■/王 凱

內(nèi)部審計(jì)基本上適應(yīng)了企業(yè)的管理需求，內(nèi)部審計(jì)不再停留于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)領(lǐng)域，而是以管理審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)為主要業(yè)務(wù)，在推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、完善公司治理方面發(fā)揮積極作用。無(wú)論企業(yè)規(guī)模有多大，很多事例表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已超越其他管理手段成為為管理層提供關(guān)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、效果等方面建議的主要智囊。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)模式的定義

以?xún)r(jià)值增值作為增值型內(nèi)部審計(jì)最終目標(biāo)。所謂增值，即創(chuàng)造超過(guò)的價(jià)值自身投入的價(jià)值，這是一個(gè)持續(xù)進(jìn)行的過(guò)程?！霸黾觾r(jià)值”本身比較抽象，IIA在《標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)“增加價(jià)值”作出了相應(yīng)的解釋?zhuān)骸皺C(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益……內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)和改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見(jiàn)解，這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以從咨詢(xún)、建議、書(shū)面報(bào)告或其他產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來(lái)，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員”。以?xún)r(jià)值增值為目標(biāo)的增值型內(nèi)部審計(jì)，直接將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位到和企業(yè)目標(biāo)一致，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中將內(nèi)部審計(jì)列入與營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)同等重要的一線(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，但由于企業(yè)的存在是為創(chuàng)造價(jià)值，服務(wù)于投資者的利益。因此，內(nèi)部審計(jì)必須緊密?chē)@著增值活動(dòng)的目標(biāo)價(jià)值，作為組織的一部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將同其他部門(mén)一起，增加企業(yè)價(jià)值。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)模式的特征

增值型內(nèi)部審計(jì)模式是對(duì)其他類(lèi)型內(nèi)部審計(jì)模式繼承和發(fā)展，增值型內(nèi)部審計(jì)仍然具有查錯(cuò)防弊的作用。增值型內(nèi)部審計(jì)與其他類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)模式相比有許多明顯的特點(diǎn)，使之成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，歸納起來(lái)主要表現(xiàn)在：

（一）以改善和行動(dòng)為主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)不只是獨(dú)立發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是要促進(jìn)改革。內(nèi)部審計(jì)以促進(jìn)企業(yè)改革和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)的具體行動(dòng)為主要內(nèi)容，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的評(píng)價(jià)和改進(jìn)，運(yùn)用系統(tǒng)的方法來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，其主要特點(diǎn)是提供增值服務(wù)。

（二）和被審計(jì)單位建立業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系

為了實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)必須是所服務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)家，提供專(zhuān)門(mén)的審計(jì)服務(wù)，不僅要找出薄弱環(huán)節(jié)的控制環(huán)節(jié)，還要設(shè)法解決這一薄弱環(huán)節(jié)的問(wèn)題，這樣才能最大限度地發(fā)揮自身作用。抓住并利用各種機(jī)會(huì)，以強(qiáng)化應(yīng)當(dāng)在新老業(yè)務(wù)中采用的控制、戰(zhàn)略或政策，促使內(nèi)部審計(jì)人員盡可能地接近管理層，以獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家和顧問(wèn)、合作伙伴的身份，參與公司的治理活動(dòng)，為公司創(chuàng)造更大的價(jià)值。

（三）采用參與、合作的審計(jì)方式

在啟動(dòng)審計(jì)時(shí)，與被審計(jì)單位討論審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃、內(nèi)容和方法，以獲得理解和支持。及時(shí)與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)溝通審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析改進(jìn)審計(jì)必要性及可行性，并探討解決問(wèn)題的方法。以建設(shè)性的基調(diào)提出審計(jì)報(bào)告，重點(diǎn)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因、可能的影響、改進(jìn)的必要性和解決辦法。

（四）對(duì)內(nèi)部控制以自我評(píng)價(jià)為主

COSO報(bào)告中指出，內(nèi)部控制的制定與實(shí)施不僅是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、管理層、董事會(huì)的責(zé)任，組織的每個(gè)成員都負(fù)責(zé)內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制提供咨詢(xún)服務(wù)不僅應(yīng)關(guān)注“硬措施”的建立，而更應(yīng)將重點(diǎn)放在“軟環(huán)境”的建設(shè)中。既是為內(nèi)部控制提供咨詢(xún)服務(wù)的有效手段，又能夠?qū)M織成員進(jìn)行內(nèi)部控制教育，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，而且評(píng)估與完善內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要的責(zé)任，也是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制最突出的貢獻(xiàn)。

（五）向管理層營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)業(yè)務(wù)

管理層接受和使用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極采用非正式關(guān)系建立、展示真實(shí)的審計(jì)業(yè)績(jī)等方式，向管理層推銷(xiāo)各種審計(jì)業(yè)務(wù)，以獲得其信任和運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

從以上的分析可知，增值型內(nèi)部審計(jì)模式無(wú)疑代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了發(fā)展的機(jī)遇。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)模式的路徑

增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加組織價(jià)值，改善組織運(yùn)營(yíng)。增值型內(nèi)部審計(jì)模式以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，整合審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)方法，監(jiān)督評(píng)價(jià)管理流程，提高組織運(yùn)營(yíng)效率，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制兩個(gè)領(lǐng)域，董事會(huì)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理效果的客觀(guān)確認(rèn)和咨詢(xún)，建立、健全內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制有效性和適當(dāng)性審計(jì)，保障內(nèi)部控制有效的運(yùn)行。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫穿于整個(gè)增值型內(nèi)部審計(jì)，也是實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的關(guān)鍵。

（一）以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)

隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，電子商務(wù)在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下快速發(fā)展，使企業(yè)的方方面面都發(fā)生較大的變化。企業(yè)確認(rèn)客戶(hù)訂單，控制采購(gòu)計(jì)劃，安排生產(chǎn)計(jì)劃，進(jìn)行賬務(wù)處理等都是由系統(tǒng)自動(dòng)完成，運(yùn)營(yíng)管理走向自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已不能適應(yīng)這一變化的要求。為了適應(yīng)新時(shí)期和新環(huán)境下企業(yè)生存和發(fā)展的需要，必須進(jìn)行變革和創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被存儲(chǔ)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫(kù)中，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新遠(yuǎn)程審計(jì)模式。強(qiáng)化審計(jì)的事前、事中控制，促使審計(jì)關(guān)口前移，推動(dòng)審計(jì)工作由局部審計(jì)向全覆蓋轉(zhuǎn)變，變事后監(jiān)督審計(jì)為事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提示。實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的積極創(chuàng)新，使用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等新型的技術(shù)工具和手段，以創(chuàng)新促進(jìn)審計(jì)發(fā)展，提升審計(jì)規(guī)范化、信息化水平，以更好的服務(wù)企業(yè)價(jià)值增值。

（二）以改善管理流程為路徑

伴隨企業(yè)內(nèi)部高效率、快速的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局的形成，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)剛性銜接的要求也越來(lái)越高，建立與其相適應(yīng)的科學(xué)管理流程已成為企業(yè)戰(zhàn)略的重要保證。審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理能力的評(píng)價(jià)和提高，有助于控制環(huán)境的持續(xù)改善，有助于維護(hù)控制的有效性。按照管理流程來(lái)規(guī)范、約束日常工作及崗位操作，管理流程涉及到的各部門(mén)和單位要自覺(jué)履行其職責(zé)。負(fù)責(zé)實(shí)施管理流程的管理部門(mén)要切實(shí)承擔(dān)起主管責(zé)任，按管理流程規(guī)定積極主動(dòng)處理、協(xié)調(diào)存在于運(yùn)行中問(wèn)題，提高管理流程的運(yùn)行效率。一是定期對(duì)管理流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善、優(yōu)化管理流程體系。二是對(duì)日常監(jiān)控發(fā)現(xiàn)和各部門(mén)反饋的管理流程問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)管理業(yè)務(wù)需要，及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中不可或缺的一部分，被稱(chēng)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理獨(dú)立評(píng)估的“首選提供者”。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)不是風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)者和實(shí)施者，其職責(zé)只是在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)與評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的“再管理”，審查評(píng)價(jià)其有效性并提出改進(jìn)建議，充當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的“第三道防線(xiàn)”。為了更有效地滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要，內(nèi)部審計(jì)要盡量進(jìn)行“實(shí)時(shí)”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)活動(dòng)，包括組織范圍的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和具體的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)不負(fù)責(zé)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，但對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)方面的監(jiān)督和建議卻很重要。作為組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理催化劑的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的學(xué)習(xí)和輔導(dǎo)，啟發(fā)董事會(huì)和高級(jí)管理層改進(jìn)自己工作中的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言和風(fēng)險(xiǎn)框架等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，內(nèi)部審計(jì)利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)執(zhí)行該領(lǐng)域的審計(jì)。評(píng)估的結(jié)果能幫助內(nèi)部審計(jì)人員確定哪些問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)行更深入的審查；對(duì)于已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，用不同的審計(jì)方法會(huì)不會(huì)更合適；審計(jì)工作是不是該推遲或全部取消。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供有效的方法與控制措施，幫助企業(yè)完善控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理，避免可能在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而增加企業(yè)的價(jià)值。

（四）以強(qiáng)化內(nèi)控為核心

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的要求越來(lái)越迫切。作為風(fēng)險(xiǎn)管理重要工具的內(nèi)部控制，其價(jià)值是由幫助組織掌握風(fēng)險(xiǎn)的程度所決定的。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的失效或殘缺問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境的變化，并定期監(jiān)測(cè)和評(píng)估各種控制程序的有效性，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，不斷探索建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的途徑，促進(jìn)其持續(xù)改善。對(duì)于控制環(huán)境，幫助企業(yè)建立一個(gè)“軟控制”的環(huán)境，在內(nèi)部控制過(guò)程中成為顧問(wèn)，并建議管理層建立一個(gè)健康、積極向上的企業(yè)文化，使員工能夠自覺(jué)把職業(yè)道德和認(rèn)真辦事放在首位。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是否科學(xué)、合理與否、報(bào)告是否準(zhǔn)確及時(shí)是很有必要的。為推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理和控制能力的提高，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從而進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)，并實(shí)施有效控制措施。對(duì)于控制活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)查錯(cuò)糾弊、揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)中薄弱的環(huán)節(jié)、揭露較大風(fēng)險(xiǎn)概率的關(guān)鍵控制點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)有關(guān)部門(mén)的授權(quán)下進(jìn)行，以防止欺詐行為。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，提供了查錯(cuò)防弊和完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注舞弊，及時(shí)、準(zhǔn)確地檢查和報(bào)告舞弊行為。在整個(gè)控制活動(dòng)中，應(yīng)倡導(dǎo)企業(yè)全體員工參與，加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制制度建設(shè)意識(shí)。對(duì)于信息和溝通，要注意信息溝通是否通暢，憑證傳遞路徑是否合理或優(yōu)化等。對(duì)于察覺(jué)到的失效或殘缺問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)查明其產(chǎn)生的原因，分析其可能產(chǎn)生的影響，隨時(shí)接受組織的高層管理人員的咨詢(xún)，或?yàn)樗麄兲峁┚唧w完善的建議。監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的缺陷，按照內(nèi)部審計(jì)工作程序報(bào)告；并有權(quán)直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷。

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