文件和11號文件對鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)有同樣的規(guī)定，即試點小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開，不得自行開具。

需要注意的是，試點小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，自行開具，不需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開。例如，小規(guī)模納稅人A酒店，2017年8月份提供住宿服務(wù)取得收入20萬元，另外出售一處門面房取得收入100萬元，出租一處房產(chǎn)取得租金10萬元。那么，對于住宿服務(wù)和出租不動產(chǎn)由酒店自行開具開具專票；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)到則應(yīng)到地稅機關(guān)申請代開專票。

3.發(fā)生兼營行為均可自行開具專票。部分財務(wù)人員認(rèn)為，試點小規(guī)模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢和建筑服務(wù)，才可以自行開具專票，發(fā)生其他應(yīng)稅行為不能自開而只能申請代開。上述觀點是錯誤的。69號文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。4號文件規(guī)定，提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專票的，可以自行開具。11號文件規(guī)定，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。也就是說，上述三個行業(yè)小規(guī)模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建筑等服務(wù)可以自行開具發(fā)票，如果發(fā)生兼營行為，比如銷售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開具專票的，均自行開具，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)除外）。例如，B建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年7月份提供建筑服務(wù)取得收入15萬元，另外該公司還兼營建筑材料銷售，銷售材料取得收入5萬元。對于該建筑公司，不僅是15萬元的建筑工程款可自行開具專票，兼營的銷售材料收入5萬元需要開具專票的，也由B公司自行開具，無需申請代開，稅務(wù)機關(guān)也不再為其代開。

4.自行開具的條件。小規(guī)模納稅人要自開專票必須滿足三個條件：一是營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍內(nèi)含有住宿業(yè)、咨詢服務(wù)或建筑業(yè)；二是月銷售額過三萬或者季銷售額超過9萬；三是有開增值稅專用發(fā)票的需要。另外政策規(guī)定，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的上述三個行業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。對于月銷售額未超過3萬元（或季銷售額未超過9萬元）的小規(guī)模納稅人，需要開具專票的，仍需向稅務(wù)機關(guān)申請代開，不能自行開具。例如，C稅務(wù)師事務(wù)所，增值稅小規(guī)模納稅人，申報方式為按季。2017年第二季度提供咨詢等服務(wù)共取得營業(yè)收入8萬元。按文件規(guī)定，季度銷售額未超過9萬元，C稅務(wù)師事務(wù)所如果需要開具專票，就只能向主管國稅機關(guān)申請代開，不能自行開具。

開心一刻

◇早上買豆?jié){油條時，我問早點攤老板，“為什么油沒漲價，面沒漲價，而油條卻漲價了？”“因為你們的工資漲了！”老板理直氣壯地回答。

◇跟老媽拌了幾句嘴，氣得我媽抄起笤帚，又從兜里掏出五十塊錢，砸給我爹：“給我好好教育教育他！”我爹接過笤帚和錢：“得嘞！媳婦你瞧好吧！”接著說到：“媳婦，你要是再給我加五十，我保證把他教育得你都認(rèn)不出來！”

◇給女兒交了學(xué)費住宿費衛(wèi)生費等一堆費用，回來的路上對她說：你可花了我不少錢?。∨畠簠s說：老爸，你這是投資！我問：能有多少回報？她答道：老爸，你不知道投資有風(fēng)險嗎？

◇過年時，我要我兒子和女兒給爺爺奶奶磕頭拜年，說要給大紅包。兒子太小不會，女兒說：看我的。說完趴地下給奶奶磕了一個頭就起來了。爺爺在旁邊說，還有我呢，給我磕一個。女兒站起來拍拍腿上的土說到：不行，你沒錢。

5.申請安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。對于自開專票申報，試點納稅人所開具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。特別強調(diào)，試點小規(guī)模納稅人自行開具專票，適用的征收率不變，也就是說，跟開具普票繳納的稅額是一樣的。

6.享受自開專票便利也要防范風(fēng)險。納入此次自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來便利時，還應(yīng)當(dāng)特別注意相關(guān)風(fēng)險的防范。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。試點納稅人很可能會成為一些有獲取虛開增值稅專用發(fā)票企圖的不法分子的新目標(biāo)。而按照現(xiàn)行規(guī)定，對于虛開發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)可處50萬元以下的罰款。尤需引起納稅人的重視和警醒的是，對虛開普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開普通發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪，最高可處7年以下有期徒刑;而虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，最高可處無期徒刑。