張璐

[摘要]在經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計是提高市場競爭力同時規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的重要手段，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作也是符合國有企業(yè)發(fā)展需求的方法。作為一種新的審計方法跟手段，他是審計工作新思路，同時也是以后審計工作的重要方向，現(xiàn)在還有很多工作人員沒有認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫鹊南冗M(jìn)性，因此文章從這些方面對這些問題進(jìn)行深入分析。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 國有企業(yè)

現(xiàn)在風(fēng)險導(dǎo)向的國企內(nèi)部審計制度是審計工作中的重要方向，在整個審計工作中審計的風(fēng)險是跟審計計劃相互聯(lián)系，審計風(fēng)險便是審計工作人員可能發(fā)表不合適審計意見的風(fēng)險，每個審計工作人員都應(yīng)該降低審計風(fēng)險。其中風(fēng)險導(dǎo)向的國企內(nèi)部審計一定要加強(qiáng)高危部分審計測試，只有這樣才可以將審計資源重點分布在高危點，這樣的方法提高審計效率，避免出現(xiàn)審計失敗。

一、風(fēng)險導(dǎo)向的國有企業(yè)內(nèi)部審計背景、含義跟特征

（1）風(fēng)險導(dǎo)向的國有企業(yè)內(nèi)部審計背景。在一定范圍內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部組織成本低于市場上的交易成本，便會產(chǎn)生一種替代市場的形式企業(yè)。我們也可以稱之為企業(yè)是一種私有市場。企業(yè)在形成之后便會擁有很多優(yōu)勢，他可以使用自己的組織優(yōu)勢獲得一些知識。知識通常分為一般性的知識跟專門知識，只有把專門知識跟決策權(quán)相互匹配才可以提高組織效率。專門知識跟決策權(quán)的匹配性在國有企業(yè)改革初期得到驗證，很多國有企業(yè)在改革初期得到一定的自主權(quán)，實現(xiàn)了兩者的匹配，便使得國有企業(yè)獲得生機(jī)。為了不斷提高組織效率便提出內(nèi)部審計制度。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向的國企內(nèi)部審計的含義.風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度是審計者在審計項目的過程中，始終把企業(yè)風(fēng)險作為評估的導(dǎo)向，同時要依照風(fēng)險的的高低安排審計的順序。同時還要依照風(fēng)險評估之后的結(jié)果來確定審計過程中的重點跟范圍，這樣的方法對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理跟控制以及治理結(jié)構(gòu)，之后提出針對性的意見。通過這樣的方法幫住企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)的價值。

（3）風(fēng)險導(dǎo)向的國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的特征。審計計劃在制定的過程中，一定要以風(fēng)險為中心，這樣實施審計程序，除了關(guān)注審計風(fēng)險之外還要關(guān)注企業(yè)要面對的外部風(fēng)險，比如市場風(fēng)險跟法律風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險等等。審計過程中要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估，在制定內(nèi)部審計計劃的時候風(fēng)險評估可以起到良好的指導(dǎo)作用。同時依據(jù)審計的重點進(jìn)行審計程序的合理訂立，只有這樣才可以在項目的實施過程中始終貫穿風(fēng)險評估。

二、國有企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的國有審計機(jī)制的建立

（1）風(fēng)險導(dǎo)向的國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的架構(gòu)。為了適應(yīng)傳統(tǒng)實際模式，一定要對內(nèi)部審計構(gòu)架進(jìn)行調(diào)整。很多國有企業(yè)都是集團(tuán)公司，涉及的行業(yè)較多同時結(jié)構(gòu)也較為分散，我們可以依照統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)以及投資跟審計合為一體的原則，這樣的方法建立起系統(tǒng)的內(nèi)部審計運行構(gòu)架。在集團(tuán)的總部設(shè)立審計部門，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行組織跟實施公司的內(nèi)部審計，同時也要對二級公司進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)。

（2）審計的具體流程。第一制定審計計劃，集團(tuán)的審計工作實行統(tǒng)一管理的方法，也可以實行年度審計計劃編報的方式。下級公司的審計部門在總的指導(dǎo)原則之下制定年審跟財務(wù)管理工作，同時還要制定出審計計劃，報請總部審計部門。上級部門負(fù)責(zé)審核以及批示下級部門的審核計劃。因此審計部門一定要充分了解下級部門的環(huán)境跟公司的總體經(jīng)營戰(zhàn)略跟組織結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上分析風(fēng)險事項跟重要程度，這樣的方法確定年審計劃。第二實施審核項目，在執(zhí)行的過程中可以將風(fēng)險控制在可以接受的范圍中。在具體的過程中，審計人員可以通過查詢跟重新計算或者復(fù)核等程序來復(fù)查認(rèn)定層次的報錯風(fēng)險。跟傳統(tǒng)的審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向的審計更加重視復(fù)核程序，要做到分析性復(fù)核為主要方式，結(jié)合多種審計方法使用。

（3）項目的后期跟蹤。一定要對審計的項目進(jìn)行后期追蹤，這也是為了檢查被審計單位的改正措施跟在措施實施之后的效果進(jìn)行的審計，同時也起到監(jiān)督的作用。后續(xù)審計的實施能夠讓被審計單位處在兩種監(jiān)督模式之上，這樣更加有利于發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險，這樣的方法重視風(fēng)險，也讓審計人員積累工作經(jīng)驗。在實施之后還要跟蹤審計，這樣是為了驗證審計的意見跟審計的結(jié)論，這樣對找出差距分析問題的原因提高審計工作都十分有利。總審計部門或者分審計部門要求各個接受審計的單位在接到審計報告之后要定期整改，同時也要確定問題的方案，落實到相關(guān)崗位跟負(fù)責(zé)人。審計部門以及有關(guān)部門要依據(jù)審查的意見以及執(zhí)行的情況進(jìn)行后期跟蹤審計。這些被審計的單位在接到審計報告以及審計意見之后的兩個月之內(nèi)一定要出具整改方案跟整改措施，同時將有關(guān)材料進(jìn)行上報。在審計之后還要向上級審計部門進(jìn)行報告，對整改好的企業(yè)進(jìn)行肯定，也對執(zhí)行不好的企業(yè)進(jìn)行批評。

實施風(fēng)險導(dǎo)向的審計制度之后，決策跟執(zhí)行中的風(fēng)險意識有了明顯的提高。在日常的工作中規(guī)范意識不斷增強(qiáng)。同時經(jīng)營管理內(nèi)部的糾錯能力也在不斷提高。公司的內(nèi)部審計監(jiān)察責(zé)任也得到充分落實，下級單位也不斷創(chuàng)新審計監(jiān)督機(jī)制在實踐中審計制度得到充分完善，審計的質(zhì)量也有明顯提高。

三、小結(jié)

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度是審計工作發(fā)展的必然方向，在具體的實施上會存在差異跟不同，但是他們的本質(zhì)是相同的。現(xiàn)代商業(yè)十分復(fù)雜造成審計工作的環(huán)境也變得十分復(fù)雜，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度便是解決這些問題的重要保證。同時我們也要看至q傳統(tǒng)審計制度的優(yōu)勢，一定要科學(xué)使用風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，制定出審計策略提高審計效率。一定要結(jié)合實際情況逐步擴(kuò)大審計工作的健康發(fā)展。