孫玉惠

【摘要】本文通過(guò)描述營(yíng)改增政策實(shí)施后，增值稅會(huì)計(jì)核算所發(fā)生的四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：新規(guī)定充分考慮到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法之間的不同之處、明確了行業(yè)差異、實(shí)現(xiàn)與企業(yè)稅務(wù)的對(duì)接、彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表編纂的缺陷來(lái)說(shuō)明政策對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的幫助，希望本文的研究對(duì)于行業(yè)發(fā)展起到正面影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 增值稅 核算變化

一、引言

營(yíng)改增在全國(guó)廣泛實(shí)行后，其涉及的范圍較廣，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成了較大的影響，國(guó)家為穩(wěn)定市場(chǎng)，制定出相關(guān)的法律條例，把營(yíng)改增政策中可能存在的隱患用頒布法律條例的方式作出一定的預(yù)處理，以防引起市場(chǎng)較大動(dòng)蕩。主要措施是國(guó)家準(zhǔn)確劃分增值稅的涉獵范圍，特地設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)核算二級(jí)科目，很大程度上為行業(yè)規(guī)范作出了好的示范。其積極效應(yīng)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

二、充分考慮行業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法的差異

營(yíng)改增實(shí)行后，發(fā)現(xiàn)許多行業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)家相關(guān)法律有了細(xì)微的差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算受到阻礙，關(guān)于收入的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中所限定的確定自身勞務(wù)工資的日期與國(guó)家相關(guān)稅法中所設(shè)定的有所不同，因此在公開(kāi)的新一輪法律條例中，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)再細(xì)分，增加二級(jí)科目—“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，它主要負(fù)責(zé)企業(yè)或個(gè)人在一段時(shí)間內(nèi)可以獲得的實(shí)際款項(xiàng)的核算。像是企業(yè)在進(jìn)行融資的過(guò)程中按期回收款項(xiàng)的情況，或是企業(yè)在運(yùn)送產(chǎn)品時(shí)需收取銷項(xiàng)稅額的狀況由于法律規(guī)定增值稅是在貨幣交易產(chǎn)生后才能核算的，因此出現(xiàn)了這種款項(xiàng)未到，賬務(wù)卻顯示收到款項(xiàng)的情況。這時(shí)就可以根據(jù)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，其核算方式更為準(zhǔn)確，更能顯現(xiàn)其真實(shí)業(yè)務(wù)情況。在企業(yè)確切收到稅類金額前先用“借：實(shí)際未收到的款項(xiàng)，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”來(lái)表示，后期收到款項(xiàng)時(shí)，則將待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入借記項(xiàng)，即可解決之前的困境，達(dá)到賬目清晰、核算準(zhǔn)確、真實(shí)情況與借貸項(xiàng)相符的目的。

一般納稅人關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)稅務(wù)，有的還處于在建狀態(tài)中的不動(dòng)產(chǎn)，由于增值稅稅額未知，所以需要根據(jù)工程進(jìn)度及工程中涉及的稅務(wù)進(jìn)行分期核算，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的產(chǎn)生有效解決了該問(wèn)題，首先不動(dòng)產(chǎn)的賬目憑證應(yīng)先送至相關(guān)單位進(jìn)行審驗(yàn)或比對(duì)，稅務(wù)部門通過(guò)后，得到準(zhǔn)許進(jìn)行分期扣除稅費(fèi)，采用分別扣除稅費(fèi)的方式扣除的增值稅務(wù)，未扣除前進(jìn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方，根據(jù)規(guī)定扣除后，其金額流入“應(yīng)交增值稅”中[1]。

三、明確行業(yè)差異

新會(huì)計(jì)政策正式進(jìn)入市場(chǎng)后，發(fā)現(xiàn)了增值稅的核算范圍較之以前更大，新增的三個(gè)行業(yè)在新的增值稅納稅方式中由于行業(yè)差異出現(xiàn)了問(wèn)題。

首先，建筑行業(yè)是一個(gè)行業(yè)規(guī)模大、資金流動(dòng)性強(qiáng)的行業(yè)，并且施工工程不同于其他的銷售買賣行業(yè)，其過(guò)程漫長(zhǎng)，交易金額龐大，地域跨度大，經(jīng)常存在納稅地點(diǎn)與施工地點(diǎn)不同的情況。為了方便納稅人能夠完成及時(shí)繳納增值稅的義務(wù)，在《規(guī)定》中作出了相應(yīng)的規(guī)范：相應(yīng)增加“預(yù)交增值稅”科目，與已存在的已交稅金科目作出劃分。

金融服務(wù)業(yè)的繳納稅務(wù)劃分到增值稅業(yè)務(wù)中后，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)無(wú)法得到準(zhǔn)確地核算，因此國(guó)家為改變此情況專門設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”的新借貸項(xiàng)，產(chǎn)生新的核算方式。

旅游行業(yè)的繳稅方式往往是其交易過(guò)程中所存在的差額實(shí)施相關(guān)繳費(fèi)業(yè)務(wù)的，無(wú)法使用之前的增值稅繳費(fèi)方式核算，這種情況可以在一級(jí)科目應(yīng)交增值稅下進(jìn)行細(xì)分，針對(duì)旅游業(yè)的納稅情況增加二級(jí)科目-銷項(xiàng)稅額抵減，主要用于核算旅游業(yè)中存在的吃、住、行方面所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額[2]。

四、與企業(yè)稅務(wù)對(duì)接

以往的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員會(huì)直接將一般納稅人所交的增值稅金額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額賬目中，忽視了真實(shí)情況，實(shí)際操作中其扣除稅目的證明是需要相關(guān)國(guó)家單位審核通過(guò)的，只有經(jīng)過(guò)認(rèn)可或比對(duì)通過(guò)才能將款項(xiàng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額賬目中的。因此對(duì)于此操作不當(dāng)或是款項(xiàng)不應(yīng)在本期進(jìn)行抵扣的情況國(guó)家補(bǔ)充了二級(jí)科目——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，其主要針對(duì)未通過(guò)單位審查的進(jìn)項(xiàng)款項(xiàng)，使其在經(jīng)過(guò)認(rèn)證后，才能在進(jìn)項(xiàng)稅額下準(zhǔn)予扣除。

與此同時(shí)，國(guó)家針對(duì)交通行業(yè)等多個(gè)行業(yè)的一些問(wèn)題也制定了相關(guān)政策，保證其得以順利實(shí)施。像是應(yīng)廣大納稅人的需求，設(shè)置簡(jiǎn)易計(jì)稅科目，在繳納稅務(wù)時(shí)，直接按照應(yīng)繳納金額與規(guī)定稅率進(jìn)行核算，取消傳統(tǒng)抵扣方式；對(duì)于境外編制在境內(nèi)所產(chǎn)生的稅務(wù)應(yīng)使用“代扣代交增值稅”做相關(guān)的核算業(yè)務(wù)，像是通過(guò)虛擬環(huán)境在網(wǎng)上購(gòu)買海外商品時(shí)，該科目直接進(jìn)入貸記項(xiàng)核算[3]。

五、規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編撰形式

政策的改動(dòng)下，營(yíng)業(yè)稅消失在稅務(wù)核算中，以前與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的一些業(yè)務(wù)也會(huì)受到相應(yīng)的影響，國(guó)家針對(duì)此也做出了相應(yīng)的措施，調(diào)整科目結(jié)構(gòu)，方便會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編纂，使會(huì)計(jì)行業(yè)能夠加快腳步，邁入新時(shí)代。具體的改變?yōu)椋涸鹊摹盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目調(diào)整為“稅金及附加”，該科目中包括的消費(fèi)稅等等相關(guān)稅目原先是歸為損益類核算業(yè)務(wù)下的。

應(yīng)交稅費(fèi)做出再細(xì)分，上文所提到的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等等屬于細(xì)分過(guò)程中的借方項(xiàng)，最終完成總體核算“流入其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目里，而與其相關(guān)的貸方合計(jì)總額即被算作“其他流動(dòng)負(fù)債”，至于遺漏的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額需根據(jù)繳納稅務(wù)的時(shí)間距離核算時(shí)間是否遙遠(yuǎn)來(lái)進(jìn)行具體的核算，納稅義務(wù)發(fā)生在一年或是一個(gè)公司的發(fā)展周期內(nèi)的情況下，款項(xiàng)記在“其他流動(dòng)負(fù)債”下，不屬于該情況的流動(dòng)款項(xiàng)則流入“其他非流動(dòng)負(fù)債”中[4]。

六、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增的政策實(shí)施使得會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算模板作出了較大的改動(dòng)，但同時(shí)也是對(duì)行業(yè)發(fā)展的促進(jìn)，不難發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，以往出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題得到了解決，對(duì)于行業(yè)的發(fā)展有著較為積極的影響。

參考文獻(xiàn)

[1]范卉.淺談一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算在營(yíng)改增后的不同[J].發(fā)現(xiàn)，2017（6X）：136-137.

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[4]盧梁彥.營(yíng)改增后現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改革探討[J].中小企業(yè)管理與科技，2016（35）：35-36.