李玉蓉

【摘要】政府相關(guān)部門希望通過對政府投融資平臺的財務(wù)收支審計，了解公司在工程項目投資、對外投資融資、內(nèi)部控制執(zhí)行、財務(wù)核算等經(jīng)營管理中存在的違法違規(guī)情況、了解公司對主管部門下發(fā)的企業(yè)改革及管理相關(guān)文件規(guī)定的貫徹執(zhí)行情況、三重一大決策執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)完成情況、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況等。本文從對地方政府投融資平臺公司財務(wù)收支應(yīng)重點關(guān)注事項來展開。

【關(guān)鍵詞】地方政府投融資平臺公司 財務(wù)收支審計重點關(guān)注事項

地方政府投融資平臺公司，是為滿足地方政府進(jìn)行公益性事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投融資和營運的需要，由各級地方政府和政府相關(guān)部門如國有資產(chǎn)管理部門等，通過注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)或者財政撥款的方式出資所成立的，具有獨立法人資格的公司，如城市建設(shè)投資、開發(fā)、資產(chǎn)經(jīng)營公司等。對地方政府投融資平臺公司的審計除每年的例行年度財務(wù)報表審計外，政府相關(guān)部門更關(guān)注通過對政府投融資平臺的財務(wù)收支審計，了解公司在工程項目投資、對外投資融資、內(nèi)部控制執(zhí)行、財務(wù)核算等經(jīng)營管理中存在的違法違規(guī)情況、了解公司對主管部門下發(fā)的企業(yè)改革及管理相關(guān)文件規(guī)定的貫徹執(zhí)行情況、三重一大決策執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)完成情況、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況等。以前地方政府投融資平臺公司的財務(wù)收支審計通常由地方審計部門完成，隨著政府職能的外包，國資委，審計局等政府部門將一些審計委托會計師事務(wù)所來完成。本文從注冊會計師對地方政府投融資平臺公司財務(wù)收支應(yīng)重點關(guān)注事項來展開，以便更好的完成政府職能部門委托，出具為政府相關(guān)部門深化國企改革、規(guī)范國企管理、確保國有資產(chǎn)增值保值、推進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供決策參考價值的審計報告。

一、圍繞委托目的，在充分了解被審計投融資平臺公司情況的基礎(chǔ)上制定審計工作方案

通常對政府投融資平臺的財務(wù)收支審計，主要從企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債損益情況、內(nèi)部控制制訂和執(zhí)行情況、工程項目投資管理情況、對外融資經(jīng)營管理情況、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況等方面來開展審計。由于每個年度政府需要了解和關(guān)注的側(cè)重點不同，所以制訂審計工作方案時應(yīng)緊緊圍繞委托目的，在充分了解單位情況的基礎(chǔ)上制訂切實可行的審計工作方案。

審計工作方案應(yīng)從審計目標(biāo)、審計對象和范圍、審計主要內(nèi)容及重點關(guān)注事項、審計時間和人員安排等方面來制訂。好的審計工作方案能為后續(xù)的審計工作提供很好的指導(dǎo)作用，方便審計小組成員在審計過程中依據(jù)審方案中的審計主要內(nèi)容及重點關(guān)注事項來開展審計工作。

二、工程項目投資管理情況審計重點關(guān)注事項

地方政府投融資平臺公司主要承擔(dān)了道路、橋梁、綠化、基礎(chǔ)設(shè)施、廉租房等公益性項目的建設(shè)，工程建設(shè)項目多，建設(shè)時間長。工程建設(shè)項目包括可研、立項、概算、批復(fù)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、監(jiān)理、結(jié)算、決算、竣工驗收等眾多環(huán)節(jié)，涉及了諸多法律法規(guī)。在財務(wù)收支審計中如何著手，才能在有限的時間內(nèi)完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目的。

一是在全面統(tǒng)計的基礎(chǔ)上梳理歸類工程建設(shè)項目：將工程建設(shè)項目按續(xù)建項目和新建項目分類，對續(xù)建項目重點關(guān)注工程款的支付是否按合同約定、是否有中間結(jié)算、是否有完善的審批手續(xù)等，新建項目重點關(guān)注工程項目建設(shè)程序和工程款支付是否符合相關(guān)規(guī)定。

二是從眾多工程建設(shè)項目中篩選重要項目進(jìn)行重點審計，篩選重要項目時，通常選取當(dāng)年工程投資額大的，包含當(dāng)年新增項目中投資額大的和續(xù)建項目中當(dāng)年投資額大的。

三是針對選出的重要新建項目，檢查項目的立項審批、可行性研究、勘察、設(shè)計、環(huán)保、規(guī)劃、國土等基本建設(shè)相關(guān)手續(xù)辦理情況；檢查建設(shè)項目招投標(biāo)情況，獲取招投標(biāo)臺賬，重點關(guān)注未招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性比選項目的審批手續(xù)，是否符合規(guī)定；檢查建設(shè)項目合同執(zhí)行情況，獲取合同臺賬，檢查合同簽訂和履行情況，檢查合同的簽定內(nèi)容與招標(biāo)條款是否一致；檢查合同約定的履約保證金是否已繳納等。

三、對外融資經(jīng)營管理情況審計重點關(guān)注事項

對外融資是政府投融資平臺公司的主要功能之一，目前融資方式主要有項目貸款、債券融資、信托融資、BT融資、融資租賃等。在審計中應(yīng)著重關(guān)注以下方面：

一是新增融資是否符合審批程序，是否按當(dāng)?shù)卣雠_的相關(guān)文件執(zhí)行，通過檢查融資執(zhí)行過程中所形成的合同、記錄、文件等資料判斷融資是否按規(guī)定執(zhí)行，每筆融資從融資恰談、到融資初步方案形成、過會討論、形成公司文件上報主管部門、審批、借款、還款等程序是否符合規(guī)定。

二是計算實際融資成本，并與主管部門對該筆融資批復(fù)的融資成本相比較，檢查公司在實際融資中是否嚴(yán)格控制融資成本。

三是檢查融資款項是否按規(guī)定管理和使用，有無擠占、閑置、損失浪費等。

四是關(guān)注潛在的融資風(fēng)險，融資規(guī)模是否過大，通過債務(wù)率、償債率、逾期債務(wù)率和借新還舊償債率等指標(biāo)分析償債壓力。

五是檢查是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)對外提供擔(dān)保等。

四、企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計重點關(guān)注事項

對公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計與年度報表審計方法差異不大，但關(guān)注點上稍有不同，財務(wù)收支審計主要關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、有效性，審查是否存在收支核算不規(guī)范，財務(wù)規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)等問題。

在審計中結(jié)合公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的組成情況，選取審計關(guān)注重點，實施切實可行的審計程序，獲取充公分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

五、企業(yè)內(nèi)部控制和重大決策執(zhí)行情況審計重點關(guān)注事項

檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立，重大經(jīng)營決策事項是否貫徹有關(guān)政策規(guī)定，決策事項是否合法、程序是否合規(guī)，是否存在重大損失浪費等問題。重點關(guān)注：

一是重大項目安排是否履行規(guī)定的決策和審批程序，是否經(jīng)過可行性研究論證和集體研究決定，投資項目是否取得了預(yù)期回報，有無投資決策失誤、損失浪費和利益輸送等。

二是大額資金運作、擔(dān)保事項和投資事項是否履行規(guī)定的決策和審批程序，有無管理使用不規(guī)范和擠占挪用等情況，是否無因經(jīng)濟擔(dān)保造成損失和違規(guī)出借資金和難以收回款項的情況。

三是大宗物資和服務(wù)采購是否履行規(guī)定程序，是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)和簽訂合同，有無指定供應(yīng)商等行為，采購價格是否公允。

四是資產(chǎn)處置是否履行報批程序、是否經(jīng)過評估，是否存在國有資產(chǎn)流失問題。

六、經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)預(yù)算完成情況審計重點關(guān)注事項

對于地方政府投融資平臺公司，每年政府都會對公司下達(dá)目標(biāo)任務(wù)，指標(biāo)通常包含收入、利潤、投資額、融資額、費用管控等。在審計中應(yīng)獲取主管部門下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)考核文件，結(jié)合對公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計，取得考核年度指標(biāo)實際完成值，將考核指標(biāo)實際完成值與考核值相比較，計算目標(biāo)任務(wù)完成情況。

七、作好審計取證記錄，做到審計依據(jù)充分，結(jié)論明確

審計工作中做好審計取證記錄非常重要，尤其對于審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題的取證資料，核實情況，經(jīng)辦人在取證記錄上的簽字，單位蓋章等資料為出具財務(wù)收支審計報告提供有力證據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)集團財務(wù)管理研究[D].胡元林.昆明理工大學(xué).2000.