戴鋒

【摘要】審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化和利用直接關(guān)系到審計實(shí)現(xiàn)的價值，是檢驗(yàn)審計結(jié)果的有效途徑。本文在分析人民銀行內(nèi)部審計結(jié)果轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，研究了內(nèi)部審計結(jié)果轉(zhuǎn)變中存在的問題，提出了促進(jìn)審計結(jié)果轉(zhuǎn)變的具體措施。

【關(guān)鍵詞】科學(xué) 工作成果

一、引言

審計成果運(yùn)用是內(nèi)部審計工作的核心和落腳點(diǎn)，是內(nèi)部審計價值的體現(xiàn)。近年來，中國人民銀行內(nèi)部審計部門緊跟審計核心任務(wù)，為維護(hù)各項業(yè)務(wù)的運(yùn)作規(guī)范和風(fēng)險防范發(fā)揮了積極作用。然而，審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用仍然是薄弱環(huán)節(jié)。

二、現(xiàn)狀分析

從靜態(tài)分析來看，首先，合規(guī)審計一直占主導(dǎo)地位，風(fēng)險管理審計和績效評估審計工作尚未全面開展，審計結(jié)果也缺乏多樣性，對內(nèi)部審計結(jié)果的需求也沒有改善的余地。其次，審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的手段落后，審計結(jié)果轉(zhuǎn)化沒有達(dá)到可用性、易用性和管理性的條件。中國人民銀行基層機(jī)構(gòu)的審計工作重點(diǎn)主要放在上級機(jī)構(gòu)組織的項目任務(wù)上，審計結(jié)果主要發(fā)送給上級部門和審計反饋機(jī)構(gòu)，審計結(jié)果運(yùn)用在服務(wù)組織管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和推進(jìn)業(yè)務(wù)建設(shè)上職責(zé)不明確。

三、思維方式

舊思想在一定程度上制約了基層人民銀行審計工作的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計項目及其實(shí)施程序過于規(guī)范，沒有創(chuàng)新，不僅耗費(fèi)大量人力物力，還會產(chǎn)生“一生一遇”的感覺，使基層人行審計流于形式；其次，反映的問題是過分強(qiáng)調(diào)的是細(xì)節(jié)和小問題，細(xì)節(jié)處處突出，重點(diǎn)問題不突出，層次不明確；再次是缺乏系統(tǒng)辯證思考的分析，未能從宏觀角度把握全局[1]，這就要求基層央行審計人員要加強(qiáng)理論和審計技能及相關(guān)知識，樹立科學(xué)的思維方式，學(xué)會站在一般高度，多角度、多層次、多方位地涉及到發(fā)現(xiàn)問題，分析問題、解決問題，并創(chuàng)立科學(xué)的思維方式。

四、轉(zhuǎn)化方式

根據(jù)目前基層人民銀行內(nèi)審成果的表現(xiàn)形式及其特點(diǎn)，可以從形態(tài)、功能、性質(zhì)和作用四個方面對內(nèi)審成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化：

（一）形態(tài)轉(zhuǎn)化

可將基層人行審計報告特種形態(tài)轉(zhuǎn)化為審計通報、審計簡報等一般形態(tài)，根據(jù)審計報告內(nèi)容，分年度對審計問題進(jìn)行歸納匯總，形成審計問題通報或內(nèi)審情況簡報，將內(nèi)審封閉資料轉(zhuǎn)化為開放資源，借助人民銀行內(nèi)審司開發(fā)的《內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》，把審計活動所獲得的審計情況錄入到管理系統(tǒng)中，使用者經(jīng)過授權(quán)后，可以從管理系統(tǒng)直接瀏覽本級審計信息，使內(nèi)審部門封閉保存的審計資料向全行開放。

（二）功能強(qiáng)化

將審計確認(rèn)功能延伸為評價功能，在對確認(rèn)事實(shí)進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，圍繞“管理+效益”核心內(nèi)容，開展審計評價。將評價功能延伸為示范功能，對被審計對象評價較高、具有一定推廣價值的經(jīng)驗(yàn)做法進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，形成典型示范材料予以推薦。

（三）性質(zhì)優(yōu)化

對基層人行內(nèi)審問題的“內(nèi)部性”與“負(fù)面性”進(jìn)行轉(zhuǎn)化。對“內(nèi)部性”較強(qiáng)的審計信息，嚴(yán)格依照規(guī)范程序進(jìn)行脫密處理，在不違反保密管理規(guī)定的前提下，形成審計分析報告或?qū)徲媶栴}通報；對審計中的“負(fù)面性”問題，在消除“負(fù)面性”之后，在不對被審計單位造成負(fù)面影響的前提下，在適當(dāng)范圍內(nèi)反饋有必要反映的審計問題。

（四）作用深化

將審計報告、專題案例、綜合分析、總結(jié)材料等審計成果進(jìn)行深層發(fā)掘，提升運(yùn)用層次，形成探討審計方法、解決審計問題的理論研討報告，不斷擴(kuò)大作用面，將典型個案轉(zhuǎn)化為普通案例，對審計所發(fā)現(xiàn)的新生性、風(fēng)險性典型問題進(jìn)行深度剖析，提煉成普通案例，供系統(tǒng)內(nèi)控管理、風(fēng)險評估借鑒使用。

五、運(yùn)用途徑

為使審計成果能夠循環(huán)使用、綜合利用、多方運(yùn)用，可以通過引用、借鑒、交流、咨詢、反饋、報告等多種渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨時段、跨專業(yè)、跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用，達(dá)到一個項目多項成果，一類項目綜合開發(fā)，短期項目長期利用的效果。

（一）循環(huán)利用渠道

疏通循環(huán)利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨時段運(yùn)用。注重內(nèi)審成果的周期循環(huán)使用，延伸內(nèi)審成果使用期限，使過去成果可以現(xiàn)在使用、現(xiàn)在成果可以將來使用，前后審計結(jié)果能夠分析對比。

（二）多方利用渠道

疏通多方利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨專業(yè)運(yùn)用。確保內(nèi)審成果可以分別運(yùn)用到管理部門、監(jiān)督部門和業(yè)務(wù)部門中的組織治理、內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)建設(shè)等不同領(lǐng)域。

（三）交叉利用渠道

疏通交叉利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用。對于相同或相近審計檢查項目成果，能夠在不同分支行的內(nèi)審部門之間，以及上下行內(nèi)審部門之間進(jìn)行成果交流、交換，互相借鑒，取長補(bǔ)短。

六、外部審計可利用內(nèi)部審計的工作成果

（一）重要組成部分

基層央行內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與內(nèi)部管理活動，但其監(jiān)督管理活動符合基層央行主要目標(biāo)，能使本行的規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。

（二）內(nèi)部審計和外部審計一致

內(nèi)部審計和外部審計具有相同的審計內(nèi)容，審計基礎(chǔ)和審計方法，這些標(biāo)準(zhǔn)是基于統(tǒng)一的國家會計制度、會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制評價方法等，基層央行作為一個行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計必須在很大程度上遵循審計機(jī)關(guān)制定的審計準(zhǔn)則，這為外部審計利用內(nèi)部審計的結(jié)果創(chuàng)造了條件[3]。

（三）節(jié)省審計成本

外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進(jìn)行評估后，根據(jù)評估結(jié)果全部或部分使用審計結(jié)果，可以減少現(xiàn)場檢測的工作量，提高工作效率，節(jié)省審計費(fèi)用。

（四）評估的主要內(nèi)容

首先是看審計內(nèi)容的實(shí)施是否一致，如審計類型，審查范圍，涉及的審計期間，包括下屬單位。其次是看審計準(zhǔn)則是否遵循，內(nèi)部審計是否遵循內(nèi)部審計專業(yè)規(guī)范，以及審計業(yè)務(wù)實(shí)施中應(yīng)遵循的行為規(guī)則，如果沒有專業(yè)的規(guī)范或者規(guī)范不嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)不能嚴(yán)格遵守，工作質(zhì)量就不能得到保證。最后是工作成果的可信度，對內(nèi)部審計工作計劃、工作底稿、審計證據(jù)進(jìn)行審查以確定其工作是否可信，有無質(zhì)量保證。

七、總結(jié)

基層人行內(nèi)部審計工作可利用的主要內(nèi)容主要包括以下幾個方面：一是內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的評估結(jié)果。由于內(nèi)部控制評價是一項重要的內(nèi)部審計工作，結(jié)合熟悉本單位業(yè)務(wù)運(yùn)作和控制程序的內(nèi)部審計人員，其內(nèi)部控制評價結(jié)論可信度高，對于內(nèi)部控制指出的薄弱環(huán)節(jié)，有必要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，看是否真的是薄弱環(huán)節(jié)，是否采取了改進(jìn)措施。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對下屬單位進(jìn)行審計的結(jié)果。如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對相關(guān)下屬單位進(jìn)行全面審計，應(yīng)當(dāng)對其工作進(jìn)行評估，并利用審計后的審計結(jié)果，減輕下屬單位的審計工作量。第三，利用內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的線索來確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)

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