夏曉燕　衣瀟帥

[摘要]在新醫(yī)改環(huán)境下，我國公立醫(yī)院發(fā)展面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，財務管理部門應圍繞發(fā)展實際和管理需求，著力解決新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務管理過程中存在的風險問題，通過強化公立醫(yī)院管理體制改革，提高科學化管理水平，提升醫(yī)院財務管理效率和效益。本文圍繞內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財務風險，重點從強化醫(yī)院財務內(nèi)部控制、提升公立醫(yī)院財務風險管理水平提出了建議措施。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 財務管理

一、基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財務管理概述

在內(nèi)部控制五個要素中，內(nèi)部監(jiān)督要素是一個獨立要素，能夠?qū)崿F(xiàn)對其他要素的監(jiān)督和控制?；趦?nèi)部控制整體框架、功能作用、目標內(nèi)容，可以將內(nèi)部控制作為監(jiān)督的關(guān)鍵手段加以定位。將有效運營作為醫(yī)院內(nèi)部控制的最主要目標，通過內(nèi)部控制協(xié)助醫(yī)院管理者強化控制結(jié)構(gòu)的監(jiān)督，對內(nèi)部控制過程的薄弱環(huán)節(jié)加以管控，并在此基礎上提出針對性的意見建議，確保內(nèi)部控制得以有效實施。內(nèi)部控制對于增強醫(yī)院財務管理規(guī)范化水平也具有重要意義，強化財務管理的內(nèi)部控制質(zhì)量能夠推動醫(yī)院戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，對于減少信息不對稱可能帶來的財務管理松弛問題具有積極作用。

按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)指引要求，醫(yī)院管理者需對業(yè)務層面強化內(nèi)部控制機制的設計和運行，并評價內(nèi)部控制管理的有效性。明確內(nèi)部控制應當具有的原則性內(nèi)容，醫(yī)院管理者要結(jié)合財務管理的流程和預期目標，強化財務管理內(nèi)部控制內(nèi)容設計，重點對財務管理體系和組織機構(gòu)、崗位設置、財務執(zhí)行、財務調(diào)整、財務審定以及財務考核等各個環(huán)節(jié)是否有效健全進行監(jiān)督。并建立健全相應的財務考核和獎懲機制，對財務考核的目標進行評價，分析財務的過程和結(jié)果。

二、基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財務管理問題分析

一是尚未形成支持財務管理監(jiān)督的內(nèi)部環(huán)境。對于醫(yī)院來講，實施財務管理往往會涉及到醫(yī)院的各個管理層級，也會影響到各部門的權(quán)責利，因此在實施過程中會出現(xiàn)逆反性問題，如財務管理中追逐短期經(jīng)濟利益，財務編制基數(shù)準確性低等。由于公立醫(yī)院在管理中的經(jīng)營意識、經(jīng)營理念、經(jīng)營方式還沒有與市場完全對接，也沒有完全確立公立醫(yī)院的市場主體地位。醫(yī)院管理者對收入、支出清算單價高低的關(guān)切度要高于對內(nèi)的財務控制，對內(nèi)部控制效果則期望不高。財務執(zhí)行上不夠嚴格，主動性不高，實踐中存在一定的舞弊行為。

二是財務管理內(nèi)部控制制度缺失以及效率偏低。我國一些公立醫(yī)院仍然存在著財務管理內(nèi)部控制弱化，內(nèi)部管理松弛的情況。不僅影響到會計財務管理的科學性，也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，甚至出現(xiàn)財務報表造假和失真的情況。這都要求醫(yī)院進一步強化會計核算管理內(nèi)部控制機制建設，切實提高會計核算管理內(nèi)部控制的效率和效益，通過提升內(nèi)部控制效果和質(zhì)量來推動銀行健康持續(xù)發(fā)展。一些管理者沒有意識到財務管理內(nèi)部控制的重要作用，在財務管理內(nèi)部控制環(huán)境建設方面相對欠缺，經(jīng)營管理理念、方式以及風險管理方法、手段都不能充分滿足現(xiàn)代化管理要求。建立的財務管理內(nèi)部控制制度不科學不合理，不能夠充分發(fā)揮應有的內(nèi)部控制效果。財務管理內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺少全面性規(guī)范性和操作性，對于具體的職責權(quán)限沒有明確劃分，相互之間缺少環(huán)節(jié)的有效銜接，同時規(guī)范性科學性不高。

三是內(nèi)部控制手段不先進，難以把控好財務管理風險的識別、分析和應對。由于內(nèi)部控制審計在國內(nèi)還處于發(fā)展階段，在實施的技術(shù)以及機制等方面還有很多工作需要完善。管理者對內(nèi)部審計性質(zhì)、目標、職能等基本問題的認識還不充分，使得財務審計、合規(guī)性審計等傳統(tǒng)審計占有較大比重，內(nèi)部控制審計、風險管理審計等相關(guān)的增值型審計沒有進行全面推廣。財務管理審計往往穿插于經(jīng)營業(yè)績審計、領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計之中，僅作為事后監(jiān)督，還處于內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中的第二階段，即“傳統(tǒng)審計業(yè)務和擴展”階段。因?qū)徲嬎季S方式和工作方法的限制，內(nèi)審人員在審計抽樣上科學性不足，不能夠有效識別和判斷風險；審計信息管理系統(tǒng)應用不夠充分，系統(tǒng)內(nèi)“審計預警”模塊的擴充需要較強的專業(yè)知識，各個系統(tǒng)之間沒有實現(xiàn)信息互聯(lián)互通，存在“審計信息孤島”問題。

三、公立醫(yī)院強化財務管理內(nèi)部控制的策略選擇

一是優(yōu)化控制環(huán)境，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念。優(yōu)化完善財務管理辦法，真正體現(xiàn)執(zhí)行層生產(chǎn)效率和管理效果；依靠財務約束，建立健全科學有效的評價機制，提高思想認識；做好形勢宣傳，積極引導全體職工參與財務的編制，給予職工知情權(quán)，讓職工有機會對實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標獻計獻策，從而主動地監(jiān)督財務執(zhí)行情況。內(nèi)部控制部門應轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念，從監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍?、服務；試行“審計預告制”，注重與中低層管理人員的對話和探討，提高被審計對象對內(nèi)部審計在財務管理中重要作用的認同度，形成理解、歡迎、支持、配合審計工作的內(nèi)部環(huán)境，在合作的基礎上發(fā)現(xiàn)問題的根本癥結(jié)，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)審條件。

二是識別控制風險，突出內(nèi)部控制重點。健全完善財務管理內(nèi)部控制體系建設，對各級內(nèi)部控制機構(gòu)的權(quán)限進行規(guī)范和明確，解決內(nèi)控機構(gòu)獨立性問題。進一步推動醫(yī)院內(nèi)部控制的規(guī)范化、制度化，建立相應的經(jīng)營業(yè)務、財務、效益指標的分析體系；通過明確內(nèi)部控制目標，著力于財務管理全過程審計，以風險為導向，識別、評估重大風險，確定審計重點領(lǐng)域，查處舞弊腐敗行為，揭露重大制度缺陷；圍繞財務收入和財務支出進行審計，建立財務支出模型，重點強化對支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計，確保財務的執(zhí)行和經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。

三是創(chuàng)新內(nèi)部控制技術(shù)，防范財務控制風險。優(yōu)化內(nèi)部控制團隊專業(yè)結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務素質(zhì)和信息技術(shù)素養(yǎng)；加強內(nèi)部控制人員在部門間的輪崗鍛煉，深入熟悉醫(yī)院建設、運營的各個具體業(yè)務流程，提高風險識別能力。完善財務管理內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，現(xiàn)階段應利用會計核算、營業(yè)收入等數(shù)據(jù)，建立分析和預警模型，提供內(nèi)部控制監(jiān)督線索，盡早發(fā)現(xiàn)財務管理過程中存在的問題和風險點并加以及時處理，逐步實現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。采取非現(xiàn)場內(nèi)部審計方式，實現(xiàn)對財務管理進行實時的、動態(tài)的持續(xù)監(jiān)督，促進財務審計的覆蓋面和精細度，通過進一步提升財務信息的及時性和準確性，切實防范控制風險。