戴俊

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各個(gè)省市的工程項(xiàng)目逐漸增多，加快了我國(guó)現(xiàn)代化的進(jìn)程。就工程建設(shè)而言，工程項(xiàng)目涉及范圍較廣，建設(shè)周期較長(zhǎng)，受各種因素影響，工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作將會(huì)存在一系列問(wèn)題，影響了工程的效率，因此必須加強(qiáng)決算審計(jì)工作，本課題就如何做好財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作展開(kāi)探討。

【關(guān)鍵詞】工程竣工；財(cái)務(wù)決算審計(jì)；措施

一、引言

竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的資金支出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工。竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。

二、相關(guān)概念綜述

工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。

工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)工程決算審計(jì)工作的展開(kāi)，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來(lái)源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。

三、開(kāi)展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)

第一，必須確保審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類(lèi)雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專(zhuān)業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿(mǎn)足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿(mǎn)足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

1.充分的審前調(diào)查

審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。

2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開(kāi)工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書(shū)。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專(zhuān)戶(hù)專(zhuān)賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過(guò)程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類(lèi)型，編制合同類(lèi)工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員不具備編制竣工決算報(bào)表的能力，往往審計(jì)人員需要代替建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表。（1）根據(jù)上述工作底稿中調(diào)整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調(diào)整分錄是否準(zhǔn)確。（2）根據(jù)資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類(lèi)工作底稿的基礎(chǔ)上，整理出該項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的情況。（3）在上述審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，真實(shí)的反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

5.案例分享

案例一：某高速公路尾工工程竣工決算審計(jì)，首期工程已完成竣工決算審計(jì)，正在尾款支付階段，兩個(gè)工程的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位有部分重合，使用同一個(gè)會(huì)計(jì)賬套、銀行賬戶(hù)進(jìn)行賬務(wù)核算管理。由于建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有尾工工程的賬務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在記賬過(guò)程中未對(duì)首期工程和尾工工程加以區(qū)分。審計(jì)人員花了大量的時(shí)間確定尾工工程的投資成本、資金余量及債權(quán)債務(wù)情況，完成了這些基礎(chǔ)工作才能繼續(xù)進(jìn)行后面的工作。

案例二：某國(guó)外銀行向云南省職業(yè)教育貸款項(xiàng)目，其中一個(gè)貸款院校，私自將申報(bào)的實(shí)驗(yàn)樓項(xiàng)目變更為學(xué)生宿舍樓項(xiàng)目，此事實(shí)學(xué)院配合工作人員并未向?qū)徲?jì)人員提及。審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜查，發(fā)現(xiàn)新聞曾報(bào)道過(guò)該院校宿舍樓外墻出現(xiàn)嚴(yán)重裂紋，多次修補(bǔ)仍無(wú)法徹底解決外墻開(kāi)裂問(wèn)題，懷疑存在安全隱患，所有學(xué)生搬出了該宿舍樓。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查，向其他老師及學(xué)生詢(xún)問(wèn)，對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的審查，積極取證，審計(jì)人員認(rèn)定新聞中報(bào)道的外墻開(kāi)裂宿舍樓確實(shí)是審計(jì)范圍內(nèi)的項(xiàng)目。貸款院校改變建筑物用途，違反了與國(guó)外銀行簽訂的貸款合同中“貸款資金只能用于修建教學(xué)用房”的約定，也違背了國(guó)外銀行為提高云南省職業(yè)教學(xué)質(zhì)量的初衷。

案例三：某地震重災(zāi)區(qū)的災(zāi)后重建竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，該項(xiàng)目投資巨大，涉及的建設(shè)單位很多，每個(gè)建設(shè)單位負(fù)責(zé)的建設(shè)項(xiàng)目也很多。在某市交通局審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位繳納的履約保證金是由個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬支付的，并且該個(gè)人賬戶(hù)還支付了很多個(gè)項(xiàng)目的履約保證金，幾個(gè)項(xiàng)目的中標(biāo)單位不是同一家施工單位。審計(jì)人員隨機(jī)抽查了幾個(gè)以前年度的項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)中標(biāo)單位都是固定的那幾家，隨后審計(jì)人員又要求中標(biāo)單位提供了公司員工的社保繳費(fèi)花名冊(cè)，發(fā)現(xiàn)繳費(fèi)的個(gè)人賬戶(hù)并不在花名冊(cè)中?？梢哉J(rèn)定，該建設(shè)單位的項(xiàng)目存在圍標(biāo)、違規(guī)借用資質(zhì)的問(wèn)題。

上述案例不難看出，審計(jì)工作是一份細(xì)致的工作，要求審計(jì)人員有足夠的耐心和細(xì)心來(lái)完成基礎(chǔ)工作；審計(jì)工作是一份有技巧的工作，要求審計(jì)人員有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，采取多種審計(jì)手段來(lái)驗(yàn)證審計(jì)問(wèn)題的真實(shí)性；審計(jì)工作是一份專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員具有必不可缺的“審計(jì)嗅覺(jué)”；審計(jì)工作是一份讓審計(jì)人員有有成就感的工作，審計(jì)工作可以幫助建設(shè)單位相關(guān)責(zé)任人員提高專(zhuān)業(yè)技能，能保障工程質(zhì)量，減少非必要的建設(shè)投資，保證建設(shè)項(xiàng)目合法合規(guī)，從而保護(hù)建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人員。

五、結(jié)束語(yǔ)

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作是工程結(jié)束前的重要環(huán)節(jié)，做好審計(jì)工作的前提，是審計(jì)人員發(fā)自?xún)?nèi)心的熱愛(ài)審計(jì)工作，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，提升自己的知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督工程建設(shè)的合法性，充分發(fā)揮審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

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