朱鵬濤

【摘要】本文介紹了增值稅法對(duì)視同銷售所做的規(guī)定，結(jié)合實(shí)際對(duì)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物的增值稅視同銷售和企業(yè)所得稅視同銷售對(duì)法人企業(yè)的納稅影響做了論述。希望本文能夠引起企業(yè)對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物增值稅視同銷售的重視，對(duì)促進(jìn)企業(yè)依法納稅有所幫助。

【關(guān)鍵詞】視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅 總分機(jī)構(gòu)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織模式也發(fā)生了深刻的變化?？偡謾C(jī)構(gòu)模式在企業(yè)組織構(gòu)建中大量涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式和稅務(wù)管理模式也在不斷更新?lián)Q代。本文主要對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間成本轉(zhuǎn)移涉及的增值稅視同銷售行為進(jìn)行論述。

一、總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系

總機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的目的通常是為了拓展業(yè)務(wù)、增加市場(chǎng)份額。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃確定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)可以在同一個(gè)地區(qū)。也可以不在同一個(gè)地區(qū)。本文主要論述總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）情況下，總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移成本的增值稅視同銷售。

二、增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

視同銷售本質(zhì)上并不是銷售，僅是源于稅法中的規(guī)定，存在于稅務(wù)范疇，會(huì)計(jì)中并不涉及。我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)此做了明確規(guī)定，以下八種業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為。

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

（二）銷售代銷貨物

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

本文主要論述的總分機(jī)構(gòu)之間增值稅視同銷售涉及該八種視同銷售行為的第三種“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”。根據(jù)這一條規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)之間的視同銷售主要涉及一下兩個(gè)方面的內(nèi)容。

（1）、總分機(jī)構(gòu)都在同一縣（市）的，貨物在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，不按照增值稅視同銷售處理。即使分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)為非法人企業(yè)。也不例外。子公司與母公司之間轉(zhuǎn)移貨物按照關(guān)聯(lián)方交易處理，不適用增值稅視同銷售的規(guī)定。

（2）、總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，貨物在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，按照增值稅視同銷售的規(guī)定，發(fā)貨方在稅務(wù)上按照銷售進(jìn)行處理，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，而收貨方做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理。在會(huì)計(jì)上，由于貨物的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，發(fā)貨方不能確認(rèn)收入，僅做存貨出庫(kù)處理，收貨方也不入成本，只做商品入庫(kù)處理。在貨物實(shí)際對(duì)外出售時(shí)做收入處理，同時(shí)確認(rèn)成本。

當(dāng)貨物在由發(fā)貨方向收貨方轉(zhuǎn)移時(shí)，對(duì)企業(yè)整體來說，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相同，發(fā)貨方開具了合法的增值稅專用發(fā)票且收貨方符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的情形下，不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的增值稅納稅義務(wù)。

三、企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)

我國(guó)企業(yè)所得稅是法人稅制，是以法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為依據(jù)，關(guān)注法人財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。只有所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的商品，才是企業(yè)所得稅的納稅范疇。貨物在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。并未改變貨物所有權(quán)屬于同一個(gè)企業(yè)法人的事實(shí)。因此。貨物在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，并不影響法人企業(yè)的企業(yè)所得稅。

實(shí)際上，跨地區(qū)設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)屬于非法人企業(yè)的，應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)交企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)按照法定的分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)偟念A(yù)交稅額就地申報(bào)繳納，二級(jí)機(jī)構(gòu)的下屬機(jī)構(gòu)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)交企業(yè)所得稅。由此可見，貨物在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，不影響企業(yè)法人預(yù)交企業(yè)所得稅。

四、增值稅視同銷售在實(shí)際中的應(yīng)用

（一）依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的是“貨物”。才按照增值稅視同銷售處理。在實(shí)際工作中“貨物”不僅僅限于用來銷售的產(chǎn)品，自用的設(shè)備、原材料等有形動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移均視為“貨物”，按照增值稅視同銷售處理。

（二）貨物不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移構(gòu)成視增值稅視同銷售。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”的規(guī)定，增值稅視同銷售并不限于總分機(jī)構(gòu)之間，也可以存在于分支機(jī)構(gòu)之間，只是強(qiáng)調(diào)貨物的收貨方和發(fā)貨方不在同一縣（市）。

（三）不在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移勞務(wù)是否進(jìn)行增值稅處理，稅法并沒有明確規(guī)定，增值稅視同銷售僅限于貨物的轉(zhuǎn)移。通常情況下，勞務(wù)轉(zhuǎn)移不做增值稅納稅處理。

第四、總分機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移勞務(wù)或貨物的所得稅處理。按照”統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的原則，對(duì)企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)與跨省的分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)傤A(yù)繳的辦法進(jìn)行管理。總分機(jī)構(gòu)之間或者分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物或勞務(wù)并不對(duì)法人企業(yè)的收入或者成本構(gòu)成影響，也不影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

但是，企業(yè)所得稅預(yù)交的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是按照總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的一定比例計(jì)算的，總分機(jī)構(gòu)之間以及分支機(jī)構(gòu)之間的存貨、設(shè)備設(shè)施、人工的轉(zhuǎn)移都可能會(huì)影響到分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間企業(yè)所得稅的分?jǐn)傤~。

五、結(jié)束語(yǔ)

增值稅的視同銷售僅僅適用于不在同一縣（市）的機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物，轉(zhuǎn)移勞務(wù)或者在同一縣（市）之間轉(zhuǎn)移貨物不作為增值稅納稅業(yè)務(wù)處理?？偡謾C(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物或者勞務(wù)并不對(duì)法人企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅造成影響，有可能影響到總分機(jī)構(gòu)各自承擔(dān)的分?jǐn)傤~。