摘 要 民間審計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，同時(shí)也助力于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是審計(jì)行業(yè)的整體水平仍然是一個(gè)不平衡的狀態(tài)，審計(jì)人員在從事審計(jì)工作中也不能夠完全保證審計(jì)質(zhì)量，一方面有著出具報(bào)告效率高的要求，另一方面，審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)水平以及第三方的涉足也成為一個(gè)重要因素。本文將淺談審計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在的問題。

關(guān)鍵詞 審計(jì)效率；國(guó)資；獨(dú)立性

一、我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

民間審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作，在整個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作載體，本身這個(gè)行業(yè)也存在著巨大的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，隨著鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展，事務(wù)所的業(yè)務(wù)也不斷擴(kuò)大，咨詢和稅務(wù)等在業(yè)務(wù)中的比重不斷提高，而且財(cái)務(wù)機(jī)器人的發(fā)展也在改變著這個(gè)行業(yè)，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)主要是被審計(jì)單位的年審業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)的取得一般都是同行競(jìng)標(biāo)，而被審計(jì)單位大多是國(guó)資企業(yè)和上市企業(yè)，當(dāng)然二者有重復(fù)，既然是行業(yè)競(jìng)標(biāo)，那么傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)費(fèi)是有限的，有時(shí)甚至業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)收費(fèi)是不成比例的，當(dāng)然IPO業(yè)務(wù)能夠取得可觀的審計(jì)費(fèi)用，但是伴隨的風(fēng)險(xiǎn)是更大的，如果大多借殼上市的企業(yè)在接受審計(jì)成功上市后，只是進(jìn)行融資圈錢活動(dòng)，不僅對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)的秩序維護(hù)產(chǎn)生不利的影響，而且對(duì)于審計(jì)單位的信譽(yù)也會(huì)產(chǎn)生不利的影響，即使是事務(wù)所執(zhí)行了所有的審計(jì)程序，但是由于審計(jì)信息交流的不暢通，審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量不高，也會(huì)出現(xiàn)事務(wù)所不愿看到的結(jié)果。年審工作的執(zhí)行，如果被審計(jì)單位是國(guó)資企業(yè)，那么整個(gè)審計(jì)過程更偏向于為行政性行為，盡管事務(wù)所和被審計(jì)單位是獨(dú)立的，但是，國(guó)資企業(yè)一般不會(huì)有重大錯(cuò)報(bào)的出現(xiàn)，更可能是業(yè)績(jī)上要求而在賬務(wù)上有一些主觀的處理，但往往有時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)量較大，進(jìn)行審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平達(dá)不到要求，和對(duì)被審計(jì)單位難以在較短時(shí)間內(nèi)有較大程度了解，可能導(dǎo)致這些主觀處理被忽視，當(dāng)然這些主觀處理是不重大的，在很大程度意義上。

目前的審計(jì)工作時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是抽樣審計(jì)，在盤點(diǎn)、抽憑等的審計(jì)過程能夠體現(xiàn)這一點(diǎn)，但是審計(jì)過程中，對(duì)于企業(yè)的賬務(wù)是全年賬務(wù)的重新執(zhí)行、重新檢測(cè)、重新計(jì)算，被審單位的賬務(wù)處理的繁復(fù)的，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)也是數(shù)量、金額巨大的，尤其是大型的國(guó)資企業(yè)，涉及子公司、孫公司的范圍，在審計(jì)難度上、審計(jì)量上對(duì)于審計(jì)人員是一種業(yè)務(wù)水平的考驗(yàn)、是體力和耐力的檢驗(yàn)。所以，大多數(shù)情況下，一個(gè)項(xiàng)目組的人數(shù)的幾十人，然而年末到出具年報(bào)的時(shí)間段里，事務(wù)所的工作強(qiáng)度一定程度達(dá)到一個(gè)全年的峰值，我們便不由地思考審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，審計(jì)效率是否就是審計(jì)的速度呢？我們?cè)趯?shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中著力點(diǎn)又應(yīng)該放在哪里呢？

二、影響審計(jì)實(shí)務(wù)工作質(zhì)量的原因

一般年末審計(jì)工作的開展為能夠按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位在12月開始就會(huì)進(jìn)行一次預(yù)審，提高審計(jì)效率的同時(shí)，減輕后期的工作壓力。一般預(yù)審階段就已經(jīng)進(jìn)行完盤點(diǎn)工作。但是，是否預(yù)審階段就能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)環(huán)境做出正確的評(píng)價(jià)呢？是否能夠敏銳洞察到被審計(jì)單位如果存在重大錯(cuò)報(bào)情況，那審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)證據(jù)的搜集和使用應(yīng)該著眼于哪里是審計(jì)程序的重要階段，也是考察審計(jì)人員職業(yè)判斷的重要方面。但國(guó)內(nèi)的大多數(shù)事務(wù)所的審計(jì)人員不具備這樣的專業(yè)素養(yǎng)，這催生這這個(gè)行業(yè)需求的增多，但是，目前，為能夠使數(shù)以萬計(jì)的被審計(jì)單位出具年報(bào)，事務(wù)所在審計(jì)人員的使用上參差不齊，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境的判斷需要經(jīng)驗(yàn)，一般而言，收入是審計(jì)重點(diǎn)，以及壞賬的計(jì)提和折舊政策，大多數(shù)企業(yè)日常做賬很少涉及到壞賬計(jì)提和折舊方法的變更，簡(jiǎn)單采用年限平均法，審計(jì)人員接收的審計(jì)往往也是簡(jiǎn)單的年限平均法，但是，如果企業(yè)采用加速折舊，或者計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等對(duì)于審計(jì)人員而言，就相對(duì)是陌生的審計(jì)，而且在遞延收益方面，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的使用也會(huì)提高審計(jì)難度，一方面，不同計(jì)價(jià)方式的影響，審計(jì)人員也較難取得公允價(jià)值，而且是審計(jì)過程更加不順利。這都是審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的問題，影響著審計(jì)效率的提高，但是，相反而言，只有接觸和處理好這類業(yè)務(wù)，才能夠提高職業(yè)的水平。

三、審計(jì)實(shí)務(wù)中的審計(jì)效率與質(zhì)量

另一方面，審計(jì)效率與審計(jì)效果又是不同的概念。我們提出執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，設(shè)置了重要性水平，但是在實(shí)施審計(jì)程序的過程中，整個(gè)項(xiàng)目組是否都是一致的執(zhí)業(yè)方法呢？執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎就是主觀的內(nèi)容，他的衡量標(biāo)準(zhǔn)是難以確定的，我們?cè)O(shè)置重要性水平，舉一個(gè)例子，根據(jù)被審計(jì)單位的體量，我們以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)設(shè)置6萬元的重要性水平，在審計(jì)過程中，對(duì)于壞賬的計(jì)提，如果低于重要性水平，即使我們知道重要性不僅是金額大小，還涉及他是否是重要的，是否是相關(guān)的。但是一個(gè)項(xiàng)目組，在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的把握方面，對(duì)于這低于重要性水平的6萬元的壞賬是否計(jì)提往往不能達(dá)成一致意見，即使項(xiàng)目經(jīng)理做出判斷，但是不同項(xiàng)目組之間卻也存在著不同的認(rèn)定，是否執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎可能在審計(jì)效果上不會(huì)有較大差異，是否計(jì)提這一壞賬對(duì)于整體的影響不大，但是卻影響著審計(jì)效率。如果被審計(jì)單位希望能夠做大利潤(rùn)，他的主觀出發(fā)點(diǎn)是業(yè)績(jī)考核，而不是重大錯(cuò)報(bào)，暗示審計(jì)人員少提壞賬，那么獨(dú)立性界限是模糊的，審計(jì)人員便可能在審計(jì)效率提高的同時(shí)，保持了審計(jì)的效果，在可操作的空間里損害了獨(dú)立性。

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作者簡(jiǎn)介：

岳佳彬（1997.7—），男，漢族，山西陽(yáng)泉人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。