郭雷

中鐵十九局集團第三工程有限公司 遼寧 沈陽 110036

正文：

早在2010年，我國就已經(jīng)開始推行國內外上市企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)內部控制配套指引》，在當時的上市企業(yè)內部卷起一股建立會計內部控制機構的風暴。在當時很多企業(yè)已經(jīng)著手建設了符合自身發(fā)展符合法律要求的內部控制機構。在當今的新環(huán)境中，過去的機構建設不完善逐漸浮現(xiàn)，本文將討論如何對會計的內部控制機構進行建設與完善。

一、我國會計內控機構建設現(xiàn)狀分析

目前我國在會計內控機構的建立上出現(xiàn)了一些問題，比如對會計業(yè)績考核略顯落后，導致會計數(shù)據(jù)可靠性不高。在施工企業(yè)中，高層管理人員對于財會的考核主要是對財務指標進行的，而對于其他會計指標則幾乎不進行考核。這樣的考核在如今看來可謂弊大于利，會計會為了完成考核而對企業(yè)利潤和成本進行隱瞞。比如在企業(yè)經(jīng)營不善時對工程利潤進行提前結算，或者對工程的成本進行削減隱瞞。在企業(yè)利潤較多時，則隱瞞利潤拔高成本，為日后的考核做儲備。這樣的情況直接導致企業(yè)會計內控機構失去有效性，也讓企業(yè)內部和外部對企業(yè)的真實經(jīng)營情況難以有一個精確的了解。

另外，很多企業(yè)內部高管對會計的內控不夠重視。這樣便出現(xiàn)了對會計內控機構進行人為干擾的現(xiàn)象，或者在落實上出現(xiàn)問題。而管理人員則可以出于自身利益考慮而進行串通，使本就不完善的會計內控機構被無效化。在一些地區(qū)，企業(yè)為了發(fā)展有意刪減會計內控人員，實現(xiàn)控制企業(yè)運營成本。

除了人為原因之外，會計的內控機構本身在建立上就存在著不合理的地方。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和法律要求，會計內控機構本身要具有時效性。而在目前的施工企業(yè)中，會計的時效性難以保證。而在職權的分離上很多企業(yè)也沒有做到位，成本核算上則還在使用許多年前的預算標準。這不僅對會計的內控造成了干擾，更給企業(yè)的日常運營造成麻煩。比如在施工項目部門，控制施工成本由于預算標準的不科學必須經(jīng)常向高層請示簽字，耽誤了施工進度。在物料的成本核算上也由于標準落后而無法保證真實性和有效性，由于施工企業(yè)的利益來源與物料成本直接掛鉤，這就給企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重影響。

二、會計內控機構的完善策略

（一）建立科學完善的會計考核機制

上文所述會計考核機制的不完善不科學導致會計在進行財務核算時無法保證數(shù)據(jù)真實性，因此直接對會計的考核機制進行完善便成為最行之有效的方法?？茖W完善的會計考核機制直接關系到企業(yè)的內部控制機制是否能有效運行，同時不斷進行自我完善。施工企業(yè)對會計進行考核時除了對財務指標的重視之外，更要對其他會計的指標進行考核。同時財務指標的比重要有所降低，避免會計為了完成考核而對財務數(shù)據(jù)進行造假。在會計內控機構的運行過程中，管理人員也要注意其是否有效，在管理中是否出現(xiàn)問題。對于堅持執(zhí)行會計內部控制的人員可以進行物質獎勵，引導其他管理人員跟隨。出現(xiàn)問題也要責任到人，進行必要的處罰。

（二）嚴格控制內控機構個體員工

內控機構出現(xiàn)問題很多時候與機構員工自身的問題有關，因此企業(yè)的管理人員一定要嚴格管理機構員工。高層管理者首先要明確自身的示范作用，管理企業(yè)時任何事情都要按照規(guī)程，引導下屬也依規(guī)辦事。當企業(yè)內部控制機構中員工個人出現(xiàn)問題時，企業(yè)除了要按照規(guī)定進行處罰，也要仔細研究其出現(xiàn)問題的原因。當明確員工出現(xiàn)問題的原因后也要告誡全體員工，避免同樣的原因造成下一次工作失誤。另外，對內控機構人員的培訓也要得到重視。

三、明確內部控制機構的工作特點

施工企業(yè)經(jīng)常會跨地區(qū)進行施工，因此企業(yè)對于成本收益的核算也要進行跨越。這也對會計的內控機構提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)是對會計控制監(jiān)督的減弱，因此內控機構需要在長距離跨越多地的項目核算時重點核查會計數(shù)據(jù)。

此外，施工企業(yè)在施工地上存在著巨大的不確定性，這也造成了會計內部控制機構在執(zhí)行上出現(xiàn)一定困難。要完善內控機構，則一定要重視施工項目地理位置導致的管理困難。除了地理位置上的影響，在一些參與企業(yè)眾多的項目中內部控制機構的執(zhí)行也會產(chǎn)生困難。內控機構需要建立點對點與合作企業(yè)對接的團隊，幫助控制會計數(shù)據(jù)的有效性。

四、結束語

綜上所述，要建立和完善企業(yè)會計內控機構，一方面要從高層管理人員的重視著手，改變已經(jīng)落后的預算核查機制。也要著重加強施工企業(yè)內高管對于內控機構人員的管理強度。這樣才能保證會計內控機構的監(jiān)管有效，最終使會計數(shù)據(jù)的真實性得到保障。