于紅霞

【摘要】本文對煤炭資源整合過程中可能遇到的財稅問題進(jìn)行了分析，闡述了煤炭資源整合過程中解決財稅問題的相關(guān)方法和對策。

【關(guān)鍵詞】煤炭資源整合 財稅問題

一、煤炭資源整合的意義分析

第一，推進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的現(xiàn)實選擇。煤炭企業(yè)資源整合改變了傳統(tǒng)煤炭生產(chǎn)中布局散亂、沒有秩序、產(chǎn)業(yè)集中化程度較低的特征，對推進(jìn)規(guī)范管理和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)進(jìn)步具有積極的推動意義，是推行資源節(jié)約型生產(chǎn)和提高產(chǎn)業(yè)設(shè)備裝備的重要手段。在煤炭資源整合的過程中，煤炭資源精加工和深加工的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)，煤炭企業(yè)核心競爭力得以提升和彰顯。

第二，實現(xiàn)煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。煤炭企業(yè)關(guān)乎到國家發(fā)展大局.小煤礦落后的采礦技術(shù)和掠奪式的開采行為會使得煤炭資源消耗過度，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染，為了改變這一現(xiàn)狀，就必須進(jìn)行資源整合，走上資源合理開發(fā)、利用和使用的道路。

第三，提升煤礦安全生產(chǎn)水平的重大舉措。小煤礦是煤礦安全事故發(fā)生的高危區(qū)，是煤礦開采工藝和裝備設(shè)備水平提升的重要阻礙，大型煤炭企業(yè)為主體的資源整合能夠發(fā)揮出煤炭生產(chǎn)中的管理優(yōu)勢、資源優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，從根本上提升煤礦生產(chǎn)的安全水平。

二、煤炭資源整合所遇財稅問題及相關(guān)建議

（一）煤炭資源整合所遇財稅問題

1.資源整合主體問題

在煤炭資源整合過程中，必然會涉及到資源整合主體的確定問題。以山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)的資源整合為例。集團(tuán)公司和太原公司在內(nèi)的十五家公司負(fù)責(zé)投資和資源控股，并進(jìn)行煤礦整合。鑒于當(dāng)時新的煤礦經(jīng)營公司尚未成立，各個整合主體和原礦方成為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂主體。協(xié)議規(guī)定。各個整合主體需要向原礦方支付相關(guān)款項，并且整合主體和原礦方均為資源整合所涉及到煤礦資產(chǎn)的所有權(quán)人。帶到新的煤礦經(jīng)營公司成立后，雙方按照所持有的資產(chǎn)對新公司進(jìn)行投資。但是這其中牽涉到一個問題：資產(chǎn)整合過程中的資產(chǎn)收購.歸根結(jié)底是將原礦方資產(chǎn)整合到新的煤礦經(jīng)營公司之中去的過程，煤礦經(jīng)營公司才是煤礦資產(chǎn)的實際接受者，這就造成了資源整合資產(chǎn)中所有權(quán)人和實際監(jiān)管人錯位的情況。財務(wù)人員在這種情況下難以對資產(chǎn)入賬。并且在整合主體和原礦方將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給新煤礦經(jīng)營公司的過程中還會涉及到二次交稅問題。

2.接管人員問題

在煤炭資源整合的過程中必須遵守兼并重組過程中對職工安置提出的要求。煤炭資源整合過程中必須堅持人本原則，將安置企業(yè)職工作為首要問題。新成立的公司和企業(yè)必須接管原礦方或者企業(yè)的人員。以筆者工作經(jīng)驗來看，原礦方人員被整合到當(dāng)?shù)貒忻旱V，但是由于原礦方人員知識結(jié)構(gòu)陳舊、專業(yè)技能較差、文化水平有待提升、年齡結(jié)構(gòu)偏大等因素的影響，他們會對國有煤礦造成較大的負(fù)擔(dān)，也會給國有煤礦的組織結(jié)構(gòu)和管理體制帶來一定的難度，各項管理制度的落實在實踐過程中都相對遲緩。最終導(dǎo)致人員情緒起伏較大。經(jīng)常去政府部門組織上訪活動。給國有煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)營帶來較大的負(fù)面影響。

3.基建礦存在增值稅稅額抵扣問題

資源整合后的新煤炭企業(yè)大多都處于基建期。如果將基建礦整體視為一項在建工程，那么就會產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額抵扣的問題。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，當(dāng)購進(jìn)的貨物或者勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目時，進(jìn)項稅額不得抵扣。

企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以予以抵扣，購買的用于機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)安裝的材料和配件的進(jìn)行稅額也可以抵扣。大多數(shù)稅務(wù)研究專家和稅務(wù)工作者對此沒有意見。筆者認(rèn)為在修理固定資產(chǎn)之中取得的修理費(fèi)增值稅專用發(fā)票，也可以進(jìn)行稅額的抵扣。但是國家并沒有對基建礦井這個特殊主體進(jìn)行明確的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)定.這樣就導(dǎo)致財務(wù)人員在稅務(wù)處理上存在較大不確定性，最終增加了財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。

（二）完善煤炭資源整合中財稅問題的相關(guān)建議

1.加強(qiáng)簽訂煤炭資源整合協(xié)議工作

各個整合主體和原礦方、新成立的煤礦經(jīng)營公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)整合事項簽訂協(xié)議。對其中涉及到的資產(chǎn)收購行為進(jìn)行詳盡規(guī)定。明確原煤礦的資產(chǎn)在新公司成立之后要轉(zhuǎn)移給新公司，并且要求原礦方將相關(guān)的票據(jù)開具給新公司。各個整合主體在新公司注冊成立之前支付給原礦方的資金可視為其對新公司的墊付款項。資源整合協(xié)議應(yīng)當(dāng)明確收購主體是新公司，這樣整合資產(chǎn)才能由真正的接管者掌管，所有權(quán)人和使用權(quán)人才能趨于一致，同時上文所述的因為資源整合主體不同而造成的二次交稅問題也可以避免。

2.構(gòu)筑以人為本企業(yè)文化

自愿整合后的新煤礦公司應(yīng)當(dāng)秉承以人為本精神，平等地對待被兼并重組的煤礦職工和公司自行招聘的職工，強(qiáng)調(diào)對職工進(jìn)行崗位再教育的重要性，積極鼓勵職工進(jìn)行專業(yè)能力的提升，為員工終身進(jìn)步提供一個良好的平臺。

3.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)、建立和稅務(wù)部門有效的溝通機(jī)制

首先.財務(wù)人員要對國家稅收政策進(jìn)行認(rèn)真地研讀和解析，通過準(zhǔn)確、全面和動態(tài)的稅收政策解讀來做好稅收籌劃工作，讓企業(yè)可以在不產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的前提下進(jìn)行合理避稅，獲得避稅收益。其次，煤炭企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對兼并重組相關(guān)事項的稅收政策講座和輔導(dǎo).讓專業(yè)人士來為煤礦集團(tuán)的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解兼并重組過程中財務(wù)處理流程和稅務(wù)處理流程。最后，企業(yè)財務(wù)人員在日常工作中要和稅務(wù)部門、稅務(wù)人員建立順暢的溝通渠道。要對稅收政策的變化情況及時把握。

4.構(gòu)筑煤炭資源正和企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)筑要建立在企業(yè)內(nèi)部各個組成部分相互配合和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，只有相互契合、相互聯(lián)系、相互配合。企業(yè)才能實現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)才能趨于完善。對于煤炭資源整合企業(yè)，在基建期之中股東之間應(yīng)該達(dá)成協(xié)議，明確注資金額，保證在基建期后資金能夠落實到位，正確煤炭資源整合和煤礦建設(shè)能夠加快步伐，盡快進(jìn)入投產(chǎn)期，進(jìn)而實現(xiàn)股東利潤最大化目標(biāo)，實現(xiàn)煤炭資源整合的根本目標(biāo)和宗旨。總而言之，煤炭資源整合是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程.牽涉到的現(xiàn)實問題還有很多，各個資源整合主體需要在實踐中去挖掘問題、深入研究、找到對策，從而達(dá)到資源整合效果的最優(yōu)。為促進(jìn)煤炭行業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。為地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。