■//王常青 游 嘉

A生物制藥公司（以下簡稱A公司）始建于1934年，是我國歷史最悠久的生物制藥企業(yè)之一。主要從事生物制品（疫苗、抗毒素、血液制品、診斷試劑等）的研發(fā)和生產(chǎn)，是國家生物制品行業(yè)的骨干企業(yè)。公司現(xiàn)有科研人員100多名，設(shè)有6個專業(yè)研究室，1個中試研究室、兩個國家級菌種保藏中心。累計獲得省部級以上科技獎勵近100項。改革開放以來，公司科研成果豐碩，累計獲得省部級以上科技獎勵近100項。科研成果的產(chǎn)業(yè)化，不僅產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟效益，同時也有力提升了我國生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平。

一、A公司科研經(jīng)費統(tǒng)一管理前存在的問題

在實際工作中，科研財務(wù)管理可以分為科研預(yù)算管理、科研支出管理及科研驗收管理。下面就日常工作中遇到的難點及解決方法進行分析總結(jié)。

（一）科研經(jīng)費的預(yù)算管理

一般來說，科研項目在申報時就必須填寫預(yù)算，之后經(jīng)費的使用必須嚴(yán)格依照預(yù)算支出。但在預(yù)算編報上存在著兩方面的問題：第一，填寫預(yù)算申報表的科研人員并非專職財務(wù)人員，對于經(jīng)費的預(yù)算和分配沒有清晰的概念，對于財務(wù)數(shù)字也不是特別敏感，所以很多時候做不到非常精確，例如說材料費、燃動費等的編制。第二，在項目的進展過程也就是執(zhí)行預(yù)算的過程中，科學(xué)研究的復(fù)雜性決定了課題組的研究方法、研究方向有可能隨著項目的進展而隨時做出調(diào)整，導(dǎo)致實際狀況與之前預(yù)計的狀況差別較大，因此實際支出與預(yù)算支出也必然無法一致。

在實際工作中預(yù)算執(zhí)行問題主要存在有預(yù)算無支出，有支出無預(yù)算以及超預(yù)算等情況。有預(yù)算無支出的，一般出現(xiàn)在研究計劃發(fā)生變化的情況下，某些項目不再需要發(fā)生，同時也就會出現(xiàn)其他項目無預(yù)算有支出或是超預(yù)算的情況。有支出無預(yù)算和超預(yù)算的另一個發(fā)生原因是申報預(yù)算時對必要的支出估計不足。例如，課題在結(jié)題財務(wù)驗收時經(jīng)費的使用無法與之前所做的預(yù)算完全匹配，比如預(yù)算做了很大一筆試驗外協(xié)費，但由于課題進度未能達到同一時點做預(yù)算時預(yù)估的進度或是研究方向做出調(diào)整而無法發(fā)生，反而材料費因為研究需要超支較多。這些都表明了項目申報時的預(yù)算編制的不準(zhǔn)確，與實際需要不相符。

（二）科研經(jīng)費的支出管理

統(tǒng)一管理前的科研核算中，A公司并未設(shè)置專門負(fù)責(zé)科研財務(wù)核算的崗位，無精細(xì)化的管理，如經(jīng)費支出未區(qū)分國撥、自籌。由于歷史條件的限制導(dǎo)致在統(tǒng)計課題經(jīng)費支出或是在課題結(jié)題財務(wù)驗收時會不同程度地增加工作難度，降低工作效率。

（三）科研經(jīng)費的財務(wù)驗收管理

隨著國家對科研經(jīng)費監(jiān)督檢查越來越頻繁，對課題財務(wù)驗收的標(biāo)準(zhǔn)也越來越嚴(yán)格。有些國家的重大專項課題可能要迎接不止一次的財務(wù)驗收審計。有些課題負(fù)責(zé)人對于項目的財務(wù)驗收沒有一個全面的認(rèn)識，在日?？蒲泄芾磉^程中，與財務(wù)人員溝通很少，對所花經(jīng)費沒有一個清楚的了解，在課題需要決算審計時才開始預(yù)算對照，找財務(wù)要經(jīng)費支出情況以及申請調(diào)賬，這些平常不做溝通不查賬的習(xí)慣導(dǎo)致驗收時填數(shù)不準(zhǔn)確的情況時有發(fā)生，預(yù)算的嚴(yán)肅性得不到保證。另外，國家對科研的中期審查和經(jīng)費審計已經(jīng)常態(tài)化，每次審計都需要復(fù)印大量的原始財務(wù)憑證，提交財務(wù)決算，審批加蓋單位公章，重復(fù)的工作流程增加了科研部門和財務(wù)部門不必要的工作量，降低了財務(wù)配合驗收的效率。

二、A公司改進科研財務(wù)管理的目標(biāo)及總體思路

近幾年來，隨著A公司的上級單位對科研經(jīng)費的重視程度不斷加大，對科研經(jīng)費管理力度的加強。為規(guī)范公司科研經(jīng)費財務(wù)管理，根據(jù)國家近幾年科研經(jīng)費管理的新政策，結(jié)合上級單位關(guān)于科研經(jīng)費管理的相關(guān)文件，出臺了《A公司科研經(jīng)費財務(wù)管理制度》。該制度全方位地涉及到科研經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)費使用、經(jīng)費核算、課題結(jié)題、國撥資金管理等財務(wù)科研經(jīng)費管理的諸多要點，對完善企業(yè)的內(nèi)部控制起到了重要的指導(dǎo)作用。

為提升信息化的質(zhì)量，明細(xì)核算的程序化，A公司的上級單位統(tǒng)一使用了ERP系統(tǒng)。該系統(tǒng)是用科研訂單實現(xiàn)對科研課題的財務(wù)核算，每一個訂單組都對應(yīng)了相應(yīng)的課題，而與科研有關(guān)的所有費用，包括直接費用、分?jǐn)傎M用、間接費用等，都是通過科研訂單進入研發(fā)支出，也就是所有的研發(fā)支出都由課題全部承擔(dān)。而若想有效地管控科研經(jīng)費，必須從預(yù)算入手，經(jīng)過日常核算課題收支，在課題結(jié)題時整理經(jīng)費，最后順利通過財務(wù)驗收。

三、A公司科研經(jīng)費統(tǒng)一管理后解決問題的對策

（一）對于課題預(yù)算編制中存在問題的解決方法

在實際工作中科研預(yù)算的編制是難點同時也是重點，為保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和完整性，從科研預(yù)算編制開始，就要有科研人員、財務(wù)人員及科研管理人員三方共同參與。課題申報書上的預(yù)算和每年編制的年度預(yù)算通常由相關(guān)課題負(fù)責(zé)人從科研項目內(nèi)容和科研任務(wù)的角度提出需要的經(jīng)費范圍和金額，負(fù)責(zé)編制主要的直接支出費用，如材料費、外協(xié)費，而財務(wù)需對分?jǐn)偟墓操M用進行概算，如燃動費的分?jǐn)?，維修費的分?jǐn)偅I(lǐng)用動物時的分?jǐn)偟鹊?，科研管理人員從科研政策和科研管理整體方面進行控制。這樣能很好的提高課題預(yù)算的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，為之后的預(yù)算執(zhí)行奠定了一個良好的基礎(chǔ)。

對于預(yù)算的執(zhí)行，在做賬時對于有必要確認(rèn)的課題經(jīng)費支出的口徑財務(wù)部門都需要與相關(guān)課題負(fù)責(zé)人進行溝通再做賬，比如說國撥經(jīng)費的使用，某課題在報賬時將職工的培訓(xùn)費記入國撥經(jīng)費而課題國撥經(jīng)費預(yù)算并無此項目，這時需要與負(fù)責(zé)人溝通，在不調(diào)整預(yù)算的情況下提醒其修改支出口徑以保證預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

（二）對于課題日常支出中存在問題的解決方法

統(tǒng)一科研管理以來，隨著A公司對科研經(jīng)費管理重視程度的提高，公司設(shè)立了科研經(jīng)費財務(wù)核算崗位，實現(xiàn)了在ERP的技術(shù)支持上較為精細(xì)化的核算管理。首先科研經(jīng)費的核算是通過科研訂單實現(xiàn)的，科研訂單在初始設(shè)置時即規(guī)定了課題經(jīng)費的性質(zhì)（費用化，資本化），課題經(jīng)費的支出（國撥、自籌），并且還能設(shè)定子課題，大大細(xì)化了課題經(jīng)費的核算；其次針對科研經(jīng)費添加了專門的會計科目，如：出版/文獻/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、專利申請費、臨床研究費等，還對“材料消耗”科目進行了進一步細(xì)化，規(guī)范了科研科目的使用，提高了后續(xù)查賬及財務(wù)驗收的效率；再次，科研經(jīng)費核算中規(guī)定所有科研口徑中發(fā)生的費用都必須歸入課題，這里需要特別強調(diào)的就是燃動費、維修費等公共費用的分?jǐn)?，上級單位統(tǒng)一管理科研經(jīng)費前公共費用是放入公共部門中的，統(tǒng)一管理科研經(jīng)費后財務(wù)將所有的公共費用根據(jù)科研部門提供的人數(shù)和比例分入了對應(yīng)的課題中；然后對于科研設(shè)備，統(tǒng)一科研管理以后A公司將每一臺設(shè)備都進入相對應(yīng)的課題中；最后，每個有政府補助來源的課題都有相對應(yīng)的國撥收入和支出課題訂單號。細(xì)化的財務(wù)核算保證了財務(wù)和科研對于經(jīng)費使用的準(zhǔn)確把握，在課題經(jīng)費統(tǒng)計中和財務(wù)驗收時都能取得與課題相關(guān)的完整的準(zhǔn)確的經(jīng)費收支情況。

同時在日常工作中，除了細(xì)化、規(guī)范核算帶來的對經(jīng)費的準(zhǔn)確化反映，如何利用系統(tǒng)更好的管理科研經(jīng)費也甚為關(guān)鍵。比如說每個月末財務(wù)人員都會將累計經(jīng)費的發(fā)生額發(fā)與科研部門。基于支出情況，對于經(jīng)費使用上存在的問題與相關(guān)負(fù)責(zé)人進行討論和溝通，在合理的范圍內(nèi)根據(jù)科研部門提出的要求在系統(tǒng)中進行變更。對于經(jīng)常性發(fā)生不規(guī)范報銷的或者是涉及分?jǐn)偟膸讉€費用項目，如材料費、維修費、會議費等給予重點關(guān)注，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有不合規(guī)的情況出現(xiàn)，及時聯(lián)系相關(guān)課題負(fù)責(zé)人在合理的范圍內(nèi)進行調(diào)整。勞務(wù)費、專家咨詢費也給予重點控制，一方面嚴(yán)格原始單據(jù)審核制度，審核勞務(wù)費、專家咨詢費與科研項目的相關(guān)性；另一方面嚴(yán)格執(zhí)行勞務(wù)費零現(xiàn)金發(fā)放制度，保證科研經(jīng)費的安全。每月一對賬使得科研經(jīng)費的支出更加準(zhǔn)確。對于部分執(zhí)行進度低或未發(fā)生費用支出的項目，每月對賬可以提醒相關(guān)負(fù)責(zé)人重視課題進度，提高經(jīng)費使用的質(zhì)量，保證經(jīng)費能夠足額用于科學(xué)研究。

（三）對于課題驗收時存在問題的解決方法

對于課題財務(wù)驗收中出現(xiàn)的種種問題，應(yīng)對方法我們認(rèn)為是加強日常科研部門與財務(wù)部門的溝通以及及時了解國家出臺的關(guān)于科研經(jīng)費使用的新政策。相關(guān)科研負(fù)責(zé)人對于每月財務(wù)發(fā)出的經(jīng)費使用情況應(yīng)做到心中有數(shù)，并對日后如何使用經(jīng)費，尤其是國撥經(jīng)費，有一個大體的框架。如果發(fā)現(xiàn)有經(jīng)費使用不當(dāng)?shù)那闆r應(yīng)及時溝通財務(wù)做出調(diào)整，研究方向做出調(diào)整導(dǎo)致經(jīng)費支出需發(fā)生必要調(diào)整時要及時通知財務(wù)及向撥款單位進行申報。只有日常工作嚴(yán)格監(jiān)控經(jīng)費使用情況，在課題驗收時才能減輕各相關(guān)人員的負(fù)擔(dān)，提高工作效率。

從科研經(jīng)費統(tǒng)一管理以來，A公司科研經(jīng)費實現(xiàn)了系統(tǒng)化和較為精細(xì)化的財務(wù)管理，對于科研經(jīng)費的核算和管理，其中比較重要的有兩方面：一方面，財務(wù)人員需要在日常工作中學(xué)會將會計理論付諸于實踐，尤其要加強國家新出臺的政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。另一方面，加強溝通尤為重要，只有科研人員、財務(wù)人員以及其他各相關(guān)部門的共同努力，才能在保證科研經(jīng)費使用得合規(guī)合理，滿足各部門對于科研經(jīng)費管理的需要。

除了經(jīng)驗的積累，目前科研經(jīng)費財務(wù)核算及管理工作同樣也存在著一些問題，一是醫(yī)藥行業(yè)的科研經(jīng)費中，材料費和測試費占了很大比例。材料費主要用于實驗前期進行實驗原料購買，進口的化學(xué)試劑和動物實驗所需的動物花費的經(jīng)費都較為昂貴。而目前國家科研撥款是每年按照比例下?lián)?，并不考慮行業(yè)的特點。目前國家科研撥款普遍存在著簽訂的合同時間長而經(jīng)費下?lián)芡淼那闆r，這就導(dǎo)致實際執(zhí)行中會導(dǎo)致經(jīng)費未到賬，項目就要先啟動。有的科研項目若有合作單位，在經(jīng)費到賬初期，在轉(zhuǎn)撥給子課題承擔(dān)單位后，剩余的經(jīng)費使用起來相當(dāng)緊張。二是雖然科研部門整體對科研經(jīng)費合理合規(guī)使用的意識有了比較明顯的提高，但仍存在不夠重視的情況，這體現(xiàn)在有些課題負(fù)責(zé)人在日常工作中并不關(guān)心科研經(jīng)費使用情況，對經(jīng)費的使用沒有合理的規(guī)劃，到項目驗收時才去了解情況，這時往往來不及調(diào)整經(jīng)費。所以，科研經(jīng)費內(nèi)部控制需要加強培訓(xùn)，尤其是對科研人員合規(guī)使用經(jīng)費的培訓(xùn)，同時也需要提高財務(wù)人員科研統(tǒng)籌規(guī)劃的水平，加強對國家現(xiàn)行科研政策的理解?？傊?，完善科研經(jīng)費財務(wù)管理還需要各方的不斷努力，提高業(yè)務(wù)水平，保證科研經(jīng)費合理合規(guī)的使用。