陳麗輝

[摘要]行政事業(yè)單位會計執(zhí)行的是預(yù)算會計制度，它全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄了行政事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督了行政事業(yè)單位對國家預(yù)算的執(zhí)行情況。本文介紹了基層預(yù)算單位會計的特點與意義，揭示了目前基層行政事業(yè)單位在會計核算過程中存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的對策建議。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算單位 會計核算 國庫集中支付

一、基層預(yù)算單位會計核算概述

（一）基層預(yù)算單位會計核算的特點

現(xiàn)段我國存在的會計制度有預(yù)算會計制度和企業(yè)會計制度兩種，其中基層預(yù)算單位會計執(zhí)行的是預(yù)算會計制度，企業(yè)會計執(zhí)行的是企業(yè)會計制度。不管執(zhí)行的是哪種會計制度的會計核算都具備核算和監(jiān)督職能，但兩種會計制度相比較來看，又各有其獨特之處?；鶎宇A(yù)算單位會計核算具有以下主要特點：

1.不同的會計核算的基礎(chǔ)。會計核算的基礎(chǔ)有兩種，一種是收付實現(xiàn)制，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制?；鶎有姓A(yù)算單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，基層事業(yè)預(yù)算單位會計則根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，但企業(yè)會計的核算基礎(chǔ)一律是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.不同的會計要素構(gòu)成?；鶎宇A(yù)算單位會計要素分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。企業(yè)會計要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類。但是即使使用了相同名稱的會計要素，其內(nèi)容上也存在較大差異。

3.不同的會計核算內(nèi)容及方法?；鶎宇A(yù)算單位會計，一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；沒有利潤及利潤分配的核算，年終才實行收支結(jié)轉(zhuǎn)；處理固定資產(chǎn)購買、對外投資業(yè)務(wù)時，要做雙分錄，在列支出的同時，要增加固定資產(chǎn)和固定基金；對外投資一般與投資基金相對應(yīng)；對專用基金實行專款專用辦法等。

（二）加強基層預(yù)算單位會計核算的重要意義

1.有助于提高財政資金使用效率。基層預(yù)算單位會計可以通過對預(yù)算單位的部門預(yù)算進行嚴格地執(zhí)行和分析，有助于加強部門預(yù)算和部門決算工作的公開，提高財政資金使用的透明度，加強社會監(jiān)督，打破預(yù)算單位之間的“貧富不均一現(xiàn)象，正確評價各預(yù)算單位的履職能力。還有助于減少財政資金周轉(zhuǎn)時間，加強財政資金管理，減少鋪張浪費，提高財政資金使用效益。

2.有助于防范財政資金運轉(zhuǎn)風(fēng)險。通過代收代繳，使財政資金全面及時繳入國庫和財政專戶，減少了財政資金在收入環(huán)節(jié)上的不完整性不及時性風(fēng)險；通過合理合法的支付流程審核、規(guī)范的會計核算、財政資金使用績效評價和責(zé)任追究，發(fā)揮會計監(jiān)督作用，有利于從源頭上防治腐敗問題的發(fā)生。

3.有助于維護預(yù)算單位正常運轉(zhuǎn)?；鶎迂攧?wù)工作就象家務(wù)活，瑣碎但重要，通過會計基礎(chǔ)工作，保證預(yù)算單位機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和各項社會事業(yè)有序發(fā)展，要做好后勤工作，如確保工資正常發(fā)放等。

二、現(xiàn)階段基層預(yù)算單位會計工作中存在的問題

2002年4月，我縣成立會計核算中心，縣一級行政事業(yè)預(yù)算單位實行會計集中核算，2005年10月成立國庫集中收付中心，全縣行政事業(yè)單位實行財政國庫集中支付，但各預(yù)算單位的會計核算通過單位委托方式，仍由財政部門集中核算。但是在這個過程中，財政部門存在著“既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員”的問題，應(yīng)上級部門的整改要求，各預(yù)算單位的會計核算從2015年元月起陸續(xù)退回預(yù)算單位自主核算，目前還存在著一些問題，具體表現(xiàn)為：

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

十余多年的會計集中核算，使預(yù)算單位在財務(wù)工作上過分依賴會計核算中心，預(yù)算單位在財務(wù)人員配置、財務(wù)制度建設(shè)方面沒有積極性主動性，會計核算工作更是不當(dāng)回事。很多預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)認為單位預(yù)算、決算是財政部門的事，單位財務(wù)工作質(zhì)量只是本單位財務(wù)部門的事，或是個別財務(wù)工作者的事。還有一些領(lǐng)導(dǎo)認為會計就是把單位的收入支出簡單地統(tǒng)計就可以了，只要自己沒有貪污，績效什么的就管不了那么多了。因此，領(lǐng)導(dǎo)層不清楚會計除了核算職能外，還有監(jiān)督等職能，更沒有組織全員參與年初預(yù)算編制的積極性。

（二）財務(wù)會計制度建設(shè)不完善

預(yù)算單位沒有制訂本單位相對應(yīng)的財務(wù)會計制度，有的雖然制訂了一些，但還是很不全面的。例如沒有相應(yīng)的財務(wù)崗位責(zé)任制，造成會計出納崗位職責(zé)不清，分工不明，推諉扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生；沒有財務(wù)工作流程制度，造成報賬、會計處理流程不暢；沒有相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，造成國有資產(chǎn)物資毀損、流失、浪費；沒有明確的會計檔案管理等制度，造成會計檔案管理混亂。

（三）會計工作不規(guī)范

由于思想與能力上都存在缺陷，導(dǎo)致目前的會計基礎(chǔ)工作還很不規(guī)范，具體表現(xiàn)為：

首先，會計核算處理不及時。按照《會計法》規(guī)定，會計核算的原則中規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)遵守“及時性”，實現(xiàn)日結(jié)月清，但有些單位并不能按時進行會計核算，存在明顯的滯后性。

然后，會計處理不規(guī)范。例如按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素應(yīng)該包括單位名稱、填制原始憑證的日期、填制憑證單位或者填制人姓名、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額）等內(nèi)容。但是在基層預(yù)算單位的檢查中，相關(guān)原始憑證的內(nèi)容基本上都不完整，而且數(shù)字改動的原始票據(jù)也沒有更換。還發(fā)現(xiàn)有些單位不按規(guī)定制作原始單據(jù)分割單，以復(fù)印件替代，甚至有些過期發(fā)票仍然在使用中。

其次，會計科目錯誤。有些基層預(yù)算單位的功能科目和經(jīng)濟科目經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，而基本建設(shè)項目也沒有啟用基本建設(shè)專賬，由于科目使用錯誤，導(dǎo)致相關(guān)項目的資金核算不清，資金混用現(xiàn)象比較嚴重。

最后，會計檔案管理混亂。很多單位的會計資料歸檔不及時，查閱會計檔案無相關(guān)借閱登記歸還手續(xù)，檔案管理人員之間也沒有工作移交接交手續(xù)。

（四）內(nèi)部控制制度不健全

一些預(yù)算單位沒有制定系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度或是雖然制定了一些，但相對企業(yè)而言還很不完善，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，沒有有效分離不相容職務(wù)，甚至因為職責(zé)不清還造成推諉扯皮或越權(quán)行事。還有一些預(yù)算單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，因沒有相應(yīng)的監(jiān)督檢查、獎懲兌現(xiàn)措施，造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴，形同虛設(shè)。

（五）單位會計人員隊伍建設(shè)不到位

首先，預(yù)算單位的財務(wù)人員嚴重不足。由于原來的財務(wù)人員有的已經(jīng)退休，沒有及時招錄補充財務(wù)人員，導(dǎo)致財務(wù)人員往往身兼數(shù)職，沒有精力研究學(xué)習(xí)財務(wù)知識。

其次，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高?；鶎宇A(yù)算單位的很多財務(wù)人員財務(wù)的認識還保留在以前的基礎(chǔ)上，沒有與時俱學(xué)習(xí)新的財務(wù)知識（每年的會計人員繼續(xù)培訓(xùn)的效果也相當(dāng)有限）。一些財務(wù)人員連基本的電算化會計、財政國庫集中支付的基本知識都沒有。更不具備在財務(wù)軟件上熟練操作賬務(wù)處理、編制部門預(yù)算和部門決算、預(yù)算執(zhí)行情況分析、用款計劃的申報等能力。

三.完善基層預(yù)算單位會計工作的對策建議

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)重視程度

領(lǐng)導(dǎo)重視程度是任何工作質(zhì)量的關(guān)鍵，作為本單位財務(wù)工作第一責(zé)任人的承擔(dān)者，他們對財務(wù)工作的重視程度，直接關(guān)系到所在單位財務(wù)工作的好壞。依照《A計法》規(guī)定，強化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，單位領(lǐng)導(dǎo)要定期聽取財務(wù)部門工作匯報，協(xié)調(diào)解決財務(wù)工作的重點和難點問題。

（二）完善財務(wù)制度建設(shè)

基層預(yù)算單位依照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位財務(wù)工作的特點，建立科學(xué)合理、層次清晰、職責(zé)明確、覆蓋全面的財務(wù)制度，例如建立健全崗位責(zé)任制度明確會計出納等財務(wù)人員的職責(zé)；建立健全項目管理制度，從項目立項、項目實施，一直到項目完工驗收都要建立相應(yīng)制度，在提高項目實施透明度的同時，提高項目資金效益，提高資金使用率；完善資產(chǎn)管理制度等制度，從資產(chǎn)購置的審批、資產(chǎn)采購，到資產(chǎn)使用登記、資產(chǎn)報廢管理都建立有相應(yīng)的管理制度，加強國有資產(chǎn)的管理與使用。

（三）規(guī)范會計處理流程

根據(jù)《會計法》等法律法規(guī)，著力于現(xiàn)行本單位會計業(yè)務(wù)的特點，從國庫用款計劃的申請、到原始憑證審核、到會計憑證填制、到會計憑證的審核等，制定合法合理的會計處理流程，規(guī)范會計處理行為，提高辦事效率，提高資金使用效率。

（四）強化內(nèi)部控制制度

財政部2012年發(fā)布、2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》將單位內(nèi)部控制的客體界定為單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險，主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同等。根據(jù)財政部2015年印發(fā)的《全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意見》，要求預(yù)算單位全面建立、有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制范圍全員化，科學(xué)化，使之貫穿預(yù)算單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全部過程，規(guī)范預(yù)算單位內(nèi)部所有人員。對本單位現(xiàn)有的內(nèi)控制度進行一次全面梳理。對與國家財經(jīng)制度相悖的，要堅決糾正；對現(xiàn)有制度不能滿足管理需要的，要予以修訂和完善；對應(yīng)建立但沒有建立的，要抓緊制定。特別要結(jié)合審計時發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理方面的問題和漏洞，制定有針對性的內(nèi)部控制制度，通過加強內(nèi)控制度建設(shè)，構(gòu)建全方位、全員參與的多層次的內(nèi)部控制機制。

（五）優(yōu)化會計人員隊伍

建議通過加強教育培訓(xùn)，多方位提升會計人員素質(zhì)。除了本單位自行安排的培訓(xùn)工作外，還應(yīng)該聘請外部培訓(xùn)機構(gòu)，根據(jù)不同部門、不同層次開展分類培訓(xùn)，按照分級、分類、分層次原則，組織實施好各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并結(jié)合業(yè)務(wù)特點和崗位職責(zé)，對新老財會人員進行技能培訓(xùn)，重點以基本知識、基本技能、基本業(yè)務(wù)為主，針對行政事業(yè)單位會計以及村級財會人員開設(shè)了各有側(cè)重點的學(xué)習(xí)內(nèi)容。