賀靜倩

【摘 要】在石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計工作日益繁重，審計資源相對稀缺的情況下，用科學(xué)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的管理方法開展審計項目管理勢在必行。本文提出對審計項目進(jìn)行審前科學(xué)籌劃、審中規(guī)范管理、全程質(zhì)量控制，構(gòu)建審計項目管理體系，從而提高審計效率，規(guī)避審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】審計項目管理；工作效率；質(zhì)量控制

隨著石油銷售企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜多變，成品油市場競爭愈演愈烈，企業(yè)對內(nèi)部審計的需求早已不再是傳統(tǒng)的“查錯糾弊”，而是向堵塞管理漏洞、防范經(jīng)營風(fēng)險、改善經(jīng)營管理、提供價值增值服務(wù)轉(zhuǎn)變。如何徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，構(gòu)建審計項目管理體系，對審計項目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和管理，從而提高審計效率，防范審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量，成為內(nèi)部審計亟需研究和解決的問題。

一、石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計項目管理存在的問題

1.“大審計”模式的建立對項目管理能力提出了新的要求

目前，石油銷售企業(yè)推行扁平化管理，省級公司根據(jù)管理的需要建立“大審計”模式，全省的審計項目由省級公司統(tǒng)一組織、統(tǒng)一開展，市級分公司不再配備專職審計部門。 “大審計”模式的建立、審計范圍的不斷拓展、審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，意味著項目數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長，必須借助社會審計的力量才能完成各項工作任務(wù)，因此內(nèi)審人員要從具體的審計事務(wù)中解放出來，從項目實施人員向項目管理人員轉(zhuǎn)變，這就要求內(nèi)審人員不僅要具備專業(yè)知識，還要具備資源管理、風(fēng)險管理、溝通管理、質(zhì)量管理等一系列項目管理能力。

2.傳統(tǒng)的單一審計項目管理模式已不能適應(yīng)新的審計需求

過去省級公司開展的審計項目數(shù)量有限，經(jīng)常一個階段單獨進(jìn)行一個項目的審計，而隨著內(nèi)部審計的深度和廣度不斷拓展，需要同時開展多個項目，才能確保按時完成年度任務(wù)。內(nèi)部審計力量有限，單純依靠內(nèi)部資源無法在限定的時間內(nèi)完成多個審計項目，完全委托中介機(jī)構(gòu)來完成，又存在對企業(yè)經(jīng)營管理不熟悉，查找問題不深不透，提出的管理建議水土不服等問題，因此需要創(chuàng)新審計管理模式，建立內(nèi)審人員為主導(dǎo)，社會審計為支撐的格局，在項目管理上下功夫，做好頂層設(shè)計，確保中介機(jī)構(gòu)實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)。

3.審計項目管理觀念落后已不能保證審計工作質(zhì)量

目前，在審計項目管理中存在一些問題導(dǎo)致項目質(zhì)量不高，如項目計劃的制定缺乏科學(xué)性，實施隨意性大；習(xí)慣按照老經(jīng)驗、舊辦法審計，不能執(zhí)行項目管理規(guī)范流程；沒有建立嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制流程，審計質(zhì)量控制走過場；時間管理隨意性大等問題。這些問題產(chǎn)生的原因：一是審計人員的專業(yè)背景多為財務(wù)、審計，缺乏項目管理的背景和經(jīng)驗；二是審計人員對項目管理的認(rèn)識不夠，一味重視發(fā)現(xiàn)問題，輕視項目管理，發(fā)現(xiàn)問題能力有余，項目管理能力不足，導(dǎo)致項目工作量重復(fù)，效率低下，時間不受控制，項目成本超出預(yù)算，項目成果不被重視。

二、構(gòu)建審計項目管理體系的幾點思考

所謂的審計項目管理體系是指審計部門按照項目管理的思維，對需要實施的多個審計項目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌安排，包括人員、時間、成本的組織分配以及審計程序、審計質(zhì)量、審計成果控制等一系列管理活動的集合。通過構(gòu)建審計項目管理體系，有效整合審計資源，規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計效率，確保審計項目有序開展，審計質(zhì)量顯著提升。

1.精心組織審前籌劃，完善審計工作程序

在審計項目管理體系中，審計項目籌劃是至關(guān)重要的一環(huán)，是為了調(diào)和審計任務(wù)無限性與審計資源有限性之間的沖突，從而整合審計力量而產(chǎn)生的管理行為。審計項目籌劃對審計資源的合理利用、審計工作責(zé)任制的有效落實和整個審計業(yè)務(wù)工作的高效、有序開展有著十分重要的意義。

（1）確定年度項目計劃，合理預(yù)計資源占用

按照總體工作部署，以質(zhì)量效益為中心，以問題風(fēng)險為導(dǎo)向，確定年度審計工作重點，制定年度項目計劃。對擬開展的審計項目所需占用的人力、物力、財力、時間等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，并與目前可動用的審計資源進(jìn)行比較，找出審計資源存在的缺口，進(jìn)一步尋求解決方案。

（2）同一被審單位多個審計項目同時進(jìn)行，成果共享

由于目前一個被審計單位面臨的可能是多個層面、多個領(lǐng)域的多個審計項目，而且多個項目之間的審計重點雖有不同，但審計內(nèi)容存在重復(fù)的情況，如果每個項目派一個審計組進(jìn)駐被審計單位，會存在成本高、時間長、工作重復(fù)、人力資源不足、影響被審計單位正常經(jīng)營等問題。因此采用一次進(jìn)駐被審計單位，同時進(jìn)行多個層面、多個項目的方式，審計組內(nèi)部根據(jù)項目分小組審計，各小組之間的成果可以共享，減少重復(fù)勞動；而且分公司、片區(qū)、加油站和專項審計等幾個層面的項目同時進(jìn)行，一方面可減少重復(fù)抽樣率；另一方面幾個層面審計發(fā)現(xiàn)的問題，從決策到操作的缺陷和漏洞問題可相互支撐、相互印證，最終反映的問題會更客觀、更切合實際。

（3）創(chuàng)新組織方式，內(nèi)審?fù)馕嘟Y(jié)合

面對繁重的審計任務(wù)，內(nèi)審編制所限，無法獨立完成，需要借助中介機(jī)構(gòu)力量。利用中介機(jī)構(gòu)完成審計任務(wù)有利有弊，好處是中介機(jī)構(gòu)見多識廣、經(jīng)驗豐富，發(fā)現(xiàn)問題的視角新穎，容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)審人員沒有發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險，弊端是中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營管理不熟悉，不能快速進(jìn)入角色，同時也存在查找問題不深不透，原因分析不到位的情況。因此可以采用內(nèi)審?fù)馕嘟Y(jié)合的方式來解決這一難題，由內(nèi)審人員擔(dān)任項目組長，中介機(jī)構(gòu)人員擔(dān)任主審和成員，內(nèi)審人員負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)，項目進(jìn)度和項目質(zhì)量的把控，并對提出的管理建議予以指導(dǎo)以適應(yīng)企業(yè)的實際情況，中介機(jī)構(gòu)人員負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的具體實施，有效的整合審計力量。

（4）提高審前培訓(xùn)的針對性，快速進(jìn)入審計角色

扎實的審前培訓(xùn)是提高審計質(zhì)量、保證審計任務(wù)圓滿完成的有效途徑。目前企業(yè)內(nèi)部的各種信息系統(tǒng)繁多，越來越多的審計資料是以電子數(shù)據(jù)的形式在信息系統(tǒng)內(nèi)部存儲，因此信息系統(tǒng)的使用、企業(yè)的經(jīng)營管理流程以及企業(yè)的各項規(guī)章制度和相關(guān)實務(wù)案例是審前培訓(xùn)的主要內(nèi)容。培訓(xùn)方案制定的越有針對性，培訓(xùn)越深入、越全面，審計組的審計工作就會越順利，發(fā)現(xiàn)的問題越多，定性越準(zhǔn)確，審計風(fēng)險越少，審計效率越高，審計效果也越好。

2.強化項目規(guī)范管理，促進(jìn)提高審計工作效率

在審計項目管理體系中，規(guī)范化管理是實現(xiàn)審計目標(biāo)的基礎(chǔ)，只有通過實施審計規(guī)范化管理，對審計工作的基本方面或一些具體方面統(tǒng)一要求，做到程序嚴(yán)謹(jǐn)、流程規(guī)范，才能使審計程序、審計技術(shù)和審計文書等達(dá)到規(guī)范，才能提高效率，確保工作質(zhì)量和工作水平。

（1）標(biāo)準(zhǔn)化審計作業(yè)，規(guī)范各審計組的審計行為

通過建立標(biāo)準(zhǔn)模板對審計過程中產(chǎn)生的審計文書進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，如調(diào)查問卷、評價指標(biāo)、審計報告、管理建議書、征求意見書、審計意見書等；對于審計技術(shù)的使用范圍、使用方法制定操作規(guī)范給出具體的指導(dǎo)意見，如為訪談工作制定訪談規(guī)范，明確訪談的范圍、內(nèi)容、訪談人員、人數(shù)等；同時在審計工作方案中對審計小組的現(xiàn)場操作程序進(jìn)行明確規(guī)定，對各個階段各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作重點提出具體要求，使審計活動有章可循，有章可依，減少隨意性和盲目性。

（2）制定各實施階段時間表，掌控項目整體進(jìn)度

為按期完成任務(wù)，分層制定項目運行工作時間表，確保項目時間控制在合理的范圍內(nèi)。①審計管理機(jī)構(gòu)制定整體項目運行時間表，具體到每一天、責(zé)任到每個人，從審前調(diào)研、方案制定、審計組進(jìn)場、審計組撤點、出具審計結(jié)論、審計審理、審計意見下發(fā)、審計整改、審計移交等關(guān)鍵時點予以明確，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對照時間表對各審計組的工作進(jìn)度予以檢查督促；②審計組對每個成員的工作進(jìn)度制定時間表，審計組組長和主審對照時間表對成員的工作進(jìn)度進(jìn)行檢查督促。

（3）實行項目績效考核，設(shè)置合理的獎懲機(jī)制

為了順利實現(xiàn)審計目標(biāo)，有效激勵工作積極性，對審計組實施績效考核，分別對審計組長、中介機(jī)構(gòu)及中介審計人員進(jìn)行考核評價。對審計組長的考核從個人綜合素質(zhì)，項目管理能力，工作質(zhì)量，工作成果和廉潔自律情況等維度進(jìn)行；對中介機(jī)構(gòu)和中介審計人員的考核從工作質(zhì)量、工作成果和遵守審計紀(jì)律等方面來進(jìn)行量化評價。同時按照考核評價結(jié)果，對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剳?，對于審計質(zhì)量高、審計成果顯著的，給予一定的物質(zhì)獎勵，并酌情增加委托項目數(shù)量；對于審計質(zhì)量較低、審計成果較差，不能滿足服務(wù)需求的，可以采取扣除一定報酬以至取消審計入圍資格等方式處理。

3.實行全過程全方位控制，促進(jìn)提升審計工作質(zhì)量

（1）建立組長審計質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制，管好質(zhì)量控制關(guān)鍵崗位

審計組長是審計組行政和業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，是審計組橫向縱向各環(huán)節(jié)之間溝通的橋梁，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。因此，須建立組長一次一任命、一次一考核制度，從而激發(fā)工作責(zé)任感和主觀能動性。實踐中，我們安排由審計組長全面負(fù)責(zé)的內(nèi)容主要包括組織編寫實施方案，確定人員分工，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)與溝通，進(jìn)度檢查與監(jiān)督，復(fù)核審計工作底稿，組織編寫、討論審計報告，并對審計報告的真實性、準(zhǔn)確性終身負(fù)責(zé)，對審計組的廉政工作負(fù)責(zé)。既能提高審計效率，防范審計風(fēng)險，又能有效利用審計資源，切實提高審計質(zhì)量。

（2）開展三級復(fù)核，實現(xiàn)審計組自我質(zhì)量控制

在審計實施過程中，要明確主審、審計組長和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對工作記錄、工作底稿等現(xiàn)場實施階段形成的審計文書的復(fù)核職責(zé)，通過不同層面的復(fù)核和把關(guān)，確保審計質(zhì)量。各個層面的復(fù)核重點應(yīng)有所不同，復(fù)核人員應(yīng)各負(fù)其責(zé)，把審計復(fù)核制度落到實處，才能有效發(fā)揮各個層面復(fù)核的作用。主審應(yīng)對工作底稿的審計證據(jù)、審計結(jié)論、審計依據(jù)和定性等逐一詳細(xì)復(fù)核；審計組長對主審復(fù)核過的審計底稿再復(fù)核，一般性問題僅對審計結(jié)論及定性復(fù)核，重大發(fā)現(xiàn)及問題線索再次詳細(xì)復(fù)核；審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是最后一級復(fù)核，重點是對政策法規(guī)、綜合評價、問題線索等重要事項的把關(guān)和定性。

（3）創(chuàng)新審理方式，發(fā)揮審計質(zhì)量監(jiān)督作用

對于設(shè)立專門審理部門和審理人員的審計機(jī)構(gòu)可以采取全程參與，變事后審理為實時審理的方式，從審計調(diào)查開始全程主動介入，參與審計事項的確定和審計方案的編制，參加審計組的重要業(yè)務(wù)會議和業(yè)務(wù)活動，并定期到一線了解情況，現(xiàn)場勘正審計業(yè)務(wù)，及時督促審計證據(jù)缺失或影響審計目標(biāo)實現(xiàn)的重要事項未能按要求實施的問題，完善補證和加強改進(jìn)。對于沒有專職審理人員的審計機(jī)構(gòu)，可以采取審理會議的形式，對重要關(guān)鍵節(jié)點，包括工作方案和審計結(jié)論，及時組織召開審理會議，充分發(fā)揮集體會診優(yōu)勢，提高審理工作的準(zhǔn)確性。根據(jù)會議意見，由審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計事項“不完整”和審計結(jié)論“不恰當(dāng)”等問題進(jìn)一步落實完善措施。

三、結(jié)語

合理架構(gòu)審計項目管理體系可以使審計工作按法定程序進(jìn)行，進(jìn)一步實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、程序化，促進(jìn)提高審計效率，防范審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。審計項目管理體系既是一個系統(tǒng)工程也是一個動態(tài)過程，涉及審計項目計劃、實施、評價、考核的全部過程，因此在實踐中還需要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，不斷加以完善，以實現(xiàn)審計項目管理的科學(xué)化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。

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