曲書(shū)儀

[摘要]在金融行業(yè)除了一些基本的工具之外，還包括在此基礎(chǔ)上而衍生出來(lái)的工具，這些工具在一些金融業(yè)務(wù)的處理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但從其當(dāng)前在會(huì)計(jì)處理中的實(shí)際情況來(lái)看，不僅相關(guān)規(guī)則的制定存在漏洞，同時(shí)選擇的處理方法也不夠合理，因此還必須進(jìn)行調(diào)整。本文就詳細(xì)探討了這一問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)處理 衍生金融工具 方法

一、引言

衍生工具對(duì)于處理企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息十分有效，但當(dāng)前所制定的規(guī)則還與市場(chǎng)環(huán)境存在著一些不相符合的地方，本文就具體分析了這一問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

二、方法

（一）確認(rèn)

合同的簽訂表明衍生工具能夠正式發(fā)揮其作用，在這種情況下，其就能夠被確定為資產(chǎn)。當(dāng)前，在會(huì)計(jì)處理中制定了一些新的準(zhǔn)則，即在確認(rèn)時(shí)必須采用的方法是風(fēng)險(xiǎn)分析，并且當(dāng)所有風(fēng)險(xiǎn)都全部轉(zhuǎn)移完成之后才表明其與企業(yè)之間不存在任何關(guān)聯(lián)。

（二）計(jì)量

當(dāng)前所制定的新準(zhǔn)則之前較之前有一定的差異，在使用該方法時(shí)，能夠使交易雙方處在公平的狀態(tài)下，無(wú)論是資產(chǎn)還是負(fù)債，雙方都具有完全的獨(dú)立性。但應(yīng)當(dāng)注意的是，雙方在交易過(guò)程各自的經(jīng)營(yíng)情況必須是正常運(yùn)行的狀態(tài)，如果其中任何一方正經(jīng)歷某些較為不利的情形則需要特殊處理。

（三）披露

新規(guī)則要求企業(yè)必須對(duì)各類金融信息加以分類，并在此基礎(chǔ)上披露相關(guān)信息，并且這些信息與公允價(jià)值有著緊密的關(guān)聯(lián)。在披露時(shí)首先必須明確指出價(jià)值界定的方式以及估值的整個(gè)過(guò)程，包括所使用的方法和技術(shù)，同時(shí)還應(yīng)明確指出如何做出假設(shè)以及假設(shè)的內(nèi)容。

三、問(wèn)題

（一）確認(rèn)

在確認(rèn)時(shí)所存在的問(wèn)題主要在于操作不夠明確，在各個(gè)環(huán)節(jié)的處理上較為含糊，這與規(guī)則制定的不合理有著直接的關(guān)聯(lián)，例如其中所提到的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程，該過(guò)程受到許多因素的干擾，并且很難對(duì)轉(zhuǎn)移完成的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定，因此操作性不強(qiáng)。其次，風(fēng)險(xiǎn)的確定和評(píng)價(jià)過(guò)程都具有一定的難度，因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)并不是顯而易見(jiàn)的，因此對(duì)其界定本身就有較大的難度，并且在這一環(huán)節(jié)所使用的分析方法缺乏一定的客觀性，容易受到個(gè)人判斷的干擾，導(dǎo)致最終得出的信息往往過(guò)于主觀。

（二）計(jì)量

計(jì)量問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一是當(dāng)前的金融市場(chǎng)缺乏必要的競(jìng)爭(zhēng)，并且市場(chǎng)在許多方面都不符合公允價(jià)值所提出的要求，在這種情況下，在交易過(guò)程中使用衍生工具時(shí)的價(jià)格就很難保持客觀公正，容易被個(gè)別人員所操控，而這與公允價(jià)值的要求是相違背的。第二，由于市場(chǎng)本身就不夠活躍，在估值時(shí)必須借助相關(guān)的技術(shù)，只有這樣，才能確保交易價(jià)格的公平合理性，但在新準(zhǔn)則中并未對(duì)這一問(wèn)題有明確的指示，使得估值過(guò)程往往會(huì)受到一些個(gè)人因素的干擾，導(dǎo)致最終所得出的信息嚴(yán)重缺乏公平性。

（三）披露

披露問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，當(dāng)前所制定的衍生工具的準(zhǔn)則缺乏一定的獨(dú)立性，其與金融工具屬于包含性的關(guān)系，因此會(huì)計(jì)人員在處理的過(guò)程中就缺乏一定的自主性。另外，在準(zhǔn)則中對(duì)于處理要求不夠明確，僅僅是一個(gè)概括性的處理要求，缺乏相應(yīng)的細(xì)節(jié)上的操作，并且規(guī)則內(nèi)容確實(shí)過(guò)于片面，導(dǎo)致在披露過(guò)程中信息往往不夠全面。第二，披露環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)容較多，并且都與公允價(jià)值有著直接的關(guān)聯(lián)，因此在披露過(guò)程中就容易發(fā)生不同類型資產(chǎn)的損失發(fā)生相互抵消的現(xiàn)象，進(jìn)而無(wú)法直接反映出衍生工具在波動(dòng)時(shí)的特點(diǎn)，導(dǎo)致大量信息可能會(huì)面臨丟失的問(wèn)題。第三，衍生工具本身就具有一定的不穩(wěn)定性，并且價(jià)格時(shí)刻處于變化的狀態(tài)，因此必須注意披露的時(shí)效性，但從當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，在披露時(shí)存在著延遲的現(xiàn)象，進(jìn)而難以為決策者提供有效的依據(jù)。

四、改進(jìn)

（一）確認(rèn)

由于當(dāng)前所采用的分析法與市場(chǎng)環(huán)境存在著較大的出入，很難運(yùn)用到實(shí)際操作中，針對(duì)此問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在方法上進(jìn)行調(diào)整，以國(guó)際上所采用的合成法為準(zhǔn)，該方法與風(fēng)險(xiǎn)分析相比有一定的優(yōu)勢(shì)，其終止確認(rèn)是在企業(yè)難以控制部分財(cái)產(chǎn)的情況下，因此不僅在操作性上更強(qiáng)，同時(shí)還較為客觀，避免了過(guò)多人為因素的干擾。

（二）計(jì)量

針對(duì)計(jì)量問(wèn)題，可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。第一，當(dāng)前我國(guó)所建立的市場(chǎng)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境并不能完全契合，因此必須在體制上進(jìn)行完善，通過(guò)這樣的方式，就能使外部環(huán)境處于一個(gè)較為公平的狀態(tài)下，這就能為公允價(jià)值的實(shí)行提供了有力支持，進(jìn)而使得市場(chǎng)價(jià)格始終能保持公正性，而不會(huì)受到過(guò)多人為因素的干擾，并且使會(huì)計(jì)信息更加完善，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。第二，由于在估值方面的相關(guān)準(zhǔn)則存在一些問(wèn)題，可針對(duì)此問(wèn)題制定更加明確的規(guī)范要求，并且從項(xiàng)目的實(shí)際需求出發(fā)，建立與其相適應(yīng)的模型，這樣就能夠有效解決相關(guān)人員處理時(shí)隨意性過(guò)強(qiáng)的問(wèn)題。

（三）披露

針對(duì)披露中存在的問(wèn)題可從以下三個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。第一，我國(guó)當(dāng)前所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在許多不完善之處，因此應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整Ⅻ。第二是改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表，首先是表內(nèi)，在表格項(xiàng)目中應(yīng)同時(shí)增加資產(chǎn)與負(fù)債這兩大部分，這樣就能夠?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效核算，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)增加風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，以便能夠隨時(shí)對(duì)預(yù)備資金進(jìn)行調(diào)整。另外，為了解決損益互相抵消的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)將不同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，并擴(kuò)大利潤(rùn)表的范疇，這樣就能夠充分反映利潤(rùn)表所受到的影響。其次是表外，當(dāng)前的報(bào)表項(xiàng)目較為局限，難以為決策者提供有效的信息，因此應(yīng)當(dāng)在原有表格的基礎(chǔ)上制作一份附加表格，其中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明衍生工具的各項(xiàng)信息。另外，當(dāng)前的金融市場(chǎng)盡管存在一些問(wèn)題，但其正朝著逐步完善的方向發(fā)展，因此這就對(duì)報(bào)表信息提出了更高的要求，必須確保其可靠性。另外，還應(yīng)當(dāng)采取表外披露的方式，其中應(yīng)包括工具的使用情況和交易的詳細(xì)信息以及風(fēng)險(xiǎn)等，從而為決策者提供更加全面且可靠的數(shù)據(jù)信息。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身當(dāng)前發(fā)展的狀況，并在遵循相關(guān)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上在表中詳細(xì)披露相關(guān)信息。第三是披露的及時(shí)性，公允價(jià)值始終處于變化的狀態(tài)，這種不穩(wěn)定性對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是利弊共存的，其可能使企業(yè)獲得較大的收益，但同時(shí)也可能給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，衍生工具在處理財(cái)務(wù)信息的過(guò)程中還存在著許多不完善之處，如在匯報(bào)報(bào)表時(shí)延遲時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等，因此必須進(jìn)行調(diào)整。本文就深入探究了這一問(wèn)題。