劉俊杰

摘要：眾所周知，各行各業(yè)當(dāng)前發(fā)展越來越快。因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)體制的變更，使得我國各個(gè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理發(fā)生了一定轉(zhuǎn)變，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了企業(yè)納稅籌劃的新興項(xiàng)目，即在相關(guān)法律法規(guī)下，以減少企業(yè)實(shí)際稅類來當(dāng)作管理主體，通過相關(guān)人員對企業(yè)納稅的籌劃與經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃，使企業(yè)目標(biāo)超著既定的方向不斷改革與優(yōu)化的項(xiàng)目。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)具有較強(qiáng)的目的性，能夠促使企業(yè)納稅籌劃全面開展與實(shí)踐，它是推進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；營改增

引言

營改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果，因此企業(yè)必須要實(shí)現(xiàn)營改增，這也是順應(yīng)稅制改革的一種潮流。在企業(yè)中從上到下都要提高對營改增的重視程度，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅，避免企業(yè)出現(xiàn)不良的納稅現(xiàn)象。

一、營改增概述

營改增是國家稅收實(shí)施的一項(xiàng)重要改革，主要在十二五期間實(shí)施，同時(shí)也是一種減稅措施?！盃I改增”就是不再征收營業(yè)稅而是改為征收增值稅，與以往的稅收模式不同，在以往的稅收模式中會有一項(xiàng)重復(fù)的稅收，在“營改增”以后就可以減去重復(fù)的稅收，實(shí)質(zhì)上是減少了企業(yè)的稅收，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也從側(cè)面降低了企業(yè)的運(yùn)營成本，有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增背景下企業(yè)開展納稅籌劃工作的作用

優(yōu)化企業(yè)增值稅抵扣鏈條。在沒有落實(shí)營改增政策之前，第三產(chǎn)業(yè)一般包含在營業(yè)稅納稅范疇內(nèi)，例如交通企業(yè)等。而第二產(chǎn)業(yè)包含在增值稅范疇內(nèi)，例如制造企業(yè)等。但是，不管是針對交通企業(yè)，還是制造企業(yè)，都含有一定的業(yè)務(wù)交叉情況，換句話說，增值稅納稅人在從營業(yè)稅納稅人獲取對應(yīng)勞務(wù)的過程中，將無法實(shí)現(xiàn)勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂情況出現(xiàn)。因此，把第三產(chǎn)業(yè)融合到營改增政策范疇內(nèi)，可以有效防止抵扣鏈條中斷情況的出現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅抵扣鏈條的優(yōu)化。

三、營改增背景下納稅籌劃方法

（一）準(zhǔn)確判斷自身納稅身份

營改增政策下，不同類型的納稅人對應(yīng)不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)和稅收計(jì)算方式，企業(yè)根據(jù)自身情況，經(jīng)轉(zhuǎn)化納稅身份可達(dá)到減少稅收的效果。因而對企業(yè)來說，要深入了解營改增稅收政策，透徹分析自身實(shí)際情況，時(shí)刻關(guān)注自身營業(yè)額數(shù)目變動，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，以最合適的納稅身份報(bào)稅，從而實(shí)現(xiàn)減稅目的。企業(yè)應(yīng)明確小規(guī)模納稅人及一般納稅人的概念，分析二者不同的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和方式，同時(shí)估測和對比不同身份對應(yīng)的納稅額，選擇較優(yōu)方式計(jì)稅。假設(shè)對比小規(guī)模納稅人而言，采用一般納稅人身份的稅收較高，則可通過業(yè)務(wù)拆分、企業(yè)開辦等方式，實(shí)現(xiàn)由一般納稅人身份向小規(guī)模納稅人身份的轉(zhuǎn)化，將納稅籌劃的作用充分發(fā)揮，以此方式來降低賦稅。

（二）改變傳統(tǒng)思維方式，謀求新式發(fā)展

營改增對我國的稅收改革來講具有重要的意義，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。在這種背景下，企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營和管理模式已經(jīng)跟不上時(shí)代發(fā)展的潮流，企業(yè)內(nèi)部必須要進(jìn)行改革，不斷重視企業(yè)產(chǎn)品的銷售和服務(wù)。因此企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展就必須全面考慮企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和前景，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢和潛力，通過深入了解營改增的策略抓住改革的機(jī)遇，使企業(yè)能夠在改革中發(fā)揮自身的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制創(chuàng)新。除此之外，企業(yè)還要全面、科學(xué)地去衡量自身的一些條件，對自身情況進(jìn)行合理評估，客觀地預(yù)測營改增可能給企業(yè)帶來的影響，不斷增強(qiáng)納稅的意識，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）選取優(yōu)秀的供應(yīng)商

企業(yè)在生產(chǎn)與供應(yīng)中，產(chǎn)業(yè)的不同所對應(yīng)的供應(yīng)商也會存在差異，但同樣的是原材料與半成品都需要繳納增值稅，所以諸多企業(yè)為了獲取更多利潤，對進(jìn)項(xiàng)稅額試圖展開抵扣，時(shí)常會找一般納稅人企業(yè)合作，這主要是因?yàn)橐话慵{稅人能夠開具增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的目的，最大程度的降低企業(yè)稅負(fù)?；跔I改增背景下，優(yōu)惠政策還包含低征高扣，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不斷加大，從原本的領(lǐng)域擴(kuò)增至固定資產(chǎn)領(lǐng)域與費(fèi)用領(lǐng)域中。而在此優(yōu)惠政策下，企業(yè)能夠通過與自身實(shí)際相結(jié)合，來選取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，保障發(fā)票具有較強(qiáng)的抵扣率，從而減少應(yīng)付稅額。比如：A企業(yè)在早期運(yùn)營時(shí)是隨機(jī)選取的供應(yīng)商，其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益要比同行企業(yè)少許多，并且需上繳的增值稅也較多，這對于A企業(yè)長期發(fā)展十分不利。但A企業(yè)自從更換了適合的供應(yīng)商之后，會發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)運(yùn)營的效益有所增長，并且A企業(yè)稅負(fù)還有所降低，這對于A企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有促進(jìn)作用。這便表明了選擇適合供應(yīng)商的重要性，其是保障企業(yè)發(fā)票抵扣率、減少應(yīng)付稅額的基礎(chǔ)。

（四）借由差額征稅有關(guān)機(jī)制展開銷項(xiàng)稅的核算工作

差額征稅也屬于抵減政策，可以為企業(yè)獲得減稅效應(yīng)，由于企業(yè)要對差額征稅有關(guān)應(yīng)用條件展開探究，利用此種方法來減少納稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)。例如，有關(guān)政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)對應(yīng)的服務(wù)對象獲得增值稅發(fā)票之后，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算一般是依據(jù)單據(jù)上的金額結(jié)合扣除率7%計(jì)算的。除此之外，試點(diǎn)企業(yè)的納稅人，在供應(yīng)服務(wù)對象相應(yīng)服務(wù)時(shí)，需依據(jù)國家相關(guān)營業(yè)稅征收政策規(guī)定，把差額征收為營業(yè)稅，并對所有獲得的價(jià)款與有關(guān)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行扣除，之后在把其交付給非試點(diǎn)企業(yè)納稅人，之后將剩余金額能夠當(dāng)作銷售額來處理。基于此，對于試點(diǎn)區(qū)域中的納稅人，在獲的非試點(diǎn)區(qū)域的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，需對應(yīng)抵扣銷項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，能夠利用兩種方式展開。把某個(gè)一般納稅人當(dāng)作是研究對象，如果此月含稅之后的銷售額為150萬，該月所獲得的非試點(diǎn)區(qū)某個(gè)運(yùn)輸企業(yè)開具的發(fā)票，含有80萬運(yùn)費(fèi)?；诖吮尘跋拢绻ㄟ^結(jié)合運(yùn)費(fèi)金額除率7%來計(jì)算要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該繳納約9.3（150/1.11×11%-7%×80）萬元，若是基于銷售差額當(dāng)作是銷售額來展開計(jì)算，則需要繳納約約6.9萬元〔（150-80）/1.11×11%〕稅費(fèi)。通過上述兩個(gè)計(jì)算公式會發(fā)現(xiàn)，以差額對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，能夠切實(shí)減少需要繳納的金額。

結(jié)語

總之，營改增對于我國的稅收機(jī)制改革具有里程碑的意義。面對營改增，企業(yè)必須采取相關(guān)措施改變財(cái)務(wù)管理方式，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要通過深入研究營改增的策略幫助企業(yè)進(jìn)行合理的籌劃納稅。同時(shí)，企業(yè)也要抓住營改增的機(jī)會，通過創(chuàng)新模式為企業(yè)發(fā)展注入新的活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪釩嘉.“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2018（4）

[2]張曄.“營改增”背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析[J].中國國際財(cái)經(jīng)，2018（3）

[3]尤振新.營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析[J].中國國際財(cái)經(jīng)，2017（18）