■/陳彬彬

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國家審計機關(guān)對國有企業(yè)及國有資產(chǎn)開展的審計監(jiān)督關(guān)系到全民的利益。在深化國有企業(yè)改革的大背景下，國家審計機關(guān)開展國有企業(yè)審計工作已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，挽回了不少國家經(jīng)濟(jì)損失，但與此同時，審計機關(guān)在國企審計過程中也碰到了諸多問題和難點亟待進(jìn)一步解決。

一、開展國企審計的重要作用

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的頂梁柱，關(guān)乎國計民生，在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中扮演著重要的角色，而國有企業(yè)審計是國家審計這個“免疫系統(tǒng)”中的重要組成部分，是保護(hù)國有資產(chǎn)、推動企業(yè)發(fā)展、防范重大風(fēng)險的一種國家審計，對促進(jìn)國有企業(yè)良性發(fā)展、維護(hù)國有經(jīng)濟(jì)安全運行、推動國有企業(yè)深化改革具有重大意義。開展國企審計的作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是審計摸清國有企業(yè)家底，剖析企業(yè)經(jīng)營效益情況，幫助企業(yè)分析當(dāng)前所處的內(nèi)外環(huán)境以及行業(yè)特點，并針對性地提出有利于國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的對策建議，從而幫助國有企業(yè)挖掘潛力、壓縮成本、改進(jìn)管理、防范國有資本流失，最終實現(xiàn)國有資本保值增值。二是促進(jìn)國有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。審計機關(guān)在國企審計過程中，通過深入的調(diào)查與了解，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題，厘清股東大會、董事會、監(jiān)事會、企業(yè)高管之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，促進(jìn)國有企業(yè)進(jìn)一步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管控能力，防范腐敗分子利用制度的缺陷和管理中的盲區(qū)鉆空子。三是通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計評價，監(jiān)督檢查國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子是否切實履行所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，是否存在違法違紀(jì)的行為。利用審計的威懾力，促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭遵紀(jì)守法和廉潔自律，內(nèi)修外檢，讓領(lǐng)導(dǎo)干部形成不敢腐、不能腐和不想腐的意識。

二、國有企業(yè)審計面臨的問題和難點

隨著國有企業(yè)改革的整體推進(jìn)以及國企審計的不斷深入，當(dāng)前我國國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正面臨著一系列新情況和新問題，這對于國家審計機關(guān)開展國有企業(yè)審計來說是一項新的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在下列方面:

（一）審計工作的難度不斷加大

近年來，隨著國有企業(yè)改革、改制、并購等活動頻繁發(fā)生，許多國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理框架都發(fā)生了重大變化，企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)營范圍已由原先的單一領(lǐng)域發(fā)展成橫跨多板塊、涉及多領(lǐng)域大規(guī)模的集團(tuán)性企業(yè)。作為國家審計機關(guān)工作人員，日常接觸較多的是對于機關(guān)、事業(yè)單位的審計項目，國有企業(yè)審計項目接觸較少，而企業(yè)審計項目與機關(guān)、事業(yè)單位審計項目在審計范圍、審計目標(biāo)、適用法規(guī)等方面都存在很大的差別。除此之外，被審計企業(yè)產(chǎn)業(yè)分布廣、跨領(lǐng)域投資多，而大多數(shù)審計人員對被審計企業(yè)所涉及的行業(yè)、地域特點并不了解，對參與國有企業(yè)審計的審計流程不熟悉。由于審計范圍的擴(kuò)大導(dǎo)致不斷增加的工作量以及對被審計企業(yè)所涉及領(lǐng)域的專業(yè)性要求，無疑對審計機關(guān)開展國有企業(yè)審計工作增加了難度。

（二）審計監(jiān)督的重點和工作方法面臨挑戰(zhàn)

當(dāng)前，在開展的國有企業(yè)審計過程中，國家審計機關(guān)依然將審計的重點側(cè)重于對國有企業(yè)財務(wù)收支合規(guī)合法層面的監(jiān)督，而對于企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部控制、對外投資運營成效、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、承擔(dān)社會責(zé)任等方面關(guān)注較少。財務(wù)收支審計屬于事后審計，對揭示被審計企業(yè)當(dāng)前面臨的競爭環(huán)境，指導(dǎo)企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展具有一定的局限性。

隨著國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，越來越多的企業(yè)通過在信息化管理系統(tǒng)領(lǐng)域的大量投入來提升企業(yè)管理水平，面對被審計單位不斷發(fā)展優(yōu)化的電子信息技術(shù)，國家審計機關(guān)已無法再通過原先逐筆翻閱憑證獲取審計信息的老方法來實現(xiàn)審計目標(biāo)，借助現(xiàn)代計算機審計技術(shù)手段等新的審計技術(shù)來深化企業(yè)審計，實現(xiàn)審計目標(biāo)，改進(jìn)固有的審計工作方法與思路已迫在眉睫。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用

企業(yè)的內(nèi)部審計部門是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部門，是監(jiān)督企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，確保合法合規(guī)運行的守護(hù)神。但從現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)審部門的監(jiān)督情況來看，大部分內(nèi)審部門都未能充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。究其原因，首先是企業(yè)的內(nèi)審部門大多是早期從財務(wù)部門分立出來，在日常工作中難免與其他部門有著密切的聯(lián)系，審計監(jiān)督的獨立性大大降低；其次，內(nèi)審部門受企業(yè)管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，在內(nèi)部審計監(jiān)督過程中經(jīng)常會受到上級領(lǐng)導(dǎo)的意識影響，大大削弱了內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。因此，國家審計機關(guān)在對國有企業(yè)開展審計時，很難從企業(yè)的內(nèi)審部門獲得相對有價值的審計監(jiān)督工作報告，未能得到企業(yè)內(nèi)審部門的有力支持。

（四）審計成果運用不足

一方面，國家審計機關(guān)對國有企業(yè)進(jìn)行審計過后，許多被審計企業(yè)在接到審計報告后認(rèn)為審計工作已經(jīng)完成，對報告中提到的問題現(xiàn)象并沒有充分認(rèn)識，總結(jié)以往的過失并認(rèn)真加以整改，致使企業(yè)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中仍然出現(xiàn)審計報告中已經(jīng)指出的違法違規(guī)問題。另一方面，有些審計單位只注重前期的審計工作，對審計報告中指出的問題后續(xù)跟蹤落實不到位，未能有效監(jiān)督被審計企業(yè)的落實整改工作。被審計企業(yè)對待審計報告的思想認(rèn)識不充分以及審計單位服務(wù)被審計單位的意識不強導(dǎo)致了審計的成果未能得到有效運用，審計效率大打折扣。

三、改進(jìn)和加強國企審計的對策建議

（一）加強審計隊伍人才建設(shè)，提升審計人員綜合素質(zhì)

國家審計機關(guān)應(yīng)加強對參與國有企業(yè)審計的審計人員的培訓(xùn)力度，在開展國有企業(yè)審計前，應(yīng)在充分調(diào)查被審計企業(yè)背景的前提下，組織審計人員突擊學(xué)習(xí)了解被審計企業(yè)所處的行業(yè)特點、地域環(huán)境以及同行業(yè)競爭情況等相關(guān)知識，力爭在進(jìn)點前做到心中有數(shù)，提高審計工作效率。除此以外，在日常的工作學(xué)習(xí)中，審計機關(guān)也應(yīng)加強人才隊伍的建設(shè)，將業(yè)務(wù)培訓(xùn)形成常態(tài)化，通過以老帶新、高校脫產(chǎn)培訓(xùn)、專家講座、以審代訓(xùn)等多種形式，提高審計人員的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，日積月累，培養(yǎng)出一批審計業(yè)務(wù)熟練、學(xué)習(xí)適應(yīng)能力強、精通公司治理、內(nèi)部控制的人才骨干隊伍，真正做到召之即來來之能審。

（二）充分準(zhǔn)備提前布局，提高現(xiàn)場審計效率

當(dāng)前國有企業(yè)業(yè)務(wù)分布廣，涉及行業(yè)多，運用的企業(yè)管理信息系統(tǒng)各式各樣，數(shù)據(jù)復(fù)雜繁冗且接口不一，有的集團(tuán)企業(yè)母公司與下屬子公司就同樣的業(yè)務(wù)所運用的管理系統(tǒng)卻不盡相同，這無疑給計算機審計工作增添了難度。為防止審計組進(jìn)點后無電子數(shù)據(jù)及計算機篩選出的審計重點可用，審計組應(yīng)當(dāng)提前布局，在進(jìn)點前做好企業(yè)電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、研究及分析工作，為審計工作的及時有序開展提供有力支撐。另外，集團(tuán)企業(yè)審計面臨著與企業(yè)內(nèi)部多部門、多公司的接觸，因此，做好溝通協(xié)調(diào)將對現(xiàn)場審計工作的順利開展起到至關(guān)重要的作用。審計組一方面要加強團(tuán)隊協(xié)作，注重組員間的溝通交流，及時討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，另一方面應(yīng)熟悉被審計企業(yè)各部門的分工，明確職責(zé)，找準(zhǔn)切入點，內(nèi)外聯(lián)動，有效提高現(xiàn)場審計效率。

（三）改進(jìn)審計工作方法，充分利用計算機審計技術(shù)

面對當(dāng)前國有企業(yè)的迅猛發(fā)展以及在信息系統(tǒng)上的不斷升級與投入，國家審計機關(guān)應(yīng)緊跟時代步伐，更新審計理念，進(jìn)一步創(chuàng)新審計技術(shù)方法，推廣大數(shù)據(jù)審計思路，大力發(fā)展計算機審計技術(shù)，通過技術(shù)升級與創(chuàng)新適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的變化，加強計算機審計的覆蓋面，以此深化國有企業(yè)審計。計算機審計與以往的一般審計方法相比，在數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換、趨勢分析整理、指標(biāo)預(yù)警監(jiān)督等方面更具優(yōu)勢，審計機關(guān)應(yīng)抓緊建立企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析平臺，通過平臺的建立與大數(shù)據(jù)審計思路的融合，進(jìn)一步改進(jìn)審計工作方法，提高審計效率。

（四）調(diào)動各方審計力量，強化審計監(jiān)督職能

隨著深化國有企業(yè)體制改革的不斷深入，我們以往認(rèn)為的國有企業(yè)已不再是只有國家一個股東，越來越多的民間資本和國外資本通過混合所有制的發(fā)展也逐漸成為了國有企業(yè)的股東。國家審計機關(guān)應(yīng)順應(yīng)當(dāng)前國企改革的形勢發(fā)展，探索國家審計、內(nèi)部審計、社會審計等三種審計力量聯(lián)合監(jiān)督的新方式，以此強化對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。一是國家審計機關(guān)應(yīng)加強對國有企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的管理和指導(dǎo)，理順內(nèi)審機構(gòu)的隸屬問題，提高內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常運營過程中存在的問題并加以督促糾正，發(fā)揮內(nèi)審部門應(yīng)有的監(jiān)督作用。二是要通過加大政府購買服務(wù)的力度引入優(yōu)秀的社會審計機構(gòu)，充分調(diào)動社會審計組織的積極性，利用社會審計的力量擴(kuò)大對國有企業(yè)審計監(jiān)督的覆蓋面，緩解當(dāng)前國家審計機關(guān)審計工作量大和人員不足的矛盾。

（五）建立健全跟蹤問責(zé)機制，保障審計成果有效應(yīng)用

審計報告、審計決定書是國家審計機關(guān)對被審計單位審計情況的成果反映，是審計機關(guān)開展審計監(jiān)督、幫助被審計國有企業(yè)糾正違規(guī)問題、改進(jìn)工作方法、提升企業(yè)發(fā)展的主要手段。因此，督促被審計企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行審計意見和決定，對于促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展將起到一定的正向推動作用。針對被審計國有企業(yè)不重視國家審計機關(guān)審計成果，對審計意見和審計決定熟視無睹，對一些屢查屢犯的問題整改態(tài)度不重視、不認(rèn)真、不端正的行為，審計機關(guān)應(yīng)加大審計后期的跟蹤督促整改力度，建立健全落實審計整改的跟蹤問責(zé)機制，對審計整改不到位的情況落實到相關(guān)責(zé)任人，形成問責(zé)機制，并聯(lián)合人大等權(quán)利監(jiān)督部門促進(jìn)被審計企業(yè)按時保質(zhì)保量完成審計整改工作，共同推動審計成果有效利用。