閆晴

一、問題的提出

十九大報告中明確提出“我國社會的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾”。在我國經(jīng)濟發(fā)展格局中，農(nóng)村無疑是廣大的“塌陷區(qū)”，農(nóng)民則是數(shù)量龐大的經(jīng)濟弱勢群體。因而，十九大報告中進一步提出“實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，必須始終把解決好‘三農(nóng)’問題作為全黨工作的重中之重，要堅持農(nóng)業(yè)、農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展”。但對于農(nóng)村的貧困難題，僅僅提供財政補貼是“治標不治本”的，唯有提升廣大農(nóng)村“自主造血”的能力，做大農(nóng)村經(jīng)濟的“蛋糕”，才能從根本上解決農(nóng)村的貧困問題。

目前，我國農(nóng)村農(nóng)家樂、休閑農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游等產(chǎn)業(yè)異軍突起，為農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展注入了“新鮮血液”。農(nóng)業(yè)部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：互聯(lián)網(wǎng)+相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值占農(nóng)業(yè)增加值的14%；鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)占8.9%；新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村社會總產(chǎn)值的貢獻率超過了20%。但囿于我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展水平偏低，如果對農(nóng)民收入、農(nóng)村產(chǎn)業(yè)課以與城鎮(zhèn)同樣標準的稅負，或?qū)⑾魅蹀r(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。稅收可以調(diào)節(jié)收入差距[1]。稅源涵養(yǎng)是指針對現(xiàn)存的企業(yè)和市場，以優(yōu)惠的政策待遇實現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的維持或擴大，增強經(jīng)濟和稅收發(fā)展的后勁，立法扶持、實體優(yōu)惠與程序保障是涵養(yǎng)稅源的重要途徑[2]。本文在闡述農(nóng)村稅源欠缺的現(xiàn)狀并剖析法治成因的基礎(chǔ)上分析農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的正當性，進而提出農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的具體建議。

二、農(nóng)村稅源欠缺的表征及其法治歸因

（一）農(nóng)村稅源欠缺的表征

相較城鎮(zhèn)而言，農(nóng)村一直屬于稅源“洼地”，具體表現(xiàn)在：第一，農(nóng)村稅收收入占稅收總收入的比重偏小，農(nóng)村納稅人繳納的平均稅額偏低。以山西省運城市為例，2016年1月 ～2016年9月，農(nóng)村管戶貢獻稅收246萬元，縣城管戶貢獻稅收12892萬元，農(nóng)村稅收收入占稅收總收入的2%。并且，截至2016年9月21日，運城市地方稅務局共計管戶6074戶，其中農(nóng)村管戶2639戶，占比約為43.45%，接近管戶總數(shù)的一半。相對于2%的稅收貢獻額而言，農(nóng)村納稅人的平均繳納稅額偏低。第二，農(nóng)村稅源分散，且缺少重點稅源。農(nóng)村納稅人多分散在各鄉(xiāng)村進行生產(chǎn)經(jīng)營，集中化程度相對較低。且鄉(xiāng)村中小超市、小飯店、化肥農(nóng)藥店等家庭店較多，生產(chǎn)經(jīng)營時間多集中于每年的幾個月。與此同時，農(nóng)村中的重點稅源限于農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行機構(gòu)等，相較城鎮(zhèn)而言重點稅源數(shù)量較少。

（二）農(nóng)村稅源欠缺的法治歸因

1.立法規(guī)定不完善導致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法治依托無力。其一，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法“低階化”。目前，我國在農(nóng)產(chǎn)品加工流通、農(nóng)村金融等領(lǐng)域均頒布了一系列法律規(guī)定。以農(nóng)村金融領(lǐng)域的企業(yè)所得稅為例，我國頒布了《關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2014］102號）等。但有關(guān)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的立法多屬部門規(guī)章，立法的低層次特點削弱了稅收法律制度整體的效果，限制了稅收職能的發(fā)揮，導致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)規(guī)則在實踐中運行不暢[3]。其二，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法“碎片化”。我國對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅等方面均予以一定優(yōu)惠，但其法律規(guī)則散見于多部法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)中，條塊分割嚴重。農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法的“碎片化”特征導致其難以形成嚴密的法律體系，立法漏洞或法律沖突屢見不鮮。其三，我國農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治評估制度缺失。法治評估之所以在世界范圍內(nèi)得到推廣應用，最大的優(yōu)勢在于其評估的是“實踐中的法治”“行動的法治”，可以提升稅法對實踐的回應性[4]。遺憾的是，我國尚未建立農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治評估制度。這就導致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法律規(guī)則在實踐中的應然功效難以發(fā)揮，亦無法結(jié)合農(nóng)村具體情況選擇效果最佳的稅源涵養(yǎng)方式。

2.實體規(guī)則的疏漏導致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)支持力度不足。其一，部分農(nóng)村涉稅概念不統(tǒng)一。例如《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅［1995］52號）與《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅［2008］149號）中關(guān)于“農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍”的規(guī)定不一致。這導致農(nóng)村納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的邊界不明，稅收優(yōu)惠政策推行的范圍在實踐中屢遭質(zhì)疑。其二，農(nóng)村經(jīng)營者的稅負相對較重。例如在增值稅領(lǐng)域，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅率偏高且在稅收政策扶持上存在“高征低扣”的問題；在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，免稅范圍限于盈利企業(yè)，導致部分農(nóng)村企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠，加大了農(nóng)村經(jīng)營者的經(jīng)營難度。其三，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的稅收優(yōu)惠范圍偏小且力度偏弱。目前，我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠局限于農(nóng)產(chǎn)品加工流通、農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新、農(nóng)村金融等領(lǐng)域，并未覆蓋農(nóng)村制造業(yè)及小型服務業(yè)，而這恰恰是涵養(yǎng)農(nóng)村稅源的重要產(chǎn)業(yè)。與此同時，我國農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的優(yōu)惠力度偏弱。以對農(nóng)村金融的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠為例，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時按90%計入收入總額，而我國對于小微企業(yè)多實行企業(yè)所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠政策，這降低了納稅人對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的投資積極性。

3.征管程序的滯后導致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)保障機制匱乏。其一，農(nóng)村稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施不足。部分農(nóng)村納稅人經(jīng)濟活動的季節(jié)性、區(qū)域性較突出，尚未在稅務機關(guān)進行登記備案。同時，農(nóng)村經(jīng)濟活動多以現(xiàn)金交易為主，發(fā)票領(lǐng)取與開具難以保障。稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施的缺乏導致納稅人過失漏稅等行為時常發(fā)生，而嚴厲的稅收懲罰措施易使農(nóng)村納稅人承擔本可避免的稅收罰款，導致農(nóng)村稅源的萎縮。其二，農(nóng)村納稅申報便利度偏低。農(nóng)村納稅人一般去稅源所在地的稅務部門繳納稅款。由于基礎(chǔ)設(shè)施的缺乏與網(wǎng)上申報機制的不完善，納稅人往往需要進行手動申報。一般而言，農(nóng)村稅源分散，部分納稅人與稅務機關(guān)地理位置相距較遠。農(nóng)村納稅申報便利度偏低導致征納雙方需耗費大量的人力成本、時間成本，且申報信息的復雜度導致納稅人易發(fā)生申報錯誤進而導致被處以滯納金、罰款等，農(nóng)村稅源面臨一定的安全威脅。其三，農(nóng)村稅收征管信息化程度偏低。在稅務系統(tǒng)內(nèi)部，國稅與地稅在征管權(quán)限、代征代繳等方面均存在諸多矛盾，納稅人難以分清在各稅務機關(guān)應繳納的稅款。除稅務系統(tǒng)外，海關(guān)、財政、土地等部門均掌握著一定的農(nóng)村交易信息，但彼此之間存在的“信息孤島”對稅務機關(guān)依據(jù)相關(guān)信息掌握農(nóng)村稅源狀況形成了阻礙，使其對農(nóng)村稅源扶持的準確度與有效度降低。

三、三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的正當性分析

（一）三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法理檢視

1.發(fā)展權(quán)保障理念視域的必要性審視。發(fā)展權(quán)是關(guān)于發(fā)展機會均等和發(fā)展利益共享的權(quán)利[5]。一方面，發(fā)展權(quán)保障要求堅持尊重和關(guān)懷弱者的權(quán)利。相較而言，農(nóng)村是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的“短板”，農(nóng)民是經(jīng)濟發(fā)展中的“弱勢群體”。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)的提出為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)與經(jīng)濟發(fā)展提供了新的契機，農(nóng)民可借助鄉(xiāng)村旅游等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與政府的政策支持涵養(yǎng)農(nóng)村稅源并實現(xiàn)收入增長。另一方面，發(fā)展權(quán)保障強調(diào)國家的人權(quán)保障責任。政府有責任采取措施，創(chuàng)造條件使每個人都能自由地實施發(fā)展行動來滿足自身的發(fā)展需要[6]。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)政策推動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，通過提升經(jīng)濟發(fā)展水平來提升對農(nóng)村納稅人發(fā)展權(quán)的保障水平，但“一刀切”式的稅負標準可能產(chǎn)生農(nóng)村稅源萎縮的不利后果。因而，我國應加強對農(nóng)村納稅人的發(fā)展權(quán)保障。

2.激勵理論視域的正當性審視。激勵法是對人的特定行為實施激勵的法律[7]。一方面，激勵理論要求在分配社會資源的過程中堅持公平性原則。長期以來，我國城鄉(xiāng)在經(jīng)濟發(fā)展中存在一條不可逾越的“鴻溝”。在通過減稅拉動經(jīng)濟增長的大背景下，我國亦應在農(nóng)村加大“放稅養(yǎng)魚”的力度，迅速壯大農(nóng)村的優(yōu)質(zhì)稅源，縮小城鄉(xiāng)間經(jīng)濟發(fā)展水平的差距。另一方面，激勵理論要求國家在作出行政行為的時候應堅持信賴利益保護原則。在稅收領(lǐng)域，信賴利益保護原則要求損失補償，即基于公共利益等正當事由有必要打破原有法律秩序狀態(tài)時，應給予納稅人相對公平的補償以彌補其信賴利益的損失[8]。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)政策的提出有助于推動“綠水青山”成為農(nóng)民致富的“金山銀山”，通過鄉(xiāng)村旅游、休閑農(nóng)業(yè)、農(nóng)村電商、農(nóng)業(yè)科技等產(chǎn)業(yè)壯大農(nóng)村稅源。

3.稅收效率原則視域的合理性考察。稅收對效率的影響是稅收政策中最令人關(guān)注的問題[9]。亞當·斯密在《國富論》中提出的確實、便利、最小費用原則一直被看作是關(guān)于稅收效率最早的論述，一般包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面[10]。一方面，稅收行政效率要求盡可能地降低稅收征收成本占稅收收入的比重。農(nóng)村稅源分散且信息化程度偏低導致農(nóng)村的稅收征管活動行政效率偏低。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展需要稅務機關(guān)相應地優(yōu)化農(nóng)村稅收基礎(chǔ)設(shè)施，提升農(nóng)村稅收管理活動的信息化水平，從而提升稅收行政效率。另一方面，稅收經(jīng)濟效率要求通過優(yōu)化稅制最大限度地促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展[11]。長期以來，相對于城市而言，農(nóng)村稅源數(shù)量偏少，稅收總體貢獻率偏低。因而，我國應減輕農(nóng)村納稅人的稅收負擔并優(yōu)化農(nóng)村稅收征管程序，積極培育農(nóng)村稅源并促使其不斷壯大，從而提升稅收經(jīng)濟效率。

（二）三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的實踐考量

1.農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的可行性審查?？v觀經(jīng)濟社會環(huán)境，我國已基本具備農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的“實踐基石”。其一，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)具備國家政策依據(jù)。十八屆五中全會將“我國現(xiàn)行標準下農(nóng)村貧困人口實現(xiàn)脫貧，貧困縣全部脫帽，解決區(qū)域性整體貧困”制定為全面建成小康社會新的目標要求。十九大報告中更是明確提出“促進農(nóng)村一、二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，支持和鼓勵農(nóng)民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)”。農(nóng)村經(jīng)濟的“備受重視”可推動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，有助于進一步涵養(yǎng)農(nóng)村稅源。其二，農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)的不斷壯大為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)提供了經(jīng)濟基礎(chǔ)。我國農(nóng)村早已出現(xiàn)了二、三產(chǎn)業(yè)的萌芽，諸多行業(yè)更是呈爆發(fā)式發(fā)展狀態(tài)。在農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟“萌芽”基礎(chǔ)上，稅源涵養(yǎng)措施可進一步促進農(nóng)村經(jīng)濟快速發(fā)展。其三，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)已具備信息基礎(chǔ)。近年來，我國稅務機關(guān)非常重視稅源管理的信息化建設(shè)，通過“金稅三期”等信息系統(tǒng)的構(gòu)建與完善已基本實現(xiàn)納稅人涉稅信息的平臺交流，為涵養(yǎng)農(nóng)村稅源提供了必要的信息平臺。

2.農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的有效性預測。農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可提升農(nóng)村經(jīng)濟的活躍度與發(fā)展水平。其一，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟格局。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治化程度可推動農(nóng)村一、二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟格局。其二，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可推動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)政策中針對農(nóng)村的稅收優(yōu)惠舉措可有效吸引外來投資者，進而不斷擴充農(nóng)村稅源，促進農(nóng)村經(jīng)濟的不斷發(fā)展。其三，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)有助于解決農(nóng)村、農(nóng)民的貧困難題。農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性與經(jīng)濟發(fā)展的非均衡性造就了“農(nóng)村真窮，農(nóng)民真苦，農(nóng)業(yè)真危險”的落后狀態(tài)。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)中農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可通過稅法對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)進行稅收優(yōu)惠，通過扶持二、三產(chǎn)業(yè)拓寬農(nóng)民的收入渠道。其四，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)有助于解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的“難題”。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)中農(nóng)村稅源數(shù)量與規(guī)模的增大可以拉動農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟增長，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府增加稅收收入，進而解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的“難題”。

四、三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治化路徑

（一）完善農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的立法體系

1.提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法的位階。其一，在高位階立法中明確提出針對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠制度。囿于立法的長期性及內(nèi)容的復雜度，對農(nóng)村稅源涵養(yǎng)進行專項立法的可行性偏低。因而，應在《企業(yè)所得稅法》等立法中規(guī)定對農(nóng)村納稅人予以一定的稅收優(yōu)惠，為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的具體措施提供一定的指引。其二，強化對農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的不同位階立法的銜接。各地應結(jié)合本地經(jīng)濟基礎(chǔ)、自然資源等條件制定適合本地農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的低位階規(guī)范性文件，并保持與上位法在立法理念上的一致性，強化農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法律與地方性法規(guī)的銜接，為實踐中農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的具體行政行為提供明確的法律指引。

2.提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法間的結(jié)合度。其一，填補農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中的法律漏洞。面對農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法律漏洞，我國應在一定范圍內(nèi)允許適用習慣法，秉持減輕農(nóng)村納稅人負擔的原則踐行農(nóng)村中的稅收法律服務。同時，稅務機關(guān)面臨稅法漏洞時應依據(jù)法律原則、立法精神、法學理論、國家政策等做出有利于納稅人的決定，減輕稅收行政行為對農(nóng)村稅源造成的負效應。其二，定期開展農(nóng)村涉稅法規(guī)清理活動。各地方政府應定期對農(nóng)村涉稅法律規(guī)則進行審查、清理，廢除與上位法不符或脫離實踐的法律規(guī)則，通過對農(nóng)村涉稅法律體系的“瘦身”減少法律沖突且提升執(zhí)法的可操作性，為農(nóng)村稅源的涵養(yǎng)提供更加明晰的行為規(guī)則。

3.構(gòu)建農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法的法治評估機制。其一，明確農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治評估標準?！蛾P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出要構(gòu)建科學的法治評估指標體系，在農(nóng)村稅源涵養(yǎng)領(lǐng)域亦應如此。在農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法治評估中，我國應當借助“投入—產(chǎn)出”理論評估出最適合農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策并在一定時期內(nèi)堅持使用，為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)提供明確的法治支持。其二，依據(jù)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法治評估結(jié)果構(gòu)建稅收優(yōu)惠的動態(tài)調(diào)整機制。各地方政府應通過論證會、座談會、聽證會等多種方式廣泛聽取農(nóng)村納稅人的意見，并定期進行優(yōu)惠政策的調(diào)整，提升稅源涵養(yǎng)優(yōu)惠政策與農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展情況的契合度。

（二）彌補農(nóng)村稅源涵養(yǎng)實體規(guī)則的疏漏

1.提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中涉稅概念的一致性。其一，修訂《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》。農(nóng)產(chǎn)品是稅法中的借用概念，在解釋這些借用概念時，只要稅法未作特別規(guī)定，一般應按照實際生活秩序中通常的理解來解釋該借用概念在稅法上的含義[12]。我國應在考察農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、交易實踐活動的基礎(chǔ)上明確煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、林業(yè)產(chǎn)品等概念的內(nèi)涵及范圍，并依據(jù)上述概念修訂《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，明確稅務實踐中可享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品范圍。其二，依據(jù)修訂后的《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》做有關(guān)立法的審查、修訂。我國應以上述農(nóng)產(chǎn)品概念為判斷依據(jù)對財稅［2008］149號等文件中的農(nóng)產(chǎn)品范圍進行審查并修訂，使之符合《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，提升農(nóng)村產(chǎn)業(yè)課稅范圍的一致性。

2.減輕農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中農(nóng)村經(jīng)營者的稅負。其一，降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率并改革抵扣模式。對于從事農(nóng)產(chǎn)品精、深加工項目的一般納稅人，應下調(diào)其增值稅稅率，降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營、加工行業(yè)的實際稅負。與此同時，我國應對農(nóng)村中的蔬菜水果加工、谷物磨制等產(chǎn)業(yè)進行調(diào)查測算，逐步取消憑收購發(fā)票抵扣稅款的規(guī)則，推行進項稅額核定扣除辦法，填補稅收制度中的漏洞，促進農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅源的健康、快速發(fā)展。其二，降低企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的“準入門檻”。對于農(nóng)村企業(yè)，我國應主要以效益、環(huán)保度等為認定標準，對于符合國家產(chǎn)業(yè)政策及發(fā)展趨勢的農(nóng)村企業(yè)給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，加大對農(nóng)村稅源的支持力度。其三，構(gòu)建對農(nóng)村納稅人的個人所得稅優(yōu)惠制度。對于在農(nóng)村中經(jīng)營采摘園、垂釣園等產(chǎn)業(yè)的個人所得稅納稅人，我國應結(jié)合其產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與需求增加其稅前扣除額度，通過減輕其個人所得稅稅負提升其市場經(jīng)濟風險應對能力，推動農(nóng)村稅源的涵養(yǎng)。

3.增大農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中稅收優(yōu)惠的范圍與力度。其一，擴大農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的稅收優(yōu)惠范圍。例如農(nóng)民在二、三產(chǎn)業(yè)企業(yè)兼職所得及其獎金免征個人所得稅，農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)可加速折舊，農(nóng)業(yè)研究開發(fā)費用可稅前扣除，農(nóng)村企業(yè)可重復享受稅收優(yōu)惠政策，雇傭農(nóng)民超過一定工人比例的農(nóng)村企業(yè)可享受企業(yè)所得稅減免等。農(nóng)村稅收優(yōu)惠范圍的擴大可提升納稅人在農(nóng)村投資的積極性，帶動農(nóng)村經(jīng)濟的增長，從而進一步涵養(yǎng)稅源。其二，加大農(nóng)村稅收政策的優(yōu)惠力度。對屬于國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的農(nóng)機制造企業(yè)免征企業(yè)所得稅。加大農(nóng)村稅收政策的優(yōu)惠力度有利于減輕農(nóng)村納稅人的稅收負擔，保護農(nóng)村相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅源。

（三）構(gòu)建農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的現(xiàn)代化征管程序

1.完善農(nóng)村稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施。其一，完善對農(nóng)村納稅人的稅務登記。各稅務機關(guān)應積極開展稅源普查活動，深入農(nóng)村對納稅人基本情況、稅源分布情況進行調(diào)查，掌握農(nóng)村現(xiàn)有稅源、潛在稅源、后備稅源的情況并規(guī)范記錄，及時做好農(nóng)村稅源檔案的整理工作。其二，在農(nóng)村納稅人中推廣稅控裝置與電子發(fā)票。我國應構(gòu)建對農(nóng)村中適用稅控裝置與電子發(fā)票的納稅人的激勵機制，延長增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的抵免期限，增加其一次性可領(lǐng)取的增值稅發(fā)票用量，提升稅控裝置與電子發(fā)票在農(nóng)村稅務活動中的使用率與影響力。

2.提高農(nóng)村經(jīng)營者納稅申報機制的便利度。其一，提升納稅申報機制的靈活性。我國應借助農(nóng)村中不斷完善的稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施允許納稅人選擇手動申報、網(wǎng)上申報等申報方式，提升納稅人申報方式選擇的自由度。與此同時，可借鑒美國、德國等發(fā)達國家大力推行的“媒體申報”或“網(wǎng)絡(luò)申報”方式，借助磁片、二維碼、報稅網(wǎng)站等工具逐步構(gòu)建多元化的申報服務渠道并積極探索個性化的納稅申報服務，降低納稅人的申報成本并提升稅務機關(guān)的行政效率。其二，健全農(nóng)村稅務申報中的稅務代理機制。稅務機關(guān)應主動聘請會計師事務所、稅務師事務所協(xié)助農(nóng)村納稅人進行財務核算與提供報稅資料，減少農(nóng)村納稅人因核算不清而導致的申報錯誤。并且，稅法制定機關(guān)在相應的立法文件中應表明稅務代理機構(gòu)具備誠信代理的義務，減少乃至杜絕代理機構(gòu)與納稅人為降低應納稅額而進行信息造假的行為。

3.提升農(nóng)村稅源管理的信息化水平。其一，構(gòu)建多部門間的信息共享機制。在稅務系統(tǒng)內(nèi)部，稅務機關(guān)應避免應納稅額較小的農(nóng)村納稅人耗費大量時間在地理位置間隔較遠的稅務部門繳納稅款。在稅務系統(tǒng)外部，我國需建立一套稅務、土地、工商、房管、銀監(jiān)等機關(guān)之間的信息交流協(xié)調(diào)機制，完善涉稅信息交流平臺，逐漸形成農(nóng)村稅源需全社會齊抓共管的共識。其二，加大對農(nóng)村納稅人隱私權(quán)的保護力度。對于稅務機關(guān)而言，應自覺樹立對農(nóng)村納稅人信息隱私權(quán)的保護意識，增加稅務機關(guān)披露納稅人信息的程序，明確稅務機關(guān)工作人員不當披露農(nóng)村納稅人隱私信息的法律后果，提升納稅環(huán)境的安全度。對于農(nóng)村納稅人而言，應自主提升隱私信息的保護意識，在其隱私權(quán)遭遇侵害時主動通過復議、訴訟、協(xié)商等方式尋求救助，避免農(nóng)村稅源因不法侵犯而逐漸萎縮。