■//王麗萍

一、企業(yè)內控制度與管理會計的關系

管理會計作為一種主要服務于企業(yè)內部管理需要的財務活動，能夠在企業(yè)的計劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用。它以企業(yè)戰(zhàn)略為目標，以加強企業(yè)內部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，以企業(yè)整個經(jīng)營活動為對象，通過對財務信息及其他信息的加工和利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程的預測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，管理會計作為會計學的一個重要分支，在企業(yè)管理活動中發(fā)揮出愈來愈重要的作用。

從現(xiàn)實來看，我國企業(yè)會計管理水平普遍較差，大多數(shù)企業(yè)只有較為完善的財務會計，而幾乎沒有管理會計和財務管理工作，這就使我國大多數(shù)企業(yè)的內部管理層次不高，影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。主要原因無非是外部市場經(jīng)濟環(huán)境和內部經(jīng)營環(huán)境兩個方面的問題，前者與轉變政府職能，加快市場經(jīng)濟體制建設，深化財稅體制改革有關，后者則充分體現(xiàn)在內控制度的建設和完善中，內控制度是管理會計賴以存在的土壤，有完善內控制度才能更好地發(fā)揮管理會計的職能，反過來說，企業(yè)如果能重視管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，并且較好地利用管理會計這個工具，那也可以促進企業(yè)內控制度的不斷完善。所以說，內控制度和管理會計都是企業(yè)管理中的“雙拳”，對參與或提升企業(yè)的經(jīng)營管理、為管理和決策提供信息發(fā)揮著重要的作用，而其中任何一個“拳頭”的功能提升都可以促進另一個“拳頭”的提升。目前從實踐角度來看，管理會計還沒有完全發(fā)揮它的優(yōu)勢，筆者的觀點是可以通過完善企業(yè)內控制度的建設，將管理會計這個工具嵌入企業(yè)經(jīng)營實踐中，促使管理會計的職能得到更多的發(fā)揮。

（一）企業(yè)內控制度的概述

所謂內控制度，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的合理保證組織實現(xiàn)其特定目標的動態(tài)過程(財政部2008)，內控融合在企業(yè)的組織環(huán)境之中，后者為前者提供了特定的時空場景。企業(yè)內控制度的設計和執(zhí)行會受到環(huán)境的制約，管理層對內部控制的自我評價能夠釋放企業(yè)內部控制有效性的信息，這有助于企業(yè)外部利益相關者的決策。

從近年來披露的上市公司內控制度的建設和執(zhí)行情況來看，一些企業(yè)存在著內控制度建設不完善，職責不清、或者制度僅表現(xiàn)為書面的語言文字，并未貫徹落實至企業(yè)業(yè)務中，甚至出現(xiàn)“一把手”伙同團隊侵吞公款、損害企業(yè)根本利益的問題。這些企業(yè)在內控制度上存在較大的漏洞或者執(zhí)行不力的情況，內控制度的“殘缺”使企業(yè)管理會計的職能無法發(fā)揮。根據(jù)財會〔2008〕7號《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制包括五大目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中“保證相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的目標和管理會計是一致的。在實務中，如果企業(yè)能夠做好內控制度的建設和落實，那對管理會計職能的發(fā)揮也會起到極大的促進作用。

（二）企業(yè)內控制度建設及執(zhí)行中常見的問題

1.財務工作崗位職責不清。關鍵崗位無強制輪換或帶薪休假制度，一人多崗、職務不分離頂崗，收款員、記賬員不分，出納既領取銀行對賬單，又編制銀行存款余額調節(jié)表。造成這種情況的原因大多是領導層不重視財務工作，自身缺乏基本財務知識，一昧降低人工成本或者有意為之，長期以此推行財務工作，不免出現(xiàn)會計信息不可靠，管理會計工作更難以開展。

2.企業(yè)治理結構不合理。決策層權限高度集中于“一枝筆”，缺乏內審部門的監(jiān)督環(huán)節(jié)和必要的流程保障。“一支筆”的大權獨攬和其他高管的配合默契的集體失語成為違法亂紀行為的“保護傘”，縱容著個別私欲膨脹者視企業(yè)利益于不顧，嚴重破壞企業(yè)內控制度的建設和落實，也使管理會計的存在沒有意義和空間。

3.企業(yè)關鍵部門的信息資源被主管個人掌控，這些個人在對外經(jīng)濟往來中享有較大的權限，重要業(yè)務過于依賴于某些個人，以致企業(yè)對業(yè)務開展失去控制。

4.企業(yè)內控制度被員工們普遍認為是領導在會議中的講話或者是被印刷為文字的描述性東西，實務操作中見不到清晰的流程圖和配套表，而事實是員工們可能只有通過表述清晰的流程圖才可以一目了然地了解內控制度中的具體要求和規(guī)定，利于規(guī)章制度的推行和落實。

5.企業(yè)內控制度缺乏系統(tǒng)性和完整性，平時工作照常開展時與內控制度沒關系，當遇到問題時就拿內控制度來“救火”。內控制度成為領導口中的“法寶”，主管部門的“殺手锏”，甚至有的內控制度制定中存在不嚴謹?shù)膯栴}，導致制度政出多門，相互打架，員工無法適從。

6.企業(yè)的內控制度要保證資產(chǎn)安全，除了建立完善合理的財務制度做保障之外，還要注重企業(yè)文化的培育，增強員工對企業(yè)使命和發(fā)展戰(zhàn)略的責任感認同感，重視員工思想道德素質的培養(yǎng)和提高，在維護企業(yè)內控制度的嚴肅性的前提下，嚴格控制成本，不能將效率作為弱化或逾越內控制度的理由。招聘員工時注重筆試和面試的考察，避免忽視背景調查；關心員工思想狀況，及時做好心理疏導和調節(jié)，防止員工惡意損壞財產(chǎn)的行為；員工臨時休假或出差時，做好及時明確的工作交接制度等等。

二、管理會計的職能優(yōu)化

（一）企業(yè)管理者應該高度重視內控制度的建設和完善

在企業(yè)運營過程中，管理層對企業(yè)的安全運營、資產(chǎn)保值增值、風險防控和財務信息可靠真實等方面擔負著非常重大的責任，所以每一個企業(yè)的管理者都應該本著高度的歷史責任感和使命感對企業(yè)內控制度的建設高度關注，還要從實務上嚴格執(zhí)行內控制度；不僅要閱讀“官方”財務報告，還要下基層到生產(chǎn)一線了解真實情況，不斷彌補內控制度的不足和缺陷，修正不當?shù)囊?guī)范和制度。只要管理者思想上重視，行動上積極，持之以恒就可以做出成績。

（二）企業(yè)要適當設置專門的管理會計部門

“?！?，意為單純、獨一、集中在一件事上。企業(yè)設置專門的管理會計部門，有利于管理會計工作的績效評價和經(jīng)驗積累，我們知道，每個企業(yè)有每個企業(yè)的特點，即使是橫向價值鏈上的企業(yè)也不例外，好的管理會計工作絕對是具有唯一性的，也就是只適應于本企業(yè)，與其他企業(yè)沒關系，在宏觀上也許有借鑒之處，可是在微觀情境下就沒有可比性。所以，如果沒有一個專門的管理會計部門，怎么呢能有高效的管理會計工作呢？

（三）企業(yè)要積極培養(yǎng)既懂會計及懂生產(chǎn)的管理會計人才

近十年來我國在會計人才培養(yǎng)上取得了非常令人矚目的成績，可是我們的會計人才普遍只懂記賬不懂生產(chǎn)，而真正的會計人才是既要懂會計又要懂生產(chǎn)的專門人才，管理會計更是如此，所以要想更好發(fā)揮管理會計的職能，要想使用好這個管理“工具”，就必須下大力氣培養(yǎng)高質量的管理會計人才。

（四）企業(yè)要注重培育求真務實上下一心的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力。任何一個企業(yè)要想縱情遨游商海，絕對離不開全體員工的高度配合和集體參與，任何一項管理信息的準確記載、適當傳遞和培育及時歸納都離不開基層員工的思想認同和積極協(xié)作。只有擁有求真務實上下一心的企業(yè)文化，企業(yè)才可以真正贏得人心，形成核心競爭力。

企業(yè)要高度重視內控制度的建設與完善，重視管理會計職能的發(fā)揮，不斷分析導致內控缺陷出現(xiàn)的原因，要適當設置專門的管理會計部門，積極培養(yǎng)既懂會計又懂生產(chǎn)的管理會計人才，要注重培育求真務實上下一心的企業(yè)文化，提高內部控制的效率，優(yōu)化管理會計職能，加強內部控制，完善內控制度，培養(yǎng)自己的核心競爭優(yōu)勢，才能在激烈的市場經(jīng)濟中獲得長遠的發(fā)展。

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