阮斌云

[摘要]文章首先對PPP項(xiàng)目和會計(jì)核算的含義進(jìn)行了敘述，然后又對PPP項(xiàng)目所對應(yīng)會計(jì)核算工作現(xiàn)階段面臨的問題進(jìn)行了分析，最后通過理論與實(shí)際相結(jié)合的方式，有針對性的提出了對PPP項(xiàng)目會計(jì)核算進(jìn)行完善的建議，希望本文所討論的內(nèi)容可以在某些方面給相關(guān)企業(yè)或人員以啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]PPP項(xiàng)目 會計(jì)核算問題 特許經(jīng)營權(quán)

一、引言

作為近幾年興起的一種融資模式，PPP模式已經(jīng)在解決對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)時存在的政府管理效率較低、建設(shè)資金不足等問題的過程中發(fā)揮了一定的作用。在對PPP模式進(jìn)行大力發(fā)展時，需要人們對會計(jì)核算問題引起足夠的重視，只有保證針對PPP項(xiàng)目所開展會計(jì)核算工作的準(zhǔn)確、高效，才能將會計(jì)具有的管理與反映職能進(jìn)行充分發(fā)揮，也才能實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目的快速發(fā)展。

二、PPP項(xiàng)目會計(jì)核算的概述

（一）PPP項(xiàng)目

PPP模式指的是通過在公共部門和私營部門之間建立企業(yè)合作關(guān)系的方式，對公共服務(wù)或是產(chǎn)品進(jìn)行共同提供，以此來實(shí)現(xiàn)“收益分配、風(fēng)險分擔(dān)”目標(biāo)的方式。該模式具有諸多優(yōu)勢，其中最突出的優(yōu)勢包括：減輕財政負(fù)擔(dān)；提高公共服務(wù)效率；公開、透明，公眾均可對其進(jìn)行監(jiān)督或參與；對政府職能進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換等。

（二）會計(jì)核算

會計(jì)核算是指通過核算貨幣活動實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行衡量這一目標(biāo)，合理應(yīng)用相關(guān)理論，對項(xiàng)目生產(chǎn)時涉及的種種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄，并應(yīng)用財務(wù)報告或是報表的方式，將會計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)信息向利益相關(guān)人員進(jìn)行提供，保證其對項(xiàng)目具有的控制力能夠得到應(yīng)有的提升。

PPP項(xiàng)目所對應(yīng)會計(jì)核算工作的重點(diǎn)在于確認(rèn)項(xiàng)目會計(jì)問題，保證授權(quán)人能夠掌握對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)時需要應(yīng)用到的控制權(quán)，在完成合同內(nèi)容后，相關(guān)企業(yè)需要及時將經(jīng)營權(quán)交還至授權(quán)人手中。

三、PPP項(xiàng)目會計(jì)核算的問題

（一）企業(yè)成立階段

針對PPP項(xiàng)目所開展的會計(jì)核算工作，通常需要涉及政府和相關(guān)企業(yè)這兩個主體，需要注意的是，以特許經(jīng)營權(quán)為前提產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其核算工作應(yīng)當(dāng)交由相關(guān)企業(yè)開展而非政府。一方面，現(xiàn)階段在對橋梁、公路等公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)時，仍舊沿用傳統(tǒng)核算方式即收支核算，這種核算方式和政府財政收入是分別獨(dú)立于對方而存在的，因此，想要對PPP項(xiàng)目所建造公共基礎(chǔ)設(shè)施所對應(yīng)建設(shè)資產(chǎn)加以核對，難度相對較高；另一方面，傳統(tǒng)會計(jì)處理方式始終將公共部門、私營部分所構(gòu)成相關(guān)企業(yè)視為一個主體，這對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升是十分不利的。

（二）企業(yè)建設(shè)階段

企業(yè)建設(shè)階段面臨的會計(jì)核算問題主要由PPP項(xiàng)目所對應(yīng)特許經(jīng)營資產(chǎn)具有的特殊性而引起的。即使PPP項(xiàng)目資產(chǎn)為公共部門所有，但是特許經(jīng)營權(quán)由相關(guān)企業(yè)所掌握，另外，企業(yè)前期建造成本和后期運(yùn)營利潤也需要以相應(yīng)的分?jǐn)傊贫茸鳛橐劳?。對相關(guān)企業(yè)而言，想要通過PPP項(xiàng)目獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤，必然需要將特許經(jīng)營權(quán)作為依托，因此，特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)當(dāng)被企業(yè)視為無形資產(chǎn)，特許經(jīng)營權(quán)的成本也就是對基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建造的成本。

（三）企業(yè)運(yùn)營階段

企業(yè)運(yùn)營階段面臨的會計(jì)核算問題主要分為兩個方面，首先是確認(rèn)運(yùn)營收入，其次是攤銷特許經(jīng)營資產(chǎn)。PPP項(xiàng)目具有的特點(diǎn)決定其歸屬相關(guān)企業(yè)管理的時間段為特許經(jīng)營期間，因此，只能將這段時間視為攤銷年限。

四、對PPP項(xiàng)目會計(jì)核算進(jìn)行完善的建議

（一）企業(yè)成立階段

在企業(yè)成立階段，較易遇到的會計(jì)核算問題是無法將經(jīng)濟(jì)活動對公共部門、私營部門利益產(chǎn)生的影響進(jìn)行反映，導(dǎo)致該問題發(fā)生的原因主要是在傳統(tǒng)觀念中，由公共部門與私營部門共同成立的項(xiàng)目企業(yè)始終作為一個主體而存在。因此，想要從根本上解決上述問題，關(guān)鍵在于對傳統(tǒng)會計(jì)處理方式進(jìn)行改進(jìn)，將公共部門、私營部門視為獨(dú)立的核算單元，再針對不同單元的資產(chǎn)、費(fèi)用、收入、負(fù)債、利潤等要素展開相應(yīng)的分配與歸集活動，在對財務(wù)信息進(jìn)行披露的過程中，相關(guān)人員同樣應(yīng)當(dāng)以所劃分會計(jì)核算單位作為主要依據(jù)，這樣做的優(yōu)勢在于，能夠?qū)膊块T、私營部門交易情況和產(chǎn)權(quán)變動情況進(jìn)行清晰、準(zhǔn)確的反映，與此同時，項(xiàng)目企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對特許經(jīng)營權(quán)以及企業(yè)自有資產(chǎn)加以區(qū)分，保證核算工作具有相應(yīng)的獨(dú)立性。

（二）企業(yè)建設(shè)階段

在對PPP項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)時，關(guān)鍵在于保證會計(jì)核算質(zhì)量的提高。想要達(dá)到這一要求，需要做到以下兩點(diǎn)：首先，保證針對PPP項(xiàng)目總資產(chǎn)所開展劃分工作的合理性；其次，以劃分后的產(chǎn)權(quán)和結(jié)果作為依據(jù)，對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行劃分，再根據(jù)會計(jì)核算規(guī)定保證核算工作的順利開展。在企業(yè)建設(shè)過程中應(yīng)當(dāng)對特許經(jīng)營資產(chǎn)引起重視，這是因?yàn)椋Y產(chǎn)化問題的出現(xiàn)大多是由于借款所導(dǎo)致的，因此，相關(guān)人員可以將特許經(jīng)營權(quán)視為無形資產(chǎn)的一種，在對其進(jìn)行核算時，自然將無形資產(chǎn)應(yīng)用的核算方法作為首選。只有這樣才能在最大程度上對會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性進(jìn)行提高。

（三）企業(yè)運(yùn)營階段

在經(jīng)歷建設(shè)階段后，企業(yè)便會步入運(yùn)營階段。PPP項(xiàng)目運(yùn)營的初始階段，負(fù)責(zé)運(yùn)營工作的主體為投資企業(yè)，在對收益進(jìn)行確認(rèn)時，需要將這部分收益劃分至企業(yè)營業(yè)收入的范圍內(nèi)。雖然在傳統(tǒng)觀念中，這部分收益通常會被劃分至投資收益的范圍內(nèi)，但是通過實(shí)踐能夠發(fā)現(xiàn)，這種劃分方式不僅會對企業(yè)收益產(chǎn)生影響，甚至還會在一定程度上給企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)帶來影響。在特許經(jīng)營項(xiàng)目達(dá)到可使用年限之后，需要對其進(jìn)行攤銷處理，雖然無法將攤銷部分反映在企業(yè)收益中，但是在運(yùn)營公共設(shè)施時，想要保證設(shè)施能夠處于正常的運(yùn)行狀態(tài)下，開展維護(hù)工作就顯得十分有必要的，維護(hù)過程中投入的資金則需要被劃分為企業(yè)損益范圍內(nèi)，并且通過會計(jì)核算的方式對這部分資金加以處理，保證核算科學(xué)性、合理性的提高。

五、結(jié)論

通過對上文所敘述的內(nèi)容進(jìn)行分析能夠看出，現(xiàn)階段，我國針對PPP項(xiàng)目所開展的會計(jì)核算工作仍舊存在尚未解決的問題，想要對這些問題進(jìn)行有效解決，將PPP項(xiàng)目在資金管理以及設(shè)施建設(shè)方面具有的優(yōu)勢進(jìn)行充分展示，對會計(jì)核算工作的重要性引起重視是很有必要的，只有對PPP項(xiàng)目所對應(yīng)會計(jì)核算工作進(jìn)行嚴(yán)格管理，才能保證工作效率的提升，也才能為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。