王鳳艷

[摘要]商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作是公司治理的重要組成部分，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制的有效手段。要提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，具備行之有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)方法至關(guān)重要，本文首先依照內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目的不同，設(shè)立不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，然后對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 實(shí)施項(xiàng)目 質(zhì)量評(píng)價(jià)方法

一、引言

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)旨在提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中指出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涉及審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整的審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。近年來(lái)，金融案件頻發(fā)，反映出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)存在缺失和不足。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)地位，來(lái)降低金融案件，提升公司董事會(huì)等管理層對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制力?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及方法有助于提高內(nèi)部實(shí)際質(zhì)量評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方法

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，多數(shù)采用定性評(píng)價(jià)方法，近年多位學(xué)者引入定量方法。參照工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)方法，筆者試圖采用定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)不同的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)。

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法現(xiàn)狀

截至目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法主要是定性評(píng)價(jià)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)也多數(shù)采用定性評(píng)價(jià)方法。在定性評(píng)價(jià)方面，陳笑茹（2009）認(rèn)為影響商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素在于審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告是否標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一。郭益雷（2012）認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)符合客觀(guān)規(guī)律、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)操作手冊(cè)、制定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)質(zhì)量管理制度、加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)排查的工作比重、提高對(duì)內(nèi)審人員的激勵(lì)機(jī)制提高內(nèi)審人員素質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效手段和直接影響因素；在定量評(píng)價(jià)方面，顧正娣（2007）運(yùn)用層次分析法和灰色理論構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制模型，王璜、沈雁鴻（2013）運(yùn)用決策測(cè)試與實(shí)驗(yàn)評(píng)估法（DEMATEL）、網(wǎng)絡(luò)分析法（AND和多準(zhǔn)則妥協(xié)解排序法（VIKOR）構(gòu)建了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。

（二）存在問(wèn)題及評(píng)價(jià)方法探討

實(shí)際運(yùn)用中，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)多數(shù)采用的仍然是定性指標(biāo)評(píng)價(jià)，缺乏公認(rèn)的、有效的定量分析指標(biāo)體系。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目主要分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、管理效益審計(jì)、監(jiān)審聯(lián)動(dòng)檢查等四種類(lèi)型，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的屬性大致可分為業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和管理類(lèi)其他審計(jì)。筆者認(rèn)為可以針對(duì)審計(jì)目標(biāo)不同在定性與定量相結(jié)合的方法下，區(qū)分不同側(cè)重點(diǎn)設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)。

（1）評(píng)價(jià)方法整體構(gòu)架?？傮w采用定性指標(biāo)和定量指標(biāo)結(jié)合的方式進(jìn)行，總分按照百分制計(jì)算，其中定性指標(biāo)和定量指標(biāo)占比比重依照收集歷史數(shù)據(jù)回歸計(jì)算，同時(shí)參考專(zhuān)家問(wèn)卷調(diào)查打分確定。本文參照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》和《銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，針對(duì)審計(jì)目標(biāo)不同定性指標(biāo)和定量指標(biāo)略有不同。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法要求審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的結(jié)論分為合格與不合格兩類(lèi)。對(duì)評(píng)估合格的組織還應(yīng)進(jìn)行評(píng)級(jí)，由高至低依次分為AAA級(jí)、AA級(jí)和A級(jí)。基于此，筆者將指標(biāo)體系評(píng)比結(jié)果分為四類(lèi)：為AAA級(jí)、AA級(jí)、A級(jí)和B級(jí)，對(duì)應(yīng)優(yōu)秀、良好、合格和不合格。

（2）業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)根據(jù)董事會(huì)或者高級(jí)管理層需要，針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)、分析時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目步驟清晰、目標(biāo)明確，歸納后提出以下審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。主要涉及的五類(lèi)指標(biāo)：一般質(zhì)量控制指標(biāo)、審計(jì)程序、報(bào)告質(zhì)量、報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果，一般質(zhì)量控制指標(biāo)對(duì)應(yīng)的指標(biāo)內(nèi)容為審計(jì)組織和審計(jì)人員；審計(jì)程序指標(biāo)對(duì)應(yīng)的指標(biāo)內(nèi)容為立項(xiàng)質(zhì)量、計(jì)劃質(zhì)量、方案質(zhì)量、證據(jù)質(zhì)量和底稿質(zhì)量；報(bào)告質(zhì)量對(duì)應(yīng)的指標(biāo)內(nèi)容為結(jié)論質(zhì)量和報(bào)告成果；檔案管理對(duì)應(yīng)的指標(biāo)內(nèi)容為審計(jì)檔案；審計(jì)結(jié)果對(duì)應(yīng)的指標(biāo)內(nèi)容為結(jié)果認(rèn)同。

（3）管理類(lèi)其他審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)。管理類(lèi)其他審計(jì)項(xiàng)目基本包括管理效益審計(jì)、監(jiān)審聯(lián)動(dòng)檢查和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容較業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)范圍廣泛，歸納后提出以下審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。要涉及的五類(lèi)指標(biāo)：一般質(zhì)量控制指標(biāo)、審計(jì)程序、報(bào)告質(zhì)量、報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果，除一般質(zhì)量控制指標(biāo)對(duì)應(yīng)的指標(biāo)內(nèi)容為制度規(guī)范、審計(jì)組織和審計(jì)人員，其他四類(lèi)指標(biāo)涉及的指標(biāo)內(nèi)容與業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及指標(biāo)內(nèi)容相同。

（4）指標(biāo)體系介紹。上述指標(biāo)內(nèi)容根據(jù)審計(jì)對(duì)象不同，指標(biāo)內(nèi)容略有不同。指標(biāo)設(shè)置中大多數(shù)為定性指標(biāo)，筆者引入“審計(jì)結(jié)果”作為定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。

定性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)成立由銀行監(jiān)管部門(mén)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和銀行首席內(nèi)部審計(jì)官、高級(jí)管理層等組成專(zhuān)家小組，使用王璜、沈雁鴻（2013）提出的評(píng)價(jià)計(jì)算方法由專(zhuān)家小組依照經(jīng)驗(yàn)判斷各指標(biāo)所占權(quán)重。指標(biāo)小項(xiàng)通過(guò)專(zhuān)家小組、未參加審計(jì)小組的審計(jì)人員、后臺(tái)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人等進(jìn)行打分，通過(guò)確定的權(quán)重及分值乘積求和得出總分。

定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面，要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的運(yùn)用，就要有簡(jiǎn)單易行的評(píng)價(jià)方法，引入定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系勢(shì)在必行。筆者嘗試通過(guò)“審計(jì)結(jié)果”指標(biāo)增加定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。定量評(píng)價(jià)指標(biāo)多根據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定目標(biāo)指標(biāo)與各要素關(guān)聯(lián)性，確定其重要程度，以此判斷其權(quán)重及所得評(píng)價(jià)結(jié)果。

計(jì)算出總分后，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確認(rèn)的優(yōu)秀、良好、合格和不合格對(duì)應(yīng)區(qū)間值，劃歸分類(lèi)，得出審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，是商業(yè)銀行公司內(nèi)部控制和加強(qiáng)管理工作的重要部分。質(zhì)量評(píng)價(jià)方法做到行之有效、簡(jiǎn)單易行，將有助于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作的有序開(kāi)展，本文參照以往學(xué)者的探究成果，結(jié)合自身工作認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系需要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目的不同而建立，評(píng)價(jià)方法采用定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)入成熟的項(xiàng)目評(píng)價(jià)領(lǐng)域。