■//王麗萍

一、企業(yè)內(nèi)控制度與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)作為一種主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)活動(dòng)，能夠在企業(yè)的計(jì)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。它以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息及其他信息的加工和利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、分析與評(píng)價(jià)等職能。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，在企業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)揮出愈來愈重要的作用。

從現(xiàn)實(shí)來看，我國企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平普遍較差，大多數(shù)企業(yè)只有較為完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而幾乎沒有管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作，這就使我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理層次不高，影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。主要原因無非是外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境兩個(gè)方面的問題，前者與轉(zhuǎn)變政府職能，加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，深化財(cái)稅體制改革有關(guān)，后者則充分體現(xiàn)在內(nèi)控制度的建設(shè)和完善中，內(nèi)控制度是管理會(huì)計(jì)賴以存在的土壤，有完善內(nèi)控制度才能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，反過來說，企業(yè)如果能重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，并且較好地利用管理會(huì)計(jì)這個(gè)工具，那也可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善。所以說，內(nèi)控制度和管理會(huì)計(jì)都是企業(yè)管理中的“雙拳”，對(duì)參與或提升企業(yè)的經(jīng)營管理、為管理和決策提供信息發(fā)揮著重要的作用，而其中任何一個(gè)“拳頭”的功能提升都可以促進(jìn)另一個(gè)“拳頭”的提升。目前從實(shí)踐角度來看，管理會(huì)計(jì)還沒有完全發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)，筆者的觀點(diǎn)是可以通過完善企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，將管理會(huì)計(jì)這個(gè)工具嵌入企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐中，促使管理會(huì)計(jì)的職能得到更多的發(fā)揮。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度的概述

所謂內(nèi)控制度，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的合理保證組織實(shí)現(xiàn)其特定目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過程(財(cái)政部2008)，內(nèi)控融合在企業(yè)的組織環(huán)境之中，后者為前者提供了特定的時(shí)空?qǐng)鼍?。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行會(huì)受到環(huán)境的制約，管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，這有助于企業(yè)外部利益相關(guān)者的決策。

從近年來披露的上市公司內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況來看，一些企業(yè)存在著內(nèi)控制度建設(shè)不完善，職責(zé)不清、或者制度僅表現(xiàn)為書面的語言文字，并未貫徹落實(shí)至企業(yè)業(yè)務(wù)中，甚至出現(xiàn)“一把手”伙同團(tuán)隊(duì)侵吞公款、損害企業(yè)根本利益的問題。這些企業(yè)在內(nèi)控制度上存在較大的漏洞或者執(zhí)行不力的情況，內(nèi)控制度的“殘缺”使企業(yè)管理會(huì)計(jì)的職能無法發(fā)揮。根據(jù)財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包括五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中“保證相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)是一致的。在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)能夠做好內(nèi)控制度的建設(shè)和落實(shí)，那對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮也會(huì)起到極大的促進(jìn)作用。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行中常見的問題

1.財(cái)務(wù)工作崗位職責(zé)不清。關(guān)鍵崗位無強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度，一人多崗、職務(wù)不分離頂崗，收款員、記賬員不分，出納既領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，又編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。造成這種情況的原因大多是領(lǐng)導(dǎo)層不重視財(cái)務(wù)工作，自身缺乏基本財(cái)務(wù)知識(shí)，一昧降低人工成本或者有意為之，長期以此推行財(cái)務(wù)工作，不免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不可靠，管理會(huì)計(jì)工作更難以開展。

2.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理。決策層權(quán)限高度集中于“一枝筆”，缺乏內(nèi)審部門的監(jiān)督環(huán)節(jié)和必要的流程保障?！耙恢ЧP”的大權(quán)獨(dú)攬和其他高管的配合默契的集體失語成為違法亂紀(jì)行為的“保護(hù)傘”，縱容著個(gè)別私欲膨脹者視企業(yè)利益于不顧，嚴(yán)重破壞企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)和落實(shí)，也使管理會(huì)計(jì)的存在沒有意義和空間。

3.企業(yè)關(guān)鍵部門的信息資源被主管個(gè)人掌控，這些個(gè)人在對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來中享有較大的權(quán)限，重要業(yè)務(wù)過于依賴于某些個(gè)人，以致企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開展失去控制。

4.企業(yè)內(nèi)控制度被員工們普遍認(rèn)為是領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議中的講話或者是被印刷為文字的描述性東西，實(shí)務(wù)操作中見不到清晰的流程圖和配套表，而事實(shí)是員工們可能只有通過表述清晰的流程圖才可以一目了然地了解內(nèi)控制度中的具體要求和規(guī)定，利于規(guī)章制度的推行和落實(shí)。

5.企業(yè)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性和完整性，平時(shí)工作照常開展時(shí)與內(nèi)控制度沒關(guān)系，當(dāng)遇到問題時(shí)就拿內(nèi)控制度來“救火”。內(nèi)控制度成為領(lǐng)導(dǎo)口中的“法寶”，主管部門的“殺手锏”，甚至有的內(nèi)控制度制定中存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，導(dǎo)致制度政出多門，相互打架，員工無法適從。

6.企業(yè)的內(nèi)控制度要保證資產(chǎn)安全，除了建立完善合理的財(cái)務(wù)制度做保障之外，還要注重企業(yè)文化的培育，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)使命和發(fā)展戰(zhàn)略的責(zé)任感認(rèn)同感，重視員工思想道德素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，在維護(hù)企業(yè)內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性的前提下，嚴(yán)格控制成本，不能將效率作為弱化或逾越內(nèi)控制度的理由。招聘員工時(shí)注重筆試和面試的考察，避免忽視背景調(diào)查；關(guān)心員工思想狀況，及時(shí)做好心理疏導(dǎo)和調(diào)節(jié)，防止員工惡意損壞財(cái)產(chǎn)的行為；員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，做好及時(shí)明確的工作交接制度等等。

二、管理會(huì)計(jì)的職能優(yōu)化

（一）企業(yè)管理者應(yīng)該高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)和完善

在企業(yè)運(yùn)營過程中，管理層對(duì)企業(yè)的安全運(yùn)營、資產(chǎn)保值增值、風(fēng)險(xiǎn)防控和財(cái)務(wù)信息可靠真實(shí)等方面擔(dān)負(fù)著非常重大的責(zé)任，所以每一個(gè)企業(yè)的管理者都應(yīng)該本著高度的歷史責(zé)任感和使命感對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)高度關(guān)注，還要從實(shí)務(wù)上嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度；不僅要閱讀“官方”財(cái)務(wù)報(bào)告，還要下基層到生產(chǎn)一線了解真實(shí)情況，不斷彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足和缺陷，修正不當(dāng)?shù)囊?guī)范和制度。只要管理者思想上重視，行動(dòng)上積極，持之以恒就可以做出成績。

（二）企業(yè)要適當(dāng)設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門

“?！保鉃閱渭?、獨(dú)一、集中在一件事上。企業(yè)設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，有利于管理會(huì)計(jì)工作的績效評(píng)價(jià)和經(jīng)驗(yàn)積累，我們知道，每個(gè)企業(yè)有每個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)，即使是橫向價(jià)值鏈上的企業(yè)也不例外，好的管理會(huì)計(jì)工作絕對(duì)是具有唯一性的，也就是只適應(yīng)于本企業(yè)，與其他企業(yè)沒關(guān)系，在宏觀上也許有借鑒之處，可是在微觀情境下就沒有可比性。所以，如果沒有一個(gè)專門的管理會(huì)計(jì)部門，怎么呢能有高效的管理會(huì)計(jì)工作呢？

（三）企業(yè)要積極培養(yǎng)既懂會(huì)計(jì)及懂生產(chǎn)的管理會(huì)計(jì)人才

近十年來我國在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)上取得了非常令人矚目的成績，可是我們的會(huì)計(jì)人才普遍只懂記賬不懂生產(chǎn)，而真正的會(huì)計(jì)人才是既要懂會(huì)計(jì)又要懂生產(chǎn)的專門人才，管理會(huì)計(jì)更是如此，所以要想更好發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，要想使用好這個(gè)管理“工具”，就必須下大力氣培養(yǎng)高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)人才。

（四）企業(yè)要注重培育求真務(wù)實(shí)上下一心的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。任何一個(gè)企業(yè)要想縱情遨游商海，絕對(duì)離不開全體員工的高度配合和集體參與，任何一項(xiàng)管理信息的準(zhǔn)確記載、適當(dāng)傳遞和培育及時(shí)歸納都離不開基層員工的思想認(rèn)同和積極協(xié)作。只有擁有求真務(wù)實(shí)上下一心的企業(yè)文化，企業(yè)才可以真正贏得人心，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)要高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)與完善，重視管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，不斷分析導(dǎo)致內(nèi)控缺陷出現(xiàn)的原因，要適當(dāng)設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，積極培養(yǎng)既懂會(huì)計(jì)又懂生產(chǎn)的管理會(huì)計(jì)人才，要注重培育求真務(wù)實(shí)上下一心的企業(yè)文化，提高內(nèi)部控制的效率，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)職能，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度，培養(yǎng)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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