蔡鵬飛

“依法治稅”的理論基礎(chǔ)是程序正義，它來(lái)自于英美法系國(guó)家，是現(xiàn)代法治的奠基石之一。行政程序是行政機(jī)關(guān)工作人員實(shí)施行政行為應(yīng)當(dāng)遵循的方式、步驟、順序和時(shí)間等，因?yàn)檫`反行政程序的行政行為將被撤銷或確認(rèn)無(wú)效，故有人將行政程序稱為“行政行為的生命線”。稅收工作是執(zhí)法工作，需要面對(duì)納稅人行使執(zhí)法權(quán)，因此，稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中任何一個(gè)步驟的不嚴(yán)謹(jǐn)，都可能在稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟過(guò)程中將稅務(wù)機(jī)關(guān)置于被動(dòng)地位。據(jù)相關(guān)資料介紹，稅務(wù)訴訟案件，稅務(wù)部門敗訴的，其中百分之八九十都敗訴在程序不合法上。

為什么會(huì)這樣？因?yàn)橛小捌茐囊?guī)則”文化在焉。

中國(guó)人可能是世界上最講求實(shí)際的民族。一件事情，如果結(jié)果能夠如其所愿，即使破壞一下規(guī)則也沒(méi)什么大不了的。就像記錄是為了被打破而生的一樣，規(guī)則也是為了被破壞而產(chǎn)生的。人們認(rèn)為，規(guī)則都是人定的，規(guī)則是死的，人是活的，程序也是為人服務(wù)的，要是啥事都得死守規(guī)則而不會(huì)靈活變通，那就什么事都做不成了。要是事情做不成，連結(jié)果都沒(méi)有了，還談什么規(guī)則？所以要敢于、善于破壞規(guī)則，不斷地“打破桎梏”，并將這種行為稱贊為會(huì)隨機(jī)應(yīng)變，是頭腦機(jī)智靈活的表現(xiàn)；守規(guī)則的，被稱之為“教條主義”而鄙視、而批評(píng)、而批判。如此，自然而然地“破壞規(guī)則”了。

如果有的人不講規(guī)則，你卻講規(guī)則，那不是自尋死路嗎？結(jié)果大伙兒都沒(méi)底線，形成“劣幣淘汰良幣”效應(yīng)，最后就產(chǎn)生了中國(guó)人熱衷于破壞規(guī)則的“國(guó)民性”。人說(shuō)中國(guó)是“人情社會(huì)”，干啥都是講人情的，其實(shí)，所謂“講人情”，不就是通過(guò)人脈關(guān)系的手段破壞規(guī)則嗎？破壞規(guī)則形成的種種劣質(zhì)“文化”，讓社會(huì)生態(tài)一直處于亞健康的狀態(tài)。

這種“文化傳統(tǒng)”體現(xiàn)在稅收工作上，就是稅務(wù)干部往往下意識(shí)地認(rèn)為“只要實(shí)質(zhì)上沒(méi)有損害納稅人的權(quán)利義務(wù)，即便程序上不夠完美也無(wú)關(guān)緊要”，以結(jié)果為導(dǎo)向，不注重過(guò)程。結(jié)果征納雙方一旦出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議，上訴到法院后，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往就敗在了程序問(wèn)題上。從事稅收法規(guī)工作的干部告訴我，只要打官司，只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的，原因基本上都在其執(zhí)法行為出現(xiàn)了程序問(wèn)題。幸虧納稅人也都很強(qiáng)烈地受著“破壞規(guī)則”文化的影響，也不愿意那樣較真，否則麻煩就大得不可收拾。也許說(shuō)得有點(diǎn)過(guò)、有點(diǎn)危言聳聽(tīng)，但我們中國(guó)有“破壞規(guī)則”文化卻是真真的。

然而觀之歷史，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，中國(guó)并非只有“破壞規(guī)則”文化。

春秋時(shí)期的宋襄公很有名。有名的原因是他奉行“蠢豬式的仁義道德”，和楚國(guó)在泓水對(duì)壘，楚軍半渡他不擊、楚軍沒(méi)列好戰(zhàn)陣他不擊，尊奉著“戰(zhàn)爭(zhēng)禮”，結(jié)果被楚國(guó)打得大敗輸虧，弄得宋國(guó)人民都在埋怨他?？伤€不肯認(rèn)錯(cuò)，振振有詞地為自己辯解，表示：“君子不重傷，不禽二毛。古之為軍也，不以阻隘也。寡人雖亡國(guó)之余，不鼓不成列。”意思是寧肯失敗，也要按禮行事。所謂“禮”，就是周代社會(huì)的各種行為規(guī)則。

這當(dāng)然很迂腐。但奇怪的是，漢朝的大儒家董仲舒竟然力挺宋襄公，說(shuō)：“不由其道而勝，不如由其道而敗?！本褪钦f(shuō)，如果能通過(guò)不那么光明正大的手段達(dá)到一個(gè)理想的目的，還不如通過(guò)光明正大的手段得到失敗呢。遵照規(guī)則這么徹底，這不是程序正義最明確、最堅(jiān)決的表達(dá)嗎？

“不由其道而勝，不如由其道而敗”的道理何在？

如果為了正義的目的而不擇手段，那不擇手段就會(huì)成為一種無(wú)法抗拒的得利手段，結(jié)果就會(huì)在所有的事情上都不擇手段，最終將導(dǎo)致一個(gè)非正義的結(jié)果。為什么？因?yàn)閻褐ú荒芙Y(jié)出善之果，非正義的手段不可能達(dá)到正義的目的。為了追求一個(gè)正義的結(jié)果而肆意破壞程序，最后將讓程序無(wú)存，只能使結(jié)果更無(wú)保證，短暫的個(gè)別的結(jié)果正義，代價(jià)將是長(zhǎng)期的普遍的結(jié)果不義。

一個(gè)人覺(jué)得自己做的是對(duì)的，就一定是對(duì)的嗎？為了自己認(rèn)為是對(duì)的事情不顧手段的正當(dāng)性，那么人人都可以用不正當(dāng)?shù)氖侄巫鲎哉J(rèn)為對(duì)的事情，結(jié)果就是，所有人都在不擇手段地做事。你能想象一個(gè)人人都不擇手段的社會(huì)的丑惡樣貌嗎？

從某種意義上說(shuō)，手段即目的，程序即結(jié)果。人們看見(jiàn)的，不僅是目的，也是手段；不僅是結(jié)果，也是過(guò)程。教育孩子，我們講“言傳身教”，就是說(shuō)，老師給他講課是教育、校長(zhǎng)訓(xùn)話的時(shí)候在教育，作為父母，你的一言一行，你對(duì)每一件事的態(tài)度，你做事的手段、方法，都是在教育。孩子會(huì)模仿你，模仿也不是結(jié)果和目的——每一代都有自己的追求目標(biāo)，他模仿的，是過(guò)程、手段和方法。我常常見(jiàn)大人在公園、路邊墻腳小便，也許真的是尿急了，連忍一忍到前面不遠(yuǎn)的公廁去的那幾分鐘都不能做到；或者讓小孩在大街邊沿角落大小便，“水火不饒人”么，小孩子，更沒(méi)辦法忍住了！人人都有愛(ài)孩子的心，大家肯定都會(huì)寬容的——香港人不肯寬容，結(jié)果引起了網(wǎng)絡(luò)罵戰(zhàn)，很多網(wǎng)友都奮力保衛(wèi)父母讓小孩子當(dāng)街大小便的自由（潛意識(shí)大概是保衛(wèi)自己大陸人的面子吧）。這種種行為，會(huì)對(duì)孩子們產(chǎn)生什么樣的影響呢？能移風(fēng)易俗，能潛移默化的，不僅是那有限的堂皇的結(jié)果，更是這點(diǎn)點(diǎn)滴滴的過(guò)程、手段、細(xì)節(jié)啊。

也許，這就是董仲舒“不由其道而勝，不如由其道而敗”之語(yǔ)的深層意思：

哪怕眼前吃虧，也一定要按“道”來(lái)做事，那樣最終結(jié)果才有保證。否則，都是短期的表象，曇花一現(xiàn)。須知風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量?。?/p>

但是，中國(guó)既然有這么悠久的“程序正義”歷史，為什么沒(méi)有被繼承下來(lái)、而被“破壞規(guī)則”文化占了上風(fēng)呢？我想，可能是“急功近利”四個(gè)字導(dǎo)致的，所謂形格勢(shì)禁，人人都急于求成，結(jié)果就是贏得了現(xiàn)在，失去了未來(lái)。

現(xiàn)在，在建設(shè)稅收現(xiàn)代化的征程上，我們必須學(xué)會(huì)擁有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，不計(jì)較一時(shí)得失，大力弘揚(yáng)傳統(tǒng)中“遵規(guī)行事”這一文化精華，拋棄“破壞規(guī)則”這一不符合現(xiàn)代社會(huì)的文化糟粕，不管是稅務(wù)部門內(nèi)部管理的“帶好隊(duì)”，還是外部執(zhí)法的“收好稅”，都要做到嚴(yán)格依法行事。

西諺說(shuō)：“正義不僅應(yīng)得到實(shí)現(xiàn)，而且要以人們看得見(jiàn)的方式加以實(shí)現(xiàn)?！背绦蛘x，就是“看得見(jiàn)的正義”。在某種意義上來(lái)說(shuō)，程序正義比結(jié)果正義更為重要，甚至可以說(shuō)，沒(méi)有程序正義，就沒(méi)有結(jié)果正義。

依法行政、依法治稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)正是以讓納稅人看得見(jiàn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收正義。這，不僅是現(xiàn)代理念，更是我們傳統(tǒng)文化的精華所在。

武漢市國(guó)稅局原副巡視員陳貽金退休后筆耕不輟，最近他的新作《軍轉(zhuǎn)老兵的稅收記憶——寫于軍轉(zhuǎn)30周年紀(jì)念之時(shí)》一書問(wèn)世。該書從“軍官”變“稅官”撰寫“百篇文章”和出版“六本書”以及“以書為伴”與“夕陽(yáng)生輝”等內(nèi)容，做到圖文并茂，可讀性強(qiáng)。（圖／文：曉楊）