王妮

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)制度的公布對(duì)于中國特色審計(jì)理論體系的建設(shè)與完善有著十分積極的促進(jìn)意義。文章從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，首先分析了當(dāng)前階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，然后具體論述了審計(jì)理論的創(chuàng)新路徑，希望對(duì)我國審計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)理論；創(chuàng)新；路徑

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是2010年正式被公布，并且以法律形式被正式建立的審計(jì)制度。該審計(jì)制度的建立是基于既有審計(jì)方法、審計(jì)制度以及審計(jì)方法而形成的具有中國特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。其誕生與落實(shí)不僅是對(duì)我國設(shè)計(jì)理論的創(chuàng)新和發(fā)展，也是對(duì)我國審計(jì)理論體系的建設(shè)和完善，對(duì)于我國企業(yè)廉政建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管方面有著十分重要的作用。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

一，受托性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從本質(zhì)上看是委托審計(jì)，公眾受托政府行使宏觀管理以及調(diào)控職能，對(duì)相關(guān)部門、人員等進(jìn)行堅(jiān)持和檢查，確保黨風(fēng)廉潔，為人民服務(wù)，具有受托性。

二，指令性。由于審計(jì)主體經(jīng)常會(huì)受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類別的影響而發(fā)生變化，具體來說，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)等都可以依照相關(guān)指令，對(duì)企業(yè)管理者開展審計(jì)調(diào)查。

三，特殊性。在實(shí)際工作中，要立足于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況，堅(jiān)持“三個(gè)代表”重要思想，而且，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督和控制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序與其他審計(jì)程序不同，其審計(jì)結(jié)果直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

2.1審計(jì)對(duì)象范圍較小

從具體審計(jì)范圍來講，在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)的是縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)，不僅范圍比較狹隘，對(duì)于監(jiān)督責(zé)任的落實(shí)也并不到位。對(duì)于政府及企業(yè)中，一些崗位級(jí)別高、權(quán)力大的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相應(yīng)增加，經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，對(duì)其審計(jì)監(jiān)督力度反而較小。同時(shí)，這些高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)干部若是違法亂紀(jì)，那么造成的危害也更加嚴(yán)重。因此，擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象范圍，加強(qiáng)對(duì)高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)尤為重要。

2.2程序不規(guī)范

長久以來，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度漸漸形成了準(zhǔn)備、實(shí)施以及結(jié)束階段工作模式。但是，審計(jì)工作實(shí)際上是一個(gè)長期的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督過程，不是某個(gè)時(shí)期進(jìn)行集中審查就可以完成的。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度的完善，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作流程的改進(jìn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入到計(jì)劃、實(shí)施過程中，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制，切實(shí)提高審計(jì)工作約束力以及規(guī)范性十分重要。

3、審計(jì)理論創(chuàng)新路徑

3.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理念結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

第一，結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新首先需要從管理和監(jiān)督兩個(gè)層面，對(duì)受托體的各個(gè)要素的意義有新的認(rèn)識(shí)。所有的事物都不是一成不變的，對(duì)于審計(jì)規(guī)范的應(yīng)用，也要靈活變通，在創(chuàng)新理念的指導(dǎo)下，具體問題具體分析，并且在新觀念下，要更加注意對(duì)審計(jì)信息的整合與分析，重視起信息對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主導(dǎo)作用。

第二，結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)控的發(fā)展理念有所革新。傳統(tǒng)審計(jì)工作是將其作為一種制約的手段，對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為進(jìn)行約束，但這中方法明顯是指標(biāo)不治本的，而且會(huì)消耗大量的人力物力。政府應(yīng)該擴(kuò)大職能范圍，充分使審計(jì)人員理解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性，根據(jù)責(zé)任與義務(wù)的對(duì)立關(guān)系，促進(jìn)責(zé)任人監(jiān)督的執(zhí)行進(jìn)度。政府的方法不再是傳統(tǒng)的“以權(quán)制約”，更多的是讓審計(jì)人學(xué)會(huì)“以德制權(quán)”，這樣才能從根本上保障審計(jì)理念深入人心。

3.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)制度上的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是具有中國特色的現(xiàn)代審計(jì)制度之一。是結(jié)合中國特色社會(huì)主義審計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代審計(jì)理論而形成的，這是中國現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度區(qū)別于大多數(shù)國家和地區(qū)所使用的現(xiàn)代審計(jì)制度，主要是針對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員以及機(jī)關(guān)的重要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)代表了我國現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，在一定程度上，也代表了中國在世界審計(jì)領(lǐng)域做出的巨大貢獻(xiàn)。

3.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)方法上的創(chuàng)新

審計(jì)模式就是指組織審計(jì)活動(dòng)的方式方法，保證審計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的有效途徑，而審計(jì)模式的工作步驟主要有：第一步是優(yōu)化審計(jì)資源配置；第二步是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；第三步是審計(jì)程序的規(guī)劃；第四步是審計(jì)證據(jù)的收集；第五步是審計(jì)結(jié)論的形成。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的審計(jì)方法主要包括制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式和賬表導(dǎo)向模式三種方法。在這三種審計(jì)方法中，“導(dǎo)向”是從始至終體現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中，并且引導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)順利完成的共同特征，有著十分重要的作用：

第一，組織、引導(dǎo)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的順利完成；

第二，在審計(jì)活動(dòng)中，制定活動(dòng)所需的相關(guān)計(jì)劃及方案；

第三，根據(jù)具體的審計(jì)活動(dòng)，選擇使用的審計(jì)方法；

第四，在審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施過程中，完成審計(jì)工作的證據(jù)收集工作；

第五，做好審計(jì)工作的最后評(píng)價(jià)及建議工作。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施，不僅為相關(guān)審計(jì)模式創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)性轉(zhuǎn)變提供了可能，也進(jìn)一步提出了其他的選擇方向。需要注意的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的起點(diǎn)是對(duì)責(zé)任人責(zé)任履行情況的監(jiān)督，從其責(zé)任人的角度來考慮其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并且在審計(jì)活動(dòng)中的證據(jù)收集環(huán)節(jié)中，也需要把領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人的職責(zé)履行情況作為審計(jì)工作展開的有利參考。另外，在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作的同時(shí)，也要對(duì)既有的審計(jì)模式進(jìn)行改革，并且積極尋找二者之間的聯(lián)系，切實(shí)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的創(chuàng)新發(fā)展而發(fā)展。

3.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)關(guān)系人之間的創(chuàng)新

現(xiàn)如今，要在傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系人理念之上進(jìn)行創(chuàng)新，不拘泥于傳統(tǒng)形式，發(fā)展新形勢(shì)的審計(jì)關(guān)系人理念。首先，審計(jì)人、被審計(jì)人以及委托人是一個(gè)不可分割的整體，它們之間的聯(lián)系非常密切。審計(jì)人與被審計(jì)人是同時(shí)產(chǎn)生的，他們分屬在同一領(lǐng)域的統(tǒng)一內(nèi)容之上。委托人是基于審計(jì)人和被審計(jì)人的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是其發(fā)生聯(lián)系的重要紐帶。從我國性質(zhì)和審計(jì)制度來看，中國共產(chǎn)黨是代表全國人民根本利益，并且為全國人民服務(wù)的法制黨派，其委托人的職能所在就是為全國人民謀福祉。

3.5經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)發(fā)展動(dòng)力方面的創(chuàng)新分析

對(duì)于審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，在動(dòng)力研究方面存在著多種理論和學(xué)說，諸如代理論、信息論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、沖突論、保險(xiǎn)論等。這些審計(jì)發(fā)展動(dòng)力理論都有一定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)，在審計(jì)動(dòng)力研究方面都取得了一定的成就。信號(hào)理念是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)發(fā)展動(dòng)力方面的創(chuàng)新，該理論認(rèn)為審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營者和管理者向市場(chǎng)傳達(dá)一種向上的信息，是一種手段。該信號(hào)能夠傳達(dá)出企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果都比較良好，同時(shí)具有較好的發(fā)展?jié)摿Γ軌驅(qū)崿F(xiàn)自身融資的功能和目標(biāo)。

結(jié)束語：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度作為一種具有中國特色的審計(jì)制度，對(duì)于我國各方面的建設(shè)都有著積極的推動(dòng)作用，是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)。該制度的落實(shí)是通過對(duì)企業(yè)財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)履行情況進(jìn)行審查，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期、穩(wěn)定發(fā)展的重要前提?；诖?，相關(guān)審計(jì)人員和管理著需要對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)進(jìn)行探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]張士東.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新方法研究[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017，15（04）：82-84.

[2]李雅潔.淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（04）：245.

[3]張?jiān)伱?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新研究[J].企業(yè)改革與管理，2016（24）：131.

[4]薛蕊.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新[J].全國商情，2016（16）：105-106.

[5]陳秀敏.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（06）：297-298.