蔡元帥

[摘 要] 以高校支出管理控制中出現(xiàn)的“報(bào)賬難”問題為例，從高校內(nèi)部審計(jì)的最新定義和內(nèi)部控制的定義出發(fā)，從應(yīng)然角度分析內(nèi)部審計(jì)可以提高支出管理控制的成效，緩解“報(bào)賬難”這一問題；結(jié)合實(shí)際調(diào)研的情況，分析應(yīng)然和實(shí)然存在差距的原因，提出建議，更好地從高校內(nèi)部審計(jì)的角度提高實(shí)踐中支出管理控制的成效，緩解“報(bào)賬難”。

[關(guān)鍵詞] 高校內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制建設(shè)；支出管理控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 007

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）03- 0018- 02

1 高校內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的一致性

在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2017年最新發(fā)布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）中對內(nèi)部審計(jì)的定義是這樣表述的：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。同時，新版IPPF還增加對“內(nèi)部審計(jì)的使命”的描述，即“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價值”。據(jù)此，高校內(nèi)部審計(jì)的目的之一可以表述為旨在通過開展內(nèi)部審計(jì)活動提升內(nèi)部治理和管理水平、增加學(xué)校價值，從而幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)。根據(jù)教育部2016年印發(fā)的《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》中的表述，高校內(nèi)部控制是為學(xué)校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

從二者的目標(biāo)來看，高校內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的相同之處都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，旨在幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提升學(xué)校管理水平。區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)通過開展獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其不參與學(xué)校的管理工作；而對內(nèi)部控制而言，其建設(shè)和完善是學(xué)校管理層的責(zé)任，學(xué)校管理層要對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行自我評價，以此來幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

因此，可以認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的建設(shè)和完善具有促進(jìn)作用。本文接下來將以支出管理控制中的“報(bào)賬難”問題為例，通過理論上的應(yīng)然和實(shí)踐中的實(shí)然對比分析高校內(nèi)部審計(jì)在提升高校管理水平，緩解支出控制中的“報(bào)賬難”問題的差距，探究差距產(chǎn)生的原因，提出縮小差距的建議。

2 理論上高校內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)支出管理控制建設(shè)的重要性及成效探究

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制報(bào)告需要在每年決算時隨決算報(bào)表一并上報(bào)的要求，全國大多數(shù)高校都參照《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》（以下簡稱《指南》）的具體要求大力推進(jìn)學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)和完善工作。《指南》以內(nèi)部控制的五要素為框架，根據(jù)高校的業(yè)務(wù)性質(zhì)，細(xì)分了控制環(huán)境、預(yù)算管理等14個模塊，并給出具體指導(dǎo)。本文以高校發(fā)生最頻繁的經(jīng)濟(jì)活動——支出為例，以實(shí)務(wù)中廣大教師和財(cái)務(wù)人員經(jīng)常抱怨的“報(bào)賬難”為切入點(diǎn)，分析內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)支出控制建設(shè)的成效情況。

本文所稱支出是高校開展教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。對支出管理的控制對于維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)利益至關(guān)重要。高校涉及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出，主要包括日?；局С龊晚?xiàng)目支出，具體的有辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。每項(xiàng)費(fèi)用在支出時的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也各有差異。支出管理內(nèi)部控制建設(shè)主要包括建立健全支出管理制度，明確各項(xiàng)支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；合理設(shè)置相關(guān)崗位，明確支出審批權(quán)限；規(guī)范和加強(qiáng)支出管理，確保支出內(nèi)容真實(shí)合規(guī)，票據(jù)來源合法、使用正確，嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定；防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為。

從理論上看，可以通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、支出控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)或其他有可能包含支出事項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目，對支出管理控制相關(guān)制度的健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)控制是否存在冗余、是否有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有相關(guān)制度舉措進(jìn)行防范，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，以此提高支出管理控制的成效。

3 實(shí)踐中高校內(nèi)部審計(jì)提高支出管理控制成效情況

實(shí)踐中，高校普遍重視支出管理控制。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，所有的高校財(cái)務(wù)制度匯編中大量的篇幅都在規(guī)范支出管理，根據(jù)支出業(yè)務(wù)的不同類型，分門別類從關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，制定各項(xiàng)支出管理制度，一定程度上促進(jìn)了支出合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但實(shí)踐調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，“報(bào)賬難”卻成為高校廣大教師和財(cái)務(wù)工作人員面臨的難題，制約了高校支出控制的效率。如果制度制定得符合要求，在信息對稱的情況下，是能夠得到有效執(zhí)行的，這是實(shí)施內(nèi)部控制的理想狀態(tài)之一；但不容忽視的是效率問題，支出管理的控制不是一味地追求合規(guī)而忽略效率。

如前所述，高校內(nèi)部審計(jì)的目的之一是提升學(xué)校管理水平，水平的提升必然要兼顧質(zhì)量和效率。因此在開展內(nèi)部審計(jì)工作的時候，不僅要以制度為基礎(chǔ)，對支出活動進(jìn)行合規(guī)性審查；還要兼顧效率，審查控制的適當(dāng)性。但實(shí)務(wù)中以經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對制度本身進(jìn)行的審計(jì)很少開展，審計(jì)大都停留在以制度對照支出的合規(guī)性層面，沒有從效率層面提出合理化建議，這也是“報(bào)賬難”這一頑疾周而復(fù)始存在的原因之一。

4 “報(bào)賬難”原因和解決對策探究

通過調(diào)研，本文認(rèn)為主要由以下幾個原因直接導(dǎo)致支出管理控制中的“報(bào)賬難”：

支出制度過于冗余，缺少根據(jù)支出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)刻畫的流程圖，使經(jīng)費(fèi)報(bào)銷人在面對純文字的制度文件時，無法抓住報(bào)銷審核的重點(diǎn)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)支出制度都是以純文字的形式表達(dá)，缺少對支出審核要點(diǎn)的標(biāo)識。這樣一方面導(dǎo)致缺少財(cái)務(wù)專業(yè)背景的經(jīng)費(fèi)使用者無法抓住經(jīng)費(fèi)支出時的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對制度的貫徹實(shí)施在理解上會存在偏差，另一方面導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作量的增加，對一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)銷會因?yàn)閳?bào)銷人對制度的理解不充分，往復(fù)多次補(bǔ)充憑證材料，工作效率低下。

對經(jīng)費(fèi)使用者開展的財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)不夠。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，很多高校在發(fā)布新的財(cái)務(wù)支出制度時，僅是履行程序上的發(fā)布，對制度本身怎樣實(shí)施缺少對經(jīng)費(fèi)使用者的培訓(xùn)，這會使新的制度只有在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在最后的報(bào)銷環(huán)節(jié)才發(fā)現(xiàn)使用過程中缺少對關(guān)鍵支出憑證的收集，導(dǎo)致新制度落地的效果大打折扣。

財(cái)務(wù)人員對支出制度本身制定的初衷不清晰，過于機(jī)械化地執(zhí)行制度。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分高校的財(cái)務(wù)報(bào)賬人員在執(zhí)行支出報(bào)銷審核制度的時候，過于機(jī)械化，過于注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)銷時的形式合規(guī)，忽略實(shí)質(zhì)合規(guī)，對制度的領(lǐng)會過于死板。這一方面可能導(dǎo)致制度的執(zhí)行流于形式的合規(guī)，另一方面實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)的防控也會存在不到位的問題。

支出控制的信息化水平有待進(jìn)一步提高。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)銷信息化，各種報(bào)賬軟件的使用一定程度上降低了人工記賬的風(fēng)險(xiǎn)。但是隨著高校其他業(yè)務(wù)的發(fā)展，高校資金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，支出活動本身的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。大額資金在支出的時候，財(cái)務(wù)人員是否對合同中付款條款與業(yè)務(wù)開展的實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)行審核；財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)的前一端——業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行情況，才是支出控制的重點(diǎn)，但實(shí)務(wù)中在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)銜接的信息化程度不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在大額資金支出時需要報(bào)銷人補(bǔ)齊各種輔助說明憑證來降低支出風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上降低了報(bào)賬效率。

針對上述問題，怎樣發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用緩解“報(bào)賬難”將在這里進(jìn)行探究。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展針對制度本身的審計(jì)，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員應(yīng)清楚地認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的使命，要以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以提升高校管理水平為目的，靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，針對制度對風(fēng)險(xiǎn)本身的防范的充分性和冗余性開展審計(jì)工作，通過提出在制度制定中刻畫必要的流程、標(biāo)注支出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等審計(jì)建議，完善支出管理控制。

在常規(guī)的支出審計(jì)中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納整理，厘清責(zé)任，分析哪些問題是由于經(jīng)費(fèi)審批人或使用人由于對制度不了解導(dǎo)致的“報(bào)賬難”，在征求被審計(jì)人意見的過程中，通過有效溝通，將制度要求進(jìn)行傳達(dá)；或者聯(lián)合財(cái)務(wù)部門，針對“報(bào)賬難”的問題，對經(jīng)費(fèi)使用對象開展專門培訓(xùn)，促進(jìn)制度的落地實(shí)施。

審計(jì)人員應(yīng)積極履行咨詢的職能，在與財(cái)務(wù)人員的溝通交流過程中，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行制度建設(shè)初衷的普及，并對進(jìn)一步提高支出控制的信息化水平、促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在信息化建設(shè)上的融合提出合理化建議，實(shí)現(xiàn)支出控制與業(yè)務(wù)融合的信息化管理，減少人工控制，提高報(bào)賬效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的水平。

主要參考文獻(xiàn)

[1]勞倫斯·索耶.索耶內(nèi)部審計(jì)[M].邰先宇，譯.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M]. 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，譯.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[3]張燕.淺談通過加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合提升財(cái)務(wù)管理水平[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（26）：54-55.