■/萬(wàn) 敏

一、引言

“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合報(bào)告制度”這一概念先后在2013年黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重點(diǎn)問(wèn)題的決定》和2014年修訂的新的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》中被提出，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革奠定了基礎(chǔ)。2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（簡(jiǎn)稱(chēng)《改革方案》）提出了建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系、政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制、政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系等改革的四大任務(wù)，從“過(guò)程管理、結(jié)果管理、監(jiān)督管理、決策管理”四大視角，提出了政府會(huì)計(jì)制度改革的總體路線。而《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)〈政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）〉的通知》（財(cái)庫(kù)〔2018〕29號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)〈政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）〉的通知》（財(cái)庫(kù)〔2018〕30號(hào)）以及《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），則為政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建提供了基本方法的指導(dǎo)和規(guī)范。

陳志斌、路軍偉、李建發(fā)等學(xué)者在《會(huì)計(jì)研究》等期刊上就政府會(huì)計(jì)改革、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度等議題發(fā)表多篇論文。陳志斌的研究主要集中在政府會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較和借鑒上。關(guān)于政府會(huì)計(jì)改革這一主題，路軍偉分別從改革框架、取向定位、路徑選擇、改革目標(biāo)以及改革的驅(qū)動(dòng)因素和改革效率、國(guó)際比較等多個(gè)角度展開(kāi)了研究。李建發(fā)的研究集中在政府會(huì)計(jì)改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度構(gòu)建方面，主要就政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革從國(guó)家治理、國(guó)家善治導(dǎo)向、公共危機(jī)情境以及公共受托責(zé)任等視角開(kāi)展研究。

就當(dāng)前的研究現(xiàn)狀來(lái)看，研究的視角較多，成果頗豐，但就政府會(huì)計(jì)改革的四大任務(wù)到底如何落實(shí)的研究觀點(diǎn)不一，這不利于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的構(gòu)建，因此有必要對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理。

二、政府會(huì)計(jì)核算體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究綜述

（一）基于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的視角

基于國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以及國(guó)內(nèi)改革案例的實(shí)踐，學(xué)者們提出了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算的建議。如張琦，程曉佳（2008）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在目前的運(yùn)行過(guò)程中具有很大的局限性，但西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)又不能完全照搬，因此應(yīng)處理好政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)適度分離，相互協(xié)調(diào)和銜接關(guān)系。海南省政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)案例，驗(yàn)證了權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)必須漸進(jìn)式推進(jìn)、新舊模式過(guò)渡影響改革成效等命題（賀敬平等，2011）。余應(yīng)敏（2014）通過(guò)對(duì)歐債危機(jī)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能控制和防范政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提出了我國(guó)應(yīng)盡快實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的建議。

有些學(xué)者則從以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的積極意義和面臨的難點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行研究。如郭璐佳（2018）、陳穗紅（2015）等分析了推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革中以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的必要性，認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用是滿(mǎn)足社會(huì)各界對(duì)政府財(cái)政信息需求、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)保持財(cái)政可持續(xù)性、改善政府管理績(jī)效、控制政府運(yùn)行成本的需要。戚艷霞（2015）分析了政府會(huì)計(jì)在從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制后，發(fā)生的一些重大變化、改進(jìn)以及改革的重難點(diǎn)。王美英（2016）認(rèn)為建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度需要考慮政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體、政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系與預(yù)算報(bào)告體系的對(duì)接、綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的合并以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)和公開(kāi)等問(wèn)題。

由此可見(jiàn)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)不符合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并行和過(guò)渡的階段需要考慮的問(wèn)題也成為了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度改革的重難點(diǎn)。

（二）基于政府會(huì)計(jì)改革和財(cái)務(wù)報(bào)告制度建立的視角

1.基于國(guó)家治理視角的研究。李建發(fā)，張國(guó)清（2015）提出我國(guó)構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，必須以國(guó)家治理為導(dǎo)向。荊新（2015）、張?jiān)彛?017）分別從理論和實(shí)證角度進(jìn)行了分析。張?jiān)彛?017）以實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革比較早，成熟度比較高的OECD國(guó)家作為研究樣本，從財(cái)政透明度、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)水平以及政府績(jī)效等方面，分析了政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的積極意義。除此之外，荊新（2015）認(rèn)為，對(duì)政府信用評(píng)級(jí)和資產(chǎn)負(fù)債管理等也有積極作用。

以上學(xué)者的研究表明，不管是在國(guó)家治理情境下開(kāi)展政府會(huì)計(jì)改革，還是從政府會(huì)計(jì)改革對(duì)國(guó)家治理的影響來(lái)看，二者都是相互影響不可分割的。

2.基于信息需求視角的研究。肖鵬和冉夢(mèng)雅（2015）將信息需求者分為了立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)、資源提供者、其他政府和國(guó)際組織或機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)分析師、內(nèi)部管理者五類(lèi)，并闡述了需求方所關(guān)注的信息需求及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。路軍偉（2015）基于我國(guó)國(guó)情，將政府信息使用者分為了內(nèi)部管理者、上級(jí)主管部門(mén)、上級(jí)政府、廣大人民群眾、各級(jí)人民代表大會(huì)及其代表、地方政府債券的投資人、信貸提供者、新聞媒體、評(píng)估機(jī)構(gòu)、倡議者組織、經(jīng)濟(jì)/財(cái)務(wù)分析師等。

3.基于國(guó)際比較分析借鑒視角的研究。潘琰，吳修瑤（2015）以選用不同程度權(quán)責(zé)發(fā)生制的歐盟成員國(guó)為研究對(duì)象，翟悅（2016）、寧美軍（2016）等分析了以英國(guó)、美國(guó)和法國(guó)為代表的政府會(huì)計(jì)模式，戚艷霞，王戍（2015）以澳大利亞的政府會(huì)計(jì)改革為研究對(duì)象。學(xué)者們?cè)诜治鰢?guó)外應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)將權(quán)責(zé)發(fā)生制這一核算基礎(chǔ)引入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)建具有符合我國(guó)國(guó)情和制度背景的政府會(huì)計(jì)核算模式提出了思考和建議。

從比較研究的成果來(lái)看，國(guó)外先行國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革也大體經(jīng)歷了從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)渡，不同國(guó)家權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施的范圍和程度不同。英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、澳大利亞是進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革比較早，實(shí)施比較成熟的國(guó)家。

（三）基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建的視角

李建發(fā)等（2017）針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，提出了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制框架要以制度理論為基礎(chǔ)，并就如何有效執(zhí)行提出了政策建議。有些學(xué)者就政府會(huì)計(jì)核算的具體問(wèn)題進(jìn)行了分析，如應(yīng)唯，張娟，楊海峰（2016）認(rèn)為當(dāng)前政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建中的重難點(diǎn)主要集中在確定政府資產(chǎn)核算范圍、確認(rèn)與核算特殊項(xiàng)目、編制合并政府財(cái)務(wù)報(bào)表、政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)以及政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等方面，提出要處理好會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制的關(guān)系。

還有一些學(xué)者以國(guó)外先行國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)為借鑒進(jìn)行了比較分析，提出了適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。如馬蔡琛，李宛姝（2016）對(duì)中美兩國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系進(jìn)行比較分析，從預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改進(jìn)、專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金的披露與績(jī)效預(yù)算改革的互補(bǔ)等方面提出建議。戚艷霞，張娟，趙建勇（2010）將美國(guó)聯(lián)邦政府、美國(guó)州和地方政府、國(guó)際公共部門(mén)、英國(guó)政府和法國(guó)政府等的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了對(duì)比，分析了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)外因素，提出了對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建的啟示以及構(gòu)建的路徑和具體問(wèn)題。李倩云，吳杰（2017）從政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要素出發(fā)，將中國(guó)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與美國(guó)聯(lián)邦政府和國(guó)際公共部門(mén)的會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)三套體系在核算基礎(chǔ)、目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素等方面存在不同，提出了在借鑒基礎(chǔ)上完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的建議。

（四）基于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制視角

黃志雄（2017）從政府財(cái)務(wù)報(bào)告試編現(xiàn)狀的角度出發(fā)，對(duì)2011-2016年政府財(cái)務(wù)報(bào)告試編階段存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)試編中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)、完整與可靠性無(wú)法保證，編制人員會(huì)計(jì)技能匱乏，財(cái)政分析決策缺乏科學(xué)性，沒(méi)有配套的考核評(píng)價(jià)方法。

李建發(fā)，趙軍營(yíng)（2016）、李建發(fā)（2016）、戚艷霞（2015）等主要針對(duì)試編工作中權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用范圍、運(yùn)用程度以及有效銜接、報(bào)告主體合并范圍和標(biāo)準(zhǔn)的界定、合并方法的選擇、內(nèi)部交易的抵消處理、報(bào)表附注披露的完善、政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表（CFS）與政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)（GFS）的協(xié)調(diào)及銜接、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告之間關(guān)系等問(wèn)題進(jìn)行了探討。

就當(dāng)前的研究現(xiàn)狀來(lái)看，關(guān)于建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的研究，大體從權(quán)責(zé)發(fā)生制選擇的必要性以及實(shí)施的重難點(diǎn)等方面展開(kāi)，囊括了報(bào)告編制的基礎(chǔ)、編制的依據(jù)、報(bào)告展現(xiàn)的具體形式以及編制中的問(wèn)題等多個(gè)角度。研究視角很多，但大都是基于理論層面的探討和指導(dǎo)。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制研究綜述

（一）基于國(guó)家治理的視角

王海兵（2013）、李宗彥，郝書(shū)辰（2018）、王祥君，周榮青（2014）等從國(guó)家治理視角出發(fā)，認(rèn)為實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家治理功能，離不開(kāi)政府審計(jì)這一制度保障。王海兵（2013）探討了國(guó)家治理與政府審計(jì)的關(guān)系，認(rèn)為政府審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和防范風(fēng)險(xiǎn)等功能，能推動(dòng)國(guó)家治理的完善。王祥君，周榮青（2014）探討了政府財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革協(xié)同的理論、基礎(chǔ)、效應(yīng)和實(shí)踐路徑。

（二）基于政府審計(jì)制度構(gòu)建的視角

劉昱彤（2017）通過(guò)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究，分析其與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的相似性，參考公司治理結(jié)構(gòu)重新構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)體系，并對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行了重新定位，對(duì)國(guó)家審計(jì)制度的完善提出了相關(guān)建議。洪學(xué)智，鄧盼（2016）從政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)需求和審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)機(jī)制的建設(shè)和完善、審計(jì)信息披露機(jī)制等幾個(gè)角度探討了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題。尹啟華（2017）在闡釋政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，從審計(jì)要素的七個(gè)維度探討了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)框架的構(gòu)建和審計(jì)的實(shí)施路徑。

陸曉暉（2016）發(fā)現(xiàn)國(guó)外的相關(guān)制度安排以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的實(shí)踐，為我國(guó)的政府審計(jì)制度建設(shè)提供了依據(jù)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司聯(lián)合研究組（2016）認(rèn)為有必要建立政府部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。

（三）基于國(guó)際比較借鑒的視角

陳平澤（2011）分析了美國(guó)聯(lián)邦政府以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以及外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模式的改革歷程，并認(rèn)為這兩種模式還需不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和強(qiáng)化審計(jì)的作用。李宗彥，郝書(shū)辰（2018）以英國(guó)、澳大利亞兩國(guó)為對(duì)象，就兩國(guó)政府在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的功能定位與問(wèn)責(zé)模式上的差異進(jìn)行了分析。房巧玲，田世寧（2018）對(duì)美、澳兩國(guó)政府審計(jì)工作進(jìn)行了比較。這些學(xué)者大體從審計(jì)目標(biāo)等制度要素建設(shè)情況進(jìn)行了比較分析，在探討國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系的構(gòu)建提出了政策建議。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制的研究大體從審計(jì)制度的構(gòu)成要素展開(kāi)，要么是從制度要素的各個(gè)維度展開(kāi)，分析審計(jì)制度框架的構(gòu)建，要么是從國(guó)內(nèi)外比較的結(jié)果探討對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系的指導(dǎo)意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的研究，對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)機(jī)制的建立和財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的提升都有很大的促進(jìn)作用。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系研究綜述

“建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系”要求以政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息為基礎(chǔ)，采用科學(xué)方法，系統(tǒng)分析政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展水平。

（一）基于信息使用者需求視角

安豐琳，周詠梅（2016）對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者及其需求進(jìn)行界定和分析，將政府會(huì)計(jì)信息使用者劃分為最終使用者與代理使用者兩大類(lèi)，認(rèn)為基于政府會(huì)計(jì)信息使用者需求構(gòu)建政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系，能促進(jìn)信息使用者做出正確的評(píng)價(jià)和決策。姜宏青，李科辰（2017）將信息需求者分為核心需求者、中間需求者和松散需求者三大類(lèi)，從政府宏觀經(jīng)濟(jì)總體分析、政府部門(mén)績(jī)效分析、社會(huì)評(píng)價(jià)分析、多元與多維的綜合分析等方面，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系。

（二）基于財(cái)務(wù)報(bào)告分析目標(biāo)的視角

張?jiān)?、曹敏?007）在對(duì)國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，具體分析了變現(xiàn)能力、保障能力、效率、盈利能力和代際公平、防范外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部增長(zhǎng)能力等五個(gè)方面的比率。陳穗紅等（2015）研究政府資產(chǎn)負(fù)債表信息與地方政府債務(wù)能力評(píng)價(jià)的關(guān)系，認(rèn)為不同類(lèi)型的資產(chǎn)與償債能力相關(guān)性差異可作為衡量地方政府償債能力的標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上提出了可納入地方政府償債能力評(píng)價(jià)體系的各項(xiàng)指標(biāo)及其使用方法的建議。海南省財(cái)政廳課題組（2016）、海南省財(cái)政國(guó)庫(kù)支付局課題組（2018）從政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和中長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展三個(gè)角度設(shè)置了財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)的應(yīng)用體系進(jìn)行了研究。

從已有的研究來(lái)看，有的先對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者進(jìn)行分類(lèi)，在此基礎(chǔ)上設(shè)置相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系；也有的從建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系的三大目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)而設(shè)置相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。但這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)都忽略了對(duì)“政府財(cái)務(wù)報(bào)告”這一概念的分析。政府財(cái)務(wù)報(bào)告包含政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告兩大類(lèi)，政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告由政府部門(mén)編制，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)政部門(mén)編制。二者編制主體和財(cái)務(wù)分析的要求不同，所對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系也應(yīng)有所區(qū)別。但現(xiàn)有的文獻(xiàn)并沒(méi)有通過(guò)對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分來(lái)進(jìn)行指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。

五、結(jié)論

從對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革四大任務(wù)的研究現(xiàn)狀可以看出，不管是政府會(huì)計(jì)核算制度還是審計(jì)制度，現(xiàn)階段學(xué)術(shù)界的研究基本處于對(duì)體系的構(gòu)建和理論框架的構(gòu)建階段，為具體的實(shí)務(wù)操作提供了理論基礎(chǔ)和操作方法的指導(dǎo)。

此外，從權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用的程度和范圍、政府財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系的構(gòu)建、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度體系的構(gòu)建以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度的構(gòu)建等方面都有值得借鑒的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，而我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革必須結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和制度環(huán)境進(jìn)行。

從“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合報(bào)告制度”這一概念的首次提出，到新預(yù)算法的修訂，改革方案、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，再到具體試編指南的修訂，以及會(huì)計(jì)核算中科目和報(bào)表等規(guī)定的發(fā)布，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革不斷完善。通過(guò)完成《改革方案》中的四大任務(wù)，對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的構(gòu)建進(jìn)行過(guò)程管理、結(jié)果管理、監(jiān)督管理、決策管理，進(jìn)而為國(guó)家治理現(xiàn)代化服務(wù)，從而盡早達(dá)成在2020年之前建立中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的目標(biāo)。