■//白生貞 李啟中

一、引言

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的預(yù)期效應(yīng)影響著政府會(huì)計(jì)信息的合理運(yùn)用，對(duì)實(shí)施政府功能具有重要的影響。張先治和晏超（2015）闡述了預(yù)期效應(yīng)的概念，他們認(rèn)為，預(yù)期效應(yīng)往往指在一個(gè)行為主體或者在某一個(gè)具體的事項(xiàng)發(fā)生之前，根據(jù)實(shí)施主體的期望目標(biāo)所產(chǎn)生的實(shí)現(xiàn)效果和直接反應(yīng)的結(jié)果。周曙光和陳志斌（2017）指出，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)指在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的過程中，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)先設(shè)定的期望目標(biāo)，所帶來的實(shí)現(xiàn)效果和引起的直接反應(yīng)。實(shí)現(xiàn)效果主要表現(xiàn)為實(shí)施主體所產(chǎn)生的政府會(huì)計(jì)信息。直接反應(yīng)則表現(xiàn)為各類信息使用主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的獲取與運(yùn)用活動(dòng)中所產(chǎn)生的信息效應(yīng)。因此，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施所產(chǎn)生的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，將直接影響各政府會(huì)計(jì)信息使用主體達(dá)到預(yù)期結(jié)果的有效性。

會(huì)計(jì)基本理論表明，政府會(huì)計(jì)信息的核心載體是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。它的編制、匯總與整理合并必須依附于政府會(huì)計(jì)核算，必須牢牢地建立在合規(guī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之上。2015年，財(cái)政部發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確將權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)納入政府會(huì)計(jì)體系中。當(dāng)前，其它相關(guān)的具體準(zhǔn)則亦在制定中。

在理論研究方面，Zeff（1978）研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，認(rèn)為政府發(fā)揮公共治理功能的效果將極大地依賴于高效的政府會(huì)計(jì)。陳志斌（2003）也認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施除了經(jīng)濟(jì)后果之外，還具有政治效應(yīng)，在一定程序上影響政治活動(dòng)中的各類主體行為與活動(dòng)。于蔚等（2012）指出，政治關(guān)聯(lián)可以減少主體與客體之間的信息不對(duì)稱問題，這就是政治關(guān)聯(lián)的信息效應(yīng)。張輯哲（2011）則對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息效應(yīng)進(jìn)行了闡述。他認(rèn)為，從廣義的角度來看，信息效應(yīng)指的是由于信息的存在而帶來的一切現(xiàn)象。從狹義的角度來看，信息效應(yīng)指的是當(dāng)信息發(fā)揮功能之后所帶來的一切結(jié)果和影響。

然而，由于當(dāng)前我國還沒形成規(guī)范化的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，相關(guān)學(xué)者的研究大多關(guān)注于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容建構(gòu)、程序制定、合規(guī)性及體系設(shè)計(jì)等內(nèi)容，鮮有學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)的生成機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行研究。因此，本文在周曙光和陳志斌（2017）的研究基礎(chǔ)上，進(jìn)行進(jìn)一步的拓展研究，以期在理論上豐富現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)研究方面的理論成果，在實(shí)踐上對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能的高效發(fā)揮產(chǎn)生一定的指導(dǎo)作用。

二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施預(yù)期效應(yīng)的生成機(jī)理

（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)性作用

對(duì)政府會(huì)計(jì)行為進(jìn)行指導(dǎo)與調(diào)整是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本功能。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心功能就是對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生指導(dǎo)作用和約束限制。進(jìn)一步地，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是約束和指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)行為活動(dòng)的規(guī)則安排?；陬愋蛯W(xué)視角，張小勁和于曉紅（2014）將技術(shù)劃分為三類：科技型技術(shù)、規(guī)則型技術(shù)和行為型技術(shù)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在屬性，顯然地，它屬于規(guī)則型技術(shù)，是政府會(huì)計(jì)相關(guān)人員的行為活動(dòng)的依據(jù)和規(guī)范。

戚艷霞和王鑫（2010）的研究表明，在規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息過程中，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就是信息產(chǎn)生與傳輸?shù)幕A(chǔ)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量深刻地影響著政府會(huì)計(jì)信息的效率，其基本目標(biāo)就是產(chǎn)生全面、高效、合規(guī)和完備的預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息，為相關(guān)的信息使用主體的決策制定提供高質(zhì)量的支持。此外，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性方面來看，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系越趨于完善，則政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就高，更加有利于政府會(huì)計(jì)信息使用的相關(guān)主體進(jìn)行決策安排。

（二）政府會(huì)計(jì)的信息效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論表明，信息價(jià)值主要表現(xiàn)為滿足經(jīng)濟(jì)個(gè)體效用的大小，亦即經(jīng)濟(jì)行為主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的主要依據(jù)。鄭英?。?011）從本質(zhì)上揭示了信息價(jià)值的內(nèi)涵。他認(rèn)為，信息價(jià)值的實(shí)現(xiàn)就是信息內(nèi)在價(jià)值與使用主體需求相結(jié)合的過程?；诳陀^層面的視角，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與內(nèi)在價(jià)值呈現(xiàn)出正向變動(dòng)趨勢(shì)。基于主觀層面的視角，政府會(huì)計(jì)信息所包含的內(nèi)在價(jià)值是否充分和高效地轉(zhuǎn)化為使用主體所需要的價(jià)值，需要考慮到信息使用主體對(duì)信息研判與使用的能力。因此，這些行為特征就構(gòu)成了信息的內(nèi)在價(jià)值轉(zhuǎn)化成主體需要價(jià)值的重要的決定變量。只有政府會(huì)計(jì)信息使用主體及時(shí)地獲取信息、充分正確地理解，并且正確合理運(yùn)用，才能使得政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)發(fā)揮最大的效果，并促成信息價(jià)值高質(zhì)量地轉(zhuǎn)化。

張輯哲（2011）指出，信息效應(yīng)指的是某個(gè)信息使用者經(jīng)過信息獲取、認(rèn)知、加工處理和使用之后所帶來的影響。主要表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)信息價(jià)值后所帶來的直接后果和各種可能的衍生后果。一般而言，由于政府主體存在不同程度的差異，因而政府會(huì)計(jì)信息的信息效應(yīng)也會(huì)隨之變化。然而，即使在同一政府會(huì)計(jì)信息條件下，使用情景的差異也會(huì)導(dǎo)致不同的信息效應(yīng)。可能的原因主要集中于以下幾點(diǎn)：

第一，信息使用主體信息認(rèn)知能力的差異。眾所周知，不同的信息使用主體在經(jīng)驗(yàn)積累、教育文化及知識(shí)儲(chǔ)備中均表現(xiàn)出較大的差異，因此，對(duì)于同一政府會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知與理解程度必然呈現(xiàn)出差異化的現(xiàn)象，從而最終得出的決策也會(huì)存在差異。

第二，社會(huì)公眾主體的決策需求不同。社會(huì)公眾主體與個(gè)體主體不同，如公檢法機(jī)構(gòu)、媒體機(jī)構(gòu)和政府相關(guān)機(jī)構(gòu)，由于所處部門職能的差異，因而需要根據(jù)同一政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不同的決策制定。因此，信息效應(yīng)呈現(xiàn)出不同程度的變化。

第三，信息衍生效應(yīng)。根據(jù)信息的時(shí)空變化過程，可以將政府會(huì)計(jì)信息劃分為原始信息與衍生信息。在信息的發(fā)展過程中，政府會(huì)計(jì)信息使用主體可能會(huì)有目的性地對(duì)所獲得的原始信息進(jìn)行處理，促使其增值。這樣，信息含量的擴(kuò)大必然又會(huì)衍生出其它可能的信息效應(yīng)。

（三）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施預(yù)期效應(yīng)的生成機(jī)理

利用哲學(xué)理論中的本體論和認(rèn)識(shí)論對(duì)形成機(jī)理進(jìn)行探討。謝麗娜等（2011）指出，在本體論中，信息是對(duì)某個(gè)事物特定客觀狀態(tài)的刻畫。與本體論中對(duì)信息的刻畫不同，認(rèn)識(shí)論中信息刻畫的是某個(gè)主體對(duì)特定客觀事物認(rèn)知和理解的狀態(tài)。相較于本體論中的信息描述，認(rèn)識(shí)論中的信息具有更為豐富的內(nèi)涵。因此，本體論和認(rèn)識(shí)論中信息所產(chǎn)生的信息效應(yīng)必然存在差異。

在本體論方面，信息通過一系列信息的內(nèi)部發(fā)展轉(zhuǎn)變和外部的披露向使用主體傳達(dá)客觀的信息狀態(tài)，這就產(chǎn)生了本源信息效應(yīng)。例如，某金融機(jī)構(gòu)負(fù)債存在違約風(fēng)險(xiǎn)的可能，那么，就必須對(duì)該金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格分析，以得到準(zhǔn)確的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)目信息，從而在該信息基礎(chǔ)上，對(duì)該公司凈資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分析，得到違約風(fēng)險(xiǎn)的定量數(shù)據(jù)。

在認(rèn)識(shí)論方面，當(dāng)信息使用主體獲取政府會(huì)計(jì)信息后，會(huì)促使信息內(nèi)在的價(jià)值激發(fā)出來，從而產(chǎn)生激發(fā)信息效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，政府會(huì)計(jì)信息的使用主體會(huì)根據(jù)自身決策的需要有目的性地選擇需要的信息進(jìn)行處理加工，因此，在原有信息含量的基礎(chǔ)上，又會(huì)包含進(jìn)來新的信息含量，原有的信息含量和新包含進(jìn)來的信息含量總和必然大于原有的信息含量，這就產(chǎn)生衍生信息效應(yīng)。

鑒于此，本文根據(jù)周曙光和陳志斌（2017）的研究結(jié)果，將政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的信息效應(yīng)總結(jié)為三個(gè)方面：本源信息效應(yīng)、激發(fā)信息效應(yīng)和衍生信息效應(yīng)。在本源信息效應(yīng)中，當(dāng)信息被公之于眾之后，信息會(huì)在信息使用主體間傳遞，促使發(fā)生信息的傳遞效應(yīng)。在激發(fā)信息效應(yīng)中，信息是使用主體進(jìn)行決策的基本依據(jù)，并且，信息使用主體的決策會(huì)導(dǎo)致一定程度的風(fēng)險(xiǎn)防范效應(yīng)、制衡監(jiān)督效應(yīng)和聲譽(yù)引導(dǎo)效應(yīng)等。衍生信息效應(yīng)表明，當(dāng)信息使用主體獲取政府會(huì)計(jì)信息后，會(huì)根據(jù)自身的需求對(duì)信息進(jìn)行加工與運(yùn)用以促使其增值，并會(huì)將其實(shí)踐于政府問責(zé)及項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)等方面。

總而言之，本文所研究的預(yù)期效應(yīng)的生成機(jī)理可以表述為：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是信息產(chǎn)生和傳輸?shù)幕A(chǔ)，在既定的信息質(zhì)量前提下，信息使用主體對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、合理的認(rèn)知理解與運(yùn)用，通過三種信息效應(yīng)的作用實(shí)現(xiàn)信息價(jià)值的最大化。

三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)路徑

政府會(huì)計(jì)信息基于不同層次的信息效應(yīng)，進(jìn)而傳遞給信息使用主體并產(chǎn)生各種影響，促使預(yù)期效應(yīng)可以最大化的實(shí)現(xiàn)。由于信息效應(yīng)差異的存在，那么政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)預(yù)期效應(yīng)的著力點(diǎn)和傳導(dǎo)路徑也存在差異。

整體上來看，首先是在信息的本源信息效應(yīng)上，政府通過政府會(huì)計(jì)體系向外界傳遞各類會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而通過信息傳遞效應(yīng)促進(jìn)透明政府的建設(shè)。其次，當(dāng)政府會(huì)計(jì)信息的各類使用主體在準(zhǔn)確、合理和規(guī)范地獲取信息并運(yùn)用后，會(huì)促使信息的激發(fā)效應(yīng)和信息的衍生效應(yīng)的充分發(fā)揮。在些基礎(chǔ)上，利用政府會(huì)計(jì)信息的制衡監(jiān)督、評(píng)價(jià)反饋、問責(zé)約束和聲譽(yù)引導(dǎo)等多種效應(yīng)的傳導(dǎo)，從而引導(dǎo)政府在提升高效政府建設(shè)方面促使預(yù)期效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。

（一）信息傳遞與透明政府建設(shè)

政府是公共權(quán)力的執(zhí)行主體，在政府會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)與傳遞中起著主導(dǎo)作用。社會(huì)公眾作為信息的使用主體，由于信息獲取途徑限制和自身信息認(rèn)知與理解能力的差異等問題，社會(huì)公眾在信息使用中明顯處于劣勢(shì)地位。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明，“經(jīng)濟(jì)人”是理性的，即經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的個(gè)體存在著自利的傾向。因此，在履行公共受托責(zé)任中，政府很可能會(huì)由于自身利益需要，做出不利于社會(huì)大眾公共利益的決策。如政府官員懶政、項(xiàng)目過度開發(fā)、政府官員瀆職與腐敗等問題。因此，政府信息公開便是緩和各級(jí)政府與社會(huì)大眾信息不對(duì)稱現(xiàn)象的關(guān)鍵舉措。

宋偉官（2014）指出，在政府信息公開過程中，政府會(huì)計(jì)的信息披露功能，便有效地履行了信息公開的職能。姜宏青和梁晉敏（2014）指出，政府信息公開的重要內(nèi)容之一，便是政府會(huì)計(jì)信息的公開，它在政府和社會(huì)公眾之間充當(dāng)著橋梁的角色。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)信息的公開也是社會(huì)公眾準(zhǔn)確獲取信息、及時(shí)了解政府運(yùn)行狀況和監(jiān)督政府行使權(quán)力的基本渠道。因此，政府會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確獲取和合理規(guī)范運(yùn)用是公眾行使公眾權(quán)力的基本前提，基于本源信息效應(yīng)可以促進(jìn)透明政府建設(shè)。

（二）聲譽(yù)引導(dǎo)與官員勤政

聲譽(yù)一般指的是特定的行為主體在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中進(jìn)行各種各樣的活動(dòng)之后，其它客體對(duì)各種行為活動(dòng)的后果和影響的綜合信息的反饋。它主要包括正向和負(fù)向的作用。正向的聲譽(yù)可以促使行為主體繼續(xù)保持現(xiàn)有的聲譽(yù)，并且會(huì)獲得社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為客體的獎(jiǎng)賞與鼓勵(lì)。而負(fù)向的聲譽(yù)會(huì)降低行為主體在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中行為活動(dòng)的權(quán)威性，并且會(huì)受到行為客體的批評(píng)與苛責(zé)，甚至懲罰。在政府層面，政府的聲譽(yù)一般指政府在發(fā)揮各項(xiàng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)治理功能后，社會(huì)公眾對(duì)它治理行為和影響的綜合反饋。有效、積極和合理的聲譽(yù)機(jī)制對(duì)各級(jí)政府官員在進(jìn)行社會(huì)治理中產(chǎn)生的偏差具有各級(jí)的糾錯(cuò)作用，因此在引導(dǎo)各級(jí)政府官員勤政方面具有正向、積極的作用。

從信息傳遞的角度來看，由于信息傳遞效應(yīng)的存在，信息傳遞效應(yīng)帶來的結(jié)果和影響便是聲譽(yù)。信息通過聲譽(yù)引導(dǎo)機(jī)制發(fā)揮著作用。具體而言，政府各級(jí)官員的勤政努力程度，在一定程度上反映在政府會(huì)計(jì)信息中。當(dāng)政府會(huì)計(jì)信息公之于眾之后，社會(huì)大眾就可以通過信息來綜合評(píng)估政府官員的勤政程度與治理效果。如社會(huì)醫(yī)療服務(wù)水平是否改善、政府行政運(yùn)營成本是否下降及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否完善等，進(jìn)而對(duì)各級(jí)政府的聲譽(yù)產(chǎn)生影響。陳志斌和李敬濤（2015）指出，當(dāng)政府行使權(quán)力產(chǎn)生偏差及存在不端傾向時(shí)，政府會(huì)計(jì)信息及時(shí)的傳遞和披露就會(huì)借助聲譽(yù)引導(dǎo)機(jī)制發(fā)揮作用，糾正政府不正當(dāng)行使權(quán)力的問題。Kim et al.（2009）認(rèn)為，特別是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)大范圍普及的環(huán)境下，借助電子政務(wù)環(huán)境，各級(jí)政府相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)傳遞與披露將對(duì)各級(jí)政府官員帶來一定的威懾，從而促進(jìn)政府官員更為勤政廉潔。

（三）制衡監(jiān)督與腐敗治理

在政府權(quán)力行使過程中，由于對(duì)政府公共權(quán)力缺少合理及必要的制約，就會(huì)產(chǎn)生腐敗，腐敗是與公共權(quán)力相伴而生。對(duì)權(quán)力制約的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是讓權(quán)力在公平、公正和透明的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中和在社會(huì)公眾監(jiān)督之下運(yùn)行。因此，政府信息公開就成為監(jiān)督與制約政府公共權(quán)力運(yùn)行的重要舉措之一。進(jìn)一步地，對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息而言，孫琳和方愛麗（2013）指出，愈加透明的信息公開對(duì)政府官員的徇私和違法行為產(chǎn)生一定程度的阻礙和限制，從而使得各級(jí)政府官員由于社會(huì)大眾的監(jiān)督而減少或停止不端行為。同時(shí)，章貴橋和潘俊（2013）指出，特別是在公共委托代理中，道德風(fēng)險(xiǎn)是主要的風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量的信息披露有助于化解道德風(fēng)險(xiǎn)，減少政府官員的腐敗行為，從而提升政府執(zhí)行公共權(quán)力的效率。

具體而言，政府受托權(quán)力運(yùn)行情況可以通過政府會(huì)計(jì)信息高效地反映出來，在政府不同職能部門進(jìn)行治理活動(dòng)中，可以形成相互制衡的格局，有利于提升政府治理效率。此外，當(dāng)政府會(huì)計(jì)信息公之于眾之后，社會(huì)公眾通過對(duì)信息的解讀和運(yùn)用，可以合理地評(píng)估政府公共權(quán)力的運(yùn)行效率與存在問題，進(jìn)而形成有社會(huì)公眾主導(dǎo)的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制。總而言之，基于信息本源效應(yīng)和制衡監(jiān)督效應(yīng)，社會(huì)大眾可以有效地規(guī)范各級(jí)政府的徇私和腐敗行為。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防控與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理

隨著我國國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府治理能力有了顯著提高，同時(shí)也存著一些問題，其中最突出的便是財(cái)權(quán)上移和事權(quán)下移的現(xiàn)象。自我國分稅制改革完成后，苗慶紅（2015）認(rèn)為這一現(xiàn)象帶來了各級(jí)地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的不匹配性。為解決這一問題，政府不得不通過大舉發(fā)債來平衡財(cái)政赤字，這樣又加劇了地方政府債務(wù)，擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)程度。當(dāng)各級(jí)地方政府違約風(fēng)險(xiǎn)逐步累積時(shí)，王鑫和戚艷霞（2015）指出，地方政府資產(chǎn)負(fù)債管理要以健全的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。同時(shí)，肖鵬（2010）指出，高效運(yùn)行的會(huì)計(jì)體系可以最大程度地記錄和反饋政府具體財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)，可以為綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)提供重要的信息數(shù)據(jù)。因此，會(huì)計(jì)信息對(duì)各級(jí)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控具有重要支持作用。

政府會(huì)計(jì)信息在各級(jí)地方債務(wù)管控與治理中的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，準(zhǔn)確及時(shí)的政府會(huì)計(jì)信息可以全面反映各級(jí)地方政府債務(wù)的存量信息、流量信息和債務(wù)期限等信息，可以為政府形成綜合風(fēng)險(xiǎn)判斷提供重要信息依據(jù)；第二，政府會(huì)計(jì)信息可以為制定合理規(guī)范的償債計(jì)劃提供必要參考，這就有利于政府對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管控與治理。

（五）評(píng)價(jià)反饋與政府績(jī)效評(píng)價(jià)

在政府發(fā)揮社會(huì)治理功能過程中，政府績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)提升政府效能與治理能力起著重要作用。在政府績(jī)效評(píng)價(jià)中，如何設(shè)計(jì)具體的評(píng)價(jià)體系往往是核心內(nèi)容。由于政府在發(fā)揮各項(xiàng)職能過程中涉及到各方面復(fù)雜的活動(dòng)，因此，構(gòu)建政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系需要兼顧多方因素，并且還要隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)行動(dòng)態(tài)性調(diào)整。然而，當(dāng)前我國在政府績(jī)效評(píng)價(jià)中存著著一些問題，如包國憲和王學(xué)軍（2013）指出，我國一些地方政府在績(jī)效評(píng)價(jià)中存在著唯GDP主義的傾向，這就帶來了政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不全面性及不平衡性，其根本原因就是相關(guān)價(jià)值指標(biāo)存在缺失。

對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息而言，它恰好可以反映價(jià)值指標(biāo)，彌補(bǔ)當(dāng)前政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺陷。實(shí)質(zhì)上，對(duì)財(cái)政資源的分配效果與利用效率進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)就是政府會(huì)計(jì)的職能之一。因此，在各級(jí)地方政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系中引入相關(guān)的政府會(huì)計(jì)信息價(jià)值指標(biāo)可以提升政府績(jī)效評(píng)估的合理性。

（六）問責(zé)約束與建設(shè)責(zé)任政府

楊開鋒和吳劍平（2011）指出，權(quán)力與責(zé)任的對(duì)等與統(tǒng)一是責(zé)任政府建設(shè)的核心思想。通過對(duì)政府權(quán)力的規(guī)范來保障權(quán)力委托者的相關(guān)利益。建設(shè)責(zé)任政府是為了制約各級(jí)政府的公共權(quán)力，提升政府公共權(quán)力運(yùn)行的高效性，進(jìn)而更好地維護(hù)社會(huì)公眾的權(quán)益。在建設(shè)責(zé)任政府過程中，政府行使公共權(quán)力以履行責(zé)任和社會(huì)公眾對(duì)政府履行職能的具體情況進(jìn)行問責(zé)都需要進(jìn)行專業(yè)與科學(xué)的記錄，這就構(gòu)成了政府問責(zé)的重要信息數(shù)據(jù)。

齊守印和苑雪芳（2015）指出，各級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府履行責(zé)任和執(zhí)行權(quán)力的相關(guān)信息的重要載體，它反映了政府受托責(zé)任的履行現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，潘琰和蔡高銳（2016）指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督和管理作用，可以提升政府責(zé)任界定的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，從而有利于政府公共權(quán)力的制約、責(zé)任的強(qiáng)化和責(zé)任政府建設(shè)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

本文系統(tǒng)探討了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)的生成機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑，力圖形成規(guī)范、完整和科學(xué)的邏輯分析框架。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)，主要依賴于政府會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)與運(yùn)輸過程，通過信息效應(yīng)的傳導(dǎo)，達(dá)到預(yù)期目的。本文研究得到的預(yù)期效應(yīng)的生成機(jī)理主要表現(xiàn)為：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是信息產(chǎn)生和傳輸?shù)幕A(chǔ)，在既定的信息質(zhì)量前提下，信息使用主體對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、合理的認(rèn)知理解與運(yùn)用，通過三種信息效應(yīng)的作用實(shí)現(xiàn)信息價(jià)值的最大化。在此基礎(chǔ)上，形成了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)路徑：信息傳遞與透明政府建設(shè)；聲譽(yù)引導(dǎo)與官員勤政；制衡監(jiān)督與腐敗治理；風(fēng)險(xiǎn)防控與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理；評(píng)價(jià)反饋與政府績(jī)效評(píng)價(jià)；問責(zé)約束與建設(shè)責(zé)任政府。

此外，本文主要進(jìn)行的是定性的分析研究，當(dāng)其應(yīng)用于實(shí)踐時(shí)，必須先進(jìn)行定量分析和檢驗(yàn)。此外，任何信息傳導(dǎo)的效應(yīng)都需要一定的時(shí)間才能反映出其效果。而在這一過程中，影響政府會(huì)計(jì)信息體系的變量是否會(huì)發(fā)生變化，影響效應(yīng)如何？這些問題都會(huì)影響政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)，而這將是下一步持續(xù)進(jìn)行研究的問題。