郭雷

中鐵十九局集團第三工程有限公司 遼寧 沈陽 110036

正文：

早在2010年，我國就已經(jīng)開始推行國內(nèi)外上市企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在當時的上市企業(yè)內(nèi)部卷起一股建立會計內(nèi)部控制機構(gòu)的風暴。在當時很多企業(yè)已經(jīng)著手建設(shè)了符合自身發(fā)展符合法律要求的內(nèi)部控制機構(gòu)。在當今的新環(huán)境中，過去的機構(gòu)建設(shè)不完善逐漸浮現(xiàn)，本文將討論如何對會計的內(nèi)部控制機構(gòu)進行建設(shè)與完善。

一、我國會計內(nèi)控機構(gòu)建設(shè)現(xiàn)狀分析

目前我國在會計內(nèi)控機構(gòu)的建立上出現(xiàn)了一些問題，比如對會計業(yè)績考核略顯落后，導致會計數(shù)據(jù)可靠性不高。在施工企業(yè)中，高層管理人員對于財會的考核主要是對財務(wù)指標進行的，而對于其他會計指標則幾乎不進行考核。這樣的考核在如今看來可謂弊大于利，會計會為了完成考核而對企業(yè)利潤和成本進行隱瞞。比如在企業(yè)經(jīng)營不善時對工程利潤進行提前結(jié)算，或者對工程的成本進行削減隱瞞。在企業(yè)利潤較多時，則隱瞞利潤拔高成本，為日后的考核做儲備。這樣的情況直接導致企業(yè)會計內(nèi)控機構(gòu)失去有效性，也讓企業(yè)內(nèi)部和外部對企業(yè)的真實經(jīng)營情況難以有一個精確的了解。

另外，很多企業(yè)內(nèi)部高管對會計的內(nèi)控不夠重視。這樣便出現(xiàn)了對會計內(nèi)控機構(gòu)進行人為干擾的現(xiàn)象，或者在落實上出現(xiàn)問題。而管理人員則可以出于自身利益考慮而進行串通，使本就不完善的會計內(nèi)控機構(gòu)被無效化。在一些地區(qū)，企業(yè)為了發(fā)展有意刪減會計內(nèi)控人員，實現(xiàn)控制企業(yè)運營成本。

除了人為原因之外，會計的內(nèi)控機構(gòu)本身在建立上就存在著不合理的地方。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和法律要求，會計內(nèi)控機構(gòu)本身要具有時效性。而在目前的施工企業(yè)中，會計的時效性難以保證。而在職權(quán)的分離上很多企業(yè)也沒有做到位，成本核算上則還在使用許多年前的預算標準。這不僅對會計的內(nèi)控造成了干擾，更給企業(yè)的日常運營造成麻煩。比如在施工項目部門，控制施工成本由于預算標準的不科學必須經(jīng)常向高層請示簽字，耽誤了施工進度。在物料的成本核算上也由于標準落后而無法保證真實性和有效性，由于施工企業(yè)的利益來源與物料成本直接掛鉤，這就給企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重影響。

二、會計內(nèi)控機構(gòu)的完善策略

（一）建立科學完善的會計考核機制

上文所述會計考核機制的不完善不科學導致會計在進行財務(wù)核算時無法保證數(shù)據(jù)真實性，因此直接對會計的考核機制進行完善便成為最行之有效的方法?？茖W完善的會計考核機制直接關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部控制機制是否能有效運行，同時不斷進行自我完善。施工企業(yè)對會計進行考核時除了對財務(wù)指標的重視之外，更要對其他會計的指標進行考核。同時財務(wù)指標的比重要有所降低，避免會計為了完成考核而對財務(wù)數(shù)據(jù)進行造假。在會計內(nèi)控機構(gòu)的運行過程中，管理人員也要注意其是否有效，在管理中是否出現(xiàn)問題。對于堅持執(zhí)行會計內(nèi)部控制的人員可以進行物質(zhì)獎勵，引導其他管理人員跟隨。出現(xiàn)問題也要責任到人，進行必要的處罰。

（二）嚴格控制內(nèi)控機構(gòu)個體員工

內(nèi)控機構(gòu)出現(xiàn)問題很多時候與機構(gòu)員工自身的問題有關(guān)，因此企業(yè)的管理人員一定要嚴格管理機構(gòu)員工。高層管理者首先要明確自身的示范作用，管理企業(yè)時任何事情都要按照規(guī)程，引導下屬也依規(guī)辦事。當企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)中員工個人出現(xiàn)問題時，企業(yè)除了要按照規(guī)定進行處罰，也要仔細研究其出現(xiàn)問題的原因。當明確員工出現(xiàn)問題的原因后也要告誡全體員工，避免同樣的原因造成下一次工作失誤。另外，對內(nèi)控機構(gòu)人員的培訓也要得到重視。

三、明確內(nèi)部控制機構(gòu)的工作特點

施工企業(yè)經(jīng)常會跨地區(qū)進行施工，因此企業(yè)對于成本收益的核算也要進行跨越。這也對會計的內(nèi)控機構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)是對會計控制監(jiān)督的減弱，因此內(nèi)控機構(gòu)需要在長距離跨越多地的項目核算時重點核查會計數(shù)據(jù)。

此外，施工企業(yè)在施工地上存在著巨大的不確定性，這也造成了會計內(nèi)部控制機構(gòu)在執(zhí)行上出現(xiàn)一定困難。要完善內(nèi)控機構(gòu)，則一定要重視施工項目地理位置導致的管理困難。除了地理位置上的影響，在一些參與企業(yè)眾多的項目中內(nèi)部控制機構(gòu)的執(zhí)行也會產(chǎn)生困難。內(nèi)控機構(gòu)需要建立點對點與合作企業(yè)對接的團隊，幫助控制會計數(shù)據(jù)的有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，要建立和完善企業(yè)會計內(nèi)控機構(gòu)，一方面要從高層管理人員的重視著手，改變已經(jīng)落后的預算核查機制。也要著重加強施工企業(yè)內(nèi)高管對于內(nèi)控機構(gòu)人員的管理強度。這樣才能保證會計內(nèi)控機構(gòu)的監(jiān)管有效，最終使會計數(shù)據(jù)的真實性得到保障。