王玉琴

應(yīng)用型大學(xué)面向市場，以社會經(jīng)濟發(fā)展需求為導(dǎo)向，將學(xué)校的辦學(xué)定位與地方和區(qū)域經(jīng)濟以及行業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來，以培養(yǎng)滿足社會經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的應(yīng)用型人才為目標(biāo)[1]。人才培養(yǎng)的目標(biāo)對應(yīng)用型大學(xué)的課程體系以及教學(xué)、評估、考核方式等提出了新的要求：要求其在專業(yè)人才培養(yǎng)方案中進行科學(xué)合理的課程設(shè)置，注重課程在開課學(xué)期之間的銜接性；按照人才知識結(jié)構(gòu)的邏輯順序與教學(xué)規(guī)律實施教學(xué)和能力培養(yǎng)，全面提升學(xué)生在就業(yè)市場中的競爭力。

本文結(jié)合武漢學(xué)院“中國稅制”課程的教學(xué)情況，就目前“中國稅制”課程存在的教材內(nèi)容滯后、課程內(nèi)容孤立、實踐教學(xué)體系不夠完善、學(xué)生動手能力差等問題，從師資力量、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、培養(yǎng)方案設(shè)置和校企合作實驗室建設(shè)等方面，提出課程教學(xué)方面的建議，進一步探索應(yīng)用型大學(xué)稅務(wù)人才培養(yǎng)新模式。

一、明確稅務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)

稅務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)以社會及市場需求為導(dǎo)向。隨著我國社會、經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型及發(fā)展，各項稅制改革逐步深入，社會對稅務(wù)專業(yè)人才的需求呈現(xiàn)多元化、多樣化的趨勢。市場中的各類企業(yè)作為納稅主體，其所承擔(dān)的各項應(yīng)納稅款不同于會帶來相應(yīng)經(jīng)濟收入的其他經(jīng)營成本，是企業(yè)的一項純支出，會直接影響企業(yè)所獲得的凈利潤的多少。稅務(wù)活動以及稅務(wù)相關(guān)戰(zhàn)略的實施，會對企業(yè)的經(jīng)營、投資、融資活動產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)迫切需要大量的稅務(wù)專門人才來處理各項涉稅業(yè)務(wù)，防范稅務(wù)風(fēng)險，進行納稅籌劃，以增強企業(yè)的市場競爭力。另外，稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會中介組織，特別是稅務(wù)師事務(wù)所，對稅務(wù)專門人才的需求也呈擴大趨勢[2]。

應(yīng)用型大學(xué)的稅務(wù)人才培養(yǎng)定位于培養(yǎng)滿足企業(yè)稅務(wù)管理工作和能力需求的綜合型人才，這類人才不僅能從事簡單的日常稅務(wù)管理工作，比如網(wǎng)絡(luò)開票、稅費計算、網(wǎng)上報稅、稅款繳納、接受檢查、檔案管理等，還應(yīng)具備較強的自主學(xué)習(xí)能力，能在具備扎實的理論知識和稅務(wù)技能的基礎(chǔ)上，通過實踐探索，不斷進行自我提升。

本文將稅務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)界定如下：培養(yǎng)具有過硬綜合素質(zhì)的人才，不能局限于僅幫助其掌握豐富的理論知識，還需要以實際應(yīng)用為導(dǎo)向，提高學(xué)生的實務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下培養(yǎng)出來的學(xué)生，不僅熟知各個稅種的納稅申報表以及辦稅流程，還能準(zhǔn)確進行涉稅業(yè)務(wù)會計核算事項的處理，更能做到理論知識在實務(wù)中的靈活應(yīng)用。在稅法允許的范圍內(nèi)，通過調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營、投資、融資活動，提出合理可行的稅務(wù)籌劃方案，進行稅務(wù)風(fēng)險事項管理，從而優(yōu)化企業(yè)的市場運營?？傊?，在面臨企業(yè)實際稅務(wù)管理問題時，能夠進行理論結(jié)合實務(wù)的靈活應(yīng)用。

二、以“中國稅制”課程為例，探討課程教學(xué)中存在的問題

1.“中國稅制”課程教學(xué)環(huán)境的概述。在同類高校中較少有設(shè)置財稅專業(yè)的學(xué)校，武漢學(xué)院將財稅專業(yè)劃入本科招生的范圍，在一定程度上保證了學(xué)生的素質(zhì)和質(zhì)量。財稅專業(yè)的師資是由財政學(xué)和稅收學(xué)兩個科目組構(gòu)成的一個專業(yè)委員會。其中擁有博士學(xué)歷和副教授職稱的教師占科目組成員的90%以上，良好的師資條件在一定程度上保證了教學(xué)的質(zhì)量和效果。2018年，武漢學(xué)院財稅專業(yè)在全國民辦大學(xué)排名第二。

“中國稅制”作為很多高校財稅類專業(yè)的核心課，體現(xiàn)了其在稅務(wù)人才培養(yǎng)中的重要性。目前，我國共有18個稅種，增值稅、消費稅是構(gòu)成商品勞務(wù)稅的主體稅種，也是稅收收入的主要來源，但我國稅收制度的發(fā)展還不夠成熟。從2012年“營改增”開始，近幾年不斷進行稅制改革，例如資源稅的改革、環(huán)保稅的實施以及個人所得稅改革。稅法由實體法和程序法兩部分構(gòu)成，“中國稅制”課程的內(nèi)容也就是稅法的內(nèi)容?！爸袊愔啤痹谪斦W(xué)專業(yè)的本科教學(xué)中，屬于專業(yè)核心課程，開設(shè)在第三學(xué)期，在學(xué)生學(xué)習(xí)了財政學(xué)、會計學(xué)原理等課程的基礎(chǔ)上進行，總共4個學(xué)分，64個學(xué)時，其中理論教學(xué)學(xué)時48個，課內(nèi)實踐實驗學(xué)時16個。運用行程式考核以及終結(jié)性考核來對學(xué)生進行綜合的成績評定。

2.“中國稅制”課程在教學(xué)中的問題分析。

（1）教材方面。國家發(fā)布新的稅收政策后，相應(yīng)的教材無法做出及時有效的反饋，所有涉稅方面的教材都存在著嚴(yán)重的滯后性，這是一個客觀存在的問題[3]。一本教材從編寫到出版需要一個較長的周期，可能會出現(xiàn)剛校對完成就遭遇稅收政策調(diào)整的情況。比如筆者在2016年初編寫立信會計出版社的《中國稅制》時，剛完成編寫任務(wù)，2016年年底國家就對消費稅稅目進行了調(diào)整，將原來的化妝品稅率30%調(diào)整為高檔化妝品稅率15%；為減少增值稅的稅率檔次，由“17%、13%、11%、6%”四檔變?nèi)龣n，2018年又下調(diào)增值稅的稅率為“16%、10%”。教材跟不上稅法的變化，存在著內(nèi)容滯后、與現(xiàn)實嚴(yán)重脫節(jié)的問題，給學(xué)生的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)帶來了一定的困難。由于學(xué)生知識的匱乏，不能很好地把握知識的準(zhǔn)確性，在做習(xí)題和測試時會比較困惑，不能準(zhǔn)確把握稅務(wù)政策改革時間點。比如，原發(fā)生的交通運輸費在進項稅額中是采用7%的扣除率計算扣稅。隨著“營改增”的完成，增值稅這一稅種實現(xiàn)了商品和勞務(wù)的統(tǒng)一。交通運輸業(yè)被納入增值稅的征收范圍，納入增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督和管理，施行11%的憑票抵扣。在稅制要素的設(shè)計上，營業(yè)稅和增值稅在很多地方是不同的。增值稅最大的特點是其為價外稅，不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓都納入增值稅的征收范圍，將土地增值稅、房產(chǎn)稅以及所得稅等很多稅種都緊密地聯(lián)系在一起。土地增值稅中房地產(chǎn)的開發(fā)費用在“營改增”前是包括營業(yè)稅的，“營改增”后是不包含增值稅的，但增值稅應(yīng)納稅額的大小會影響計入房地產(chǎn)開發(fā)費用中的城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅費的大小。增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最大的一個稅種，學(xué)習(xí)的難度也很大，再與其他稅種結(jié)合時，學(xué)生更難厘清其中的關(guān)系。再加上選用教材時的限制，給教學(xué)和學(xué)生的自主學(xué)習(xí)都帶來了很大的阻礙和困難。

（2）教師方面。稅收政策時常更新，稅法也在不斷完善，這對“中國稅制”的教學(xué)內(nèi)容會產(chǎn)生直接的影響。教師要不斷地自主更新自己的知識，解讀國家的最新政策，在講課的過程中運用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，做好對最新政策的解讀分析和對原有政策的銜接梳理工作?！爸袊愔啤边@門課程的顯著特點就是政策性和時效性，對教師的儲備知識能力提出了新的挑戰(zhàn)。在課堂上，傳統(tǒng)的教學(xué)方法比較單一，呈現(xiàn)出老師主導(dǎo)理論講授、學(xué)生被動學(xué)習(xí)的現(xiàn)象。很多高校的教師團隊都缺乏豐富的實務(wù)經(jīng)驗，現(xiàn)有的大學(xué)教師大多是財稅專業(yè)的畢業(yè)生，并未有在企業(yè)或稅務(wù)部門學(xué)習(xí)和工作的經(jīng)歷。他們從學(xué)校畢業(yè)后就直接進入高校任職，在學(xué)校里面主要進行基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)和研究，雖然在理論知識的理解和掌握方面能力較強，但缺乏實務(wù)經(jīng)驗，也鮮有機會接觸實務(wù)方面的工作[4]。有的教師可能對最新的具體辦稅流程知之甚少，直接導(dǎo)致最后的教學(xué)效果不是很理想。

在傳統(tǒng)的教學(xué)方法下，學(xué)生只能被動地學(xué)習(xí)，對概念和知識點只是進行機械的背誦，沒辦法全面理解和掌握相關(guān)知識與技能，離實踐應(yīng)用也就相差甚遠(yuǎn)?？赡軙霈F(xiàn)財稅專業(yè)的畢業(yè)生在面對各稅種的納稅申報表時更感疑惑，不知道如何填寫的情況。追溯其原因在于，老師在課堂上缺乏對規(guī)范填寫納稅申報表的有關(guān)實務(wù)知識的全面詳盡的講解。這種教學(xué)方法極大地影響了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，進而導(dǎo)致學(xué)生的創(chuàng)新能力較差，難以促進其實際應(yīng)用能力的提升。師資隊伍的結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整，師資隊伍的建設(shè)亟須完善，對于授課內(nèi)容的選擇也要進行慎重的探討和分析。

（3）學(xué)生方面。筆者任職以來，一直承擔(dān)著稅收學(xué)科目組的教學(xué)任務(wù)，對學(xué)校的稅收課程的教學(xué)情況比較熟悉。與學(xué)生就教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)效果等進行了多次座談與問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了一些普遍存在的問題：50%以上的學(xué)生認(rèn)為“中國稅制”這門課相比其他的基礎(chǔ)性課程，在學(xué)習(xí)過程中存在較大的難度，具體包括對概念的理解和各稅種應(yīng)納稅額的計算。學(xué)生雖然意識到學(xué)習(xí)稅法的重要性，但在對概念的掌握和對各個稅種的比較分析上，不能通過學(xué)習(xí)構(gòu)建自己的知識框架體系，對知識點很難進行融會貫通，無法找到實際生活中的應(yīng)用方向，對知識點的理解也很模糊、很抽象。在64個學(xué)時中雖設(shè)置了16個學(xué)時的課內(nèi)實踐，但也只是停留在案例分析以及習(xí)題的練習(xí)和講解上。對各個稅種的納稅申報表很難做到真正的理解與掌握；對發(fā)票的開具、認(rèn)證以及納稅申報的理解較為模糊，涉稅服務(wù)領(lǐng)域則完全是空白。學(xué)生未接觸到實務(wù)方面，未能將稅收與微觀企業(yè)的經(jīng)營活動和宏觀政府的財政政策相聯(lián)系，且未能將稅法與企業(yè)的納稅活動和政府的征稅活動聯(lián)系起來。學(xué)生沒有實務(wù)部分的訓(xùn)練，導(dǎo)致對“中國稅制”課程的學(xué)習(xí)知其然而不知其所以然，與完全理解掌握有一定的差距，僅僅只掌握各稅種應(yīng)納稅額的計算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在學(xué)生的思維中很難建立起完整的稅收知識體系，其對稅務(wù)知識的應(yīng)用都是一知半解，根本無法做到將稅收策略在實際中進行應(yīng)用。

三、稅務(wù)人才培養(yǎng)模式探析

優(yōu)秀的稅務(wù)人才是能滿足稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)以及各種事務(wù)所需求的復(fù)合型人才，能夠勝任財稅工作、稅務(wù)咨詢和稅收籌劃等相關(guān)工作?！爸袊愔啤闭n程教學(xué)中存在的問題，也凸顯了整個財稅專業(yè)所涉及課程面臨的問題，表明了應(yīng)用型大學(xué)課程理論性教學(xué)與實踐性教學(xué)結(jié)合的重要性。只有切實注重教學(xué)改革工作的推動，注重實踐性教學(xué)工作的開展，才能更好地促進學(xué)生實踐能力的提升。下面從三個方面來探討實踐性教學(xué)。

1.搭建實訓(xùn)實驗室，進行校企合作。實踐教學(xué)要充分挖掘?qū)W校自身的資源優(yōu)勢，并整合學(xué)校的外部資源優(yōu)勢，與會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以及企業(yè)合作，搭建一個大型實訓(xùn)平臺。建設(shè)財稅專業(yè)獨立的實驗室，在實驗室模擬實訓(xùn)教學(xué)系統(tǒng)，在人才培養(yǎng)方案中納入財稅綜合實訓(xùn)、納稅服務(wù)以及電子報稅等相關(guān)課程，將實踐與理論緊密地聯(lián)系起來，提高學(xué)生的涉稅實務(wù)能力。在企業(yè)的日常涉稅工作中，發(fā)票的認(rèn)證、開具以及納稅申報是最為重要的三個稅務(wù)環(huán)節(jié)，為學(xué)生提供虛擬的稅務(wù)模擬仿真平臺，全面仿真財務(wù)工作中的各種業(yè)務(wù)、場景、單據(jù)以及流程，理論教學(xué)中的問題也能從實踐實驗中尋求答案[5]。利用電子報稅系統(tǒng)進行納稅申報及稅務(wù)憑證的管理等，在反復(fù)訓(xùn)練中達到熟練掌握納稅業(yè)務(wù)中實際操作技能的效果。告別枯燥單一的傳統(tǒng)理論課堂，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)過程更加有趣，對概念的理解更加形象化。后續(xù)還可以建立一套完整的“產(chǎn)融”結(jié)合平臺，直接為社會輸送所需的人才，并為學(xué)生創(chuàng)造更多的應(yīng)用實踐機會。教師與企業(yè)家、企業(yè)員工可以直接面對面就理論與實踐方面的問題進行全面深入的交流，形成較好的知識互動。學(xué)生也可以參與進來，將理論運用于實踐，在實踐中進行理論知識的鞏固。最重要的是讓學(xué)生有機會參與到企業(yè)的項目中，真正做到學(xué)有所用，同時養(yǎng)成關(guān)注財稅動態(tài)的好習(xí)慣，幫助企業(yè)及時應(yīng)對稅收政策的變化。稅收政策運用的不合理，可能會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。

2.加強教師隊伍建設(shè)，不斷提高教學(xué)水平。提升教師的專業(yè)素質(zhì)，是進行教學(xué)改革的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。教師不僅要擁有扎實的專業(yè)知識和較高的教學(xué)水平，更需要具備豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，能夠指導(dǎo)學(xué)生完成一整套企業(yè)的涉稅工作。在能力的培養(yǎng)和提升過程中，有意識地跳出固有思維去培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用和創(chuàng)新能力，能夠結(jié)合企業(yè)的實際運營情況，解決企業(yè)的實際問題。但當(dāng)今的高校教師往往只重視理論教學(xué)，其脫離實際的教學(xué)失去了課程學(xué)習(xí)的預(yù)期價值?？梢约訌娦Ｆ蠛献?，讓教師參與企業(yè)的運營管理，積累實踐經(jīng)驗，為理論教學(xué)提供充足的支撐；加強高校與社會間的聯(lián)系，參與企業(yè)或事務(wù)所的課題研究工作，提高本校專任教師的實踐應(yīng)用能力。同時也不能忽視教師的學(xué)術(shù)研究工作，因為科研可以幫助教師對知識體系有更深入的理解以及打破現(xiàn)有思維的約束，可以避免教學(xué)內(nèi)容的一成不變?？梢云刚埰髽I(yè)、事務(wù)所中有經(jīng)驗的高水平管理和技術(shù)人員，作為外聘兼職應(yīng)用型的教師，改善學(xué)校的師資結(jié)構(gòu)。推動實務(wù)專家進課堂，幫助學(xué)生將理論知識更有效地運用到實踐之中。實務(wù)專家加入教師隊伍，對雙師型的教師隊伍起到了補充的作用，也提升了整個師資隊伍的綜合實力。

3.優(yōu)化教學(xué)方法以及考核方式。近幾年武漢學(xué)院不斷推進成果導(dǎo)向（OBE）下的行程式考核，也取得了較好的成效。在成績評定方面由行程式考核和終結(jié)性考核兩部分構(gòu)成。終結(jié)性考核比例不能低于60%，大多以書面考試的形式進行。行程式考核各項指標(biāo)不少于三項，且貫徹實施武漢學(xué)院“全人發(fā)展”的12項教育理念（胸懷世界，承擔(dān)國社，終身學(xué)習(xí)，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)才能，批判思維，修身涵養(yǎng)，高尚道德，專業(yè)精神，遇難必解，自尊自信，親和友善）。但由于在教學(xué)過程中的局限性，在這3項的選擇上往往會出現(xiàn)形式重于實質(zhì)的情況，更多的是以考勤、課堂表現(xiàn)、討論等為主，并未真正重視提高學(xué)生的能力。應(yīng)通過教學(xué)方法形式的多樣化來進行行程式考核各項指標(biāo)的改革。

財政學(xué)專業(yè)根據(jù)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的實際需要，獨立設(shè)置實踐課程或教學(xué)環(huán)節(jié)，利用實驗室和實訓(xùn)基地開展相關(guān)教學(xué)活動，還可以有目標(biāo)地組織學(xué)生進行社會實踐。一方面可以引入案例，鼓勵學(xué)生參與討論，提升稅法知識的實用性；另一方面通過翻轉(zhuǎn)課堂，讓學(xué)生更直接地理解老師所講授的知識。通過案例分析，讓學(xué)生更清晰地理解知識點并進行運用；通過校企間的合作，引入項目教學(xué)法，將企業(yè)中的經(jīng)典實務(wù)處理及納稅籌劃的成功案例與課本中的理論知識點結(jié)合，讓學(xué)生更直觀地理解知識在實務(wù)中的作用[6]。也可以在學(xué)生中舉辦各種辦稅技能大賽，以賽促學(xué)，積極培養(yǎng)學(xué)生整體的學(xué)稅風(fēng)氣。2018年武漢學(xué)院大概有900個學(xué)生報名參加了國家稅務(wù)總局發(fā)起的全國辦稅技能大賽，對于此次稅務(wù)技能大賽學(xué)生都表現(xiàn)出了濃厚的興趣，也起到了以賽督學(xué)的效果。在未來的教學(xué)和實踐中應(yīng)結(jié)合“全人發(fā)展”理念，加強對學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。在學(xué)生成績的評定方面，應(yīng)充分體現(xiàn)知識掌握和能力培養(yǎng)并重的特點，做到真正的公正、全面和客觀。

前文只是以“中國稅制”課程為例探討了教學(xué)實施以及考核體系方面的問題，不能涵蓋稅務(wù)人才培養(yǎng)的方方面面。人才培養(yǎng)的模式還包括很多的內(nèi)容，課程體系也是很重要的環(huán)節(jié)。在制定財稅專業(yè)人才培養(yǎng)方案時，應(yīng)注重課程的選擇和開設(shè)時間上的銜接性。在人才培養(yǎng)方案的設(shè)計以及課程大綱、課程方案的編寫上都要付出很多的努力，可以將“企業(yè)納稅籌劃”“稅務(wù)會計”“稅收管理”“稅務(wù)稽查學(xué)”等課程都納入到課程體系中，各個課程的開設(shè)和講授都是對稅務(wù)知識體系的延伸和完善，應(yīng)在此基礎(chǔ)上再對各個課程設(shè)置進行科學(xué)的銜接并對課程內(nèi)容進行合理的融合。唯有如此，才能為財稅專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)提供良好的環(huán)境，培養(yǎng)具有豐富理論知識儲備的應(yīng)用型人才，極大提高財稅專業(yè)畢業(yè)生在市場中的競爭力。通過建設(shè)以實際應(yīng)用為導(dǎo)向的課程體系，采取具體措施優(yōu)化課程體系以及科學(xué)設(shè)置課程，提高課程教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果，為培養(yǎng)出更多的稅務(wù)人才而努力。