王 慧 高志勇

(1.哈爾濱凱納科技股份有限公司,黑龍江 哈爾濱 150028；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028)

一、研究背景

為彰顯我國政府結(jié)構(gòu)性減稅決心，壯大科技型中小企業(yè)群體， 2017 年國務(wù)院有關(guān)部門制定并出臺了《科技型中小企業(yè)評價辦法》、《關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》等文件。在我國政府的提倡和鼓勵下，科技型中小企業(yè)猶如雨后春筍，在祖國大地遍地開花，為我國經(jīng)濟(jì)增長帶來了新的活力。同時，科技型中小企業(yè)的發(fā)展離不開國家相關(guān)財稅政策的扶持。如何最大限度發(fā)揮財稅政策“四兩撥千斤”的作用，促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展成為當(dāng)下研究熱點。

二、科技型中小企業(yè)的界定

按照2017年5月科技部、財政部、國家稅務(wù)總局研究制定的《科技型中小企業(yè)評價辦法》，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)在符合基本評價條件的前提下，實行自我評價申報，只有通過主管部門審核的企業(yè)才能錄入到信息庫中，資格有效期為一年，次年3月31日前，通過服務(wù)平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門賦予新的入庫登記編號。截至2018年11月，我國科技型中小企業(yè)登記入庫數(shù)量為12.5萬余家。被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)的企業(yè)，可以享受一系列財稅優(yōu)惠政策，如研發(fā)費用的加計扣除、固定資產(chǎn)的加速折舊等。

三、進(jìn)一步優(yōu)化促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策的必要性

(一)宏觀角度

1.有利于落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新

按照黨的十八大要求，要將科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，要堅持走中國特色自主創(chuàng)新道路、實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。創(chuàng)新是高質(zhì)量發(fā)展的第一動力，實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展需構(gòu)建完備的財稅支持體系。中小型科技企業(yè)作為創(chuàng)新主力軍，創(chuàng)新能力強，優(yōu)化促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策、構(gòu)建系統(tǒng)性的財稅扶持體系有利于進(jìn)一步促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展。

2.有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式經(jīng)歷了從“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式”到“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”，再到“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的幾個階段。唯有通過創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，我國才能從粗放型增長轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型增長，才能夠?qū)崿F(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)化促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策，有利于加強國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，引導(dǎo)更多的資源投入到科技領(lǐng)域，增強經(jīng)濟(jì)內(nèi)生增長動力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能。

(二)微觀角度

1.有利于實現(xiàn)對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持，激發(fā)市場活力

提高創(chuàng)新財稅扶持政策的精準(zhǔn)性，針對不同行業(yè)特征優(yōu)化稅收制度設(shè)計，降低企業(yè)研發(fā)失敗帶來的風(fēng)險。加強對科技型中小企業(yè)的資格認(rèn)定是我國支持科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措，國家統(tǒng)一中小型科技企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自我評價、網(wǎng)上申報。凡是被認(rèn)定的科技型中小企業(yè)可以享受一系列財稅優(yōu)惠政策，如研發(fā)費用的加計扣除、加速折舊、與中小科技型企業(yè)相關(guān)的財政引導(dǎo)基金、財政補貼等。按照中小科技企業(yè)的不同發(fā)展階段制定對應(yīng)的財稅扶持政策，有利于加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持力度，同時也為后期提供進(jìn)一步的財稅扶持政策提供依據(jù)。

2.有利于提高科技型中小企業(yè)創(chuàng)新意識，調(diào)動市場主體積極性

創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力作為科技型中小企業(yè)發(fā)展的力量之源，決定著企業(yè)競爭力水平的高低，更是科技型中小企業(yè)生存之本。但是，我國的科技型中小企業(yè)受自身規(guī)模、資金的限制，企業(yè)融資困難，研發(fā)投入嚴(yán)重不足，往往導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展步履維艱。在此種情形下，出臺相關(guān)財稅扶持政策，猶如雪中送炭，對于調(diào)動科技型中小企業(yè)市場主體的積極性有著巨大作用。

四、我國科技型中小企業(yè)財稅支持政策現(xiàn)狀及存在的問題

(一)現(xiàn)狀

近年來，科技型中小業(yè)企業(yè)因自我創(chuàng)新意識、解決就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具備優(yōu)勢，越來越受到全社會的關(guān)注和政府的重視。我國政府正在不遺余力地構(gòu)建一個基本的財稅扶持政策框架，財稅扶持政策越來越多，政策出臺頻率越來越快。這一系列財稅扶持政策基本上對我國科技型中小企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。科技型中小企業(yè)享受的相關(guān)財稅優(yōu)惠政策如表1所示。

表1 科技型中小企業(yè)享受的財稅優(yōu)惠政策

注：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局等網(wǎng)站資料整理。

(二)問題

1.缺乏專門針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

受科技創(chuàng)新產(chǎn)品正的外部性的影響，我國政府一直不遺余力地支持創(chuàng)新、鼓勵創(chuàng)新，積極發(fā)揮中小型科技企業(yè)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用?？萍夹椭行∑髽I(yè)的發(fā)展在我國起步較晚，直到2017年底才有全國統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。從稅收優(yōu)惠政策的文件類型來看，我國雖出臺了一些鼓勵研發(fā)、鼓勵創(chuàng)新的財稅扶持政策，但相關(guān)的財稅優(yōu)惠政策比較零散，主要集中在針對小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，缺乏專門針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時，由于政策宣傳力度問題，如稅收優(yōu)惠、補貼獎勵等政策散見于不同文件，使科技型中小企業(yè)很難對相關(guān)財稅扶持政策有全面了解，導(dǎo)致無法享受到應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

2.科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期缺乏相關(guān)財稅政策扶持

初創(chuàng)期往往是一個企業(yè)最艱難的時期，是創(chuàng)業(yè)者將想法付諸實踐的第一步。科技型中小企業(yè)雖回報豐厚，但風(fēng)險高、投資時限長，尤其在初創(chuàng)期，各個環(huán)節(jié)都處于啟動狀態(tài)，對資金、設(shè)施等資源需求旺盛。但通過梳理相關(guān)財稅扶持政策，對于科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期的相關(guān)財稅扶持政策嚴(yán)重缺乏?，F(xiàn)有相關(guān)扶持政策主要集中在鼓勵金融機構(gòu)貸款方面，對于初創(chuàng)期的科技型中小企業(yè)的直接財稅扶持政策少之又少?？紤]到金融機構(gòu)資本的逐利性，盡管存在著一系列相關(guān)激勵政策，但金融機構(gòu)常常因顧忌科技型中小企業(yè)的風(fēng)險而望而卻步。

3.對科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠集中在所得稅上

從我國對科技型中小企業(yè)的稅種優(yōu)惠來看，主要集中在具有直接優(yōu)惠性的所得稅上，而對于具有間接優(yōu)惠的流轉(zhuǎn)稅卻很少涉及。考慮到流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)發(fā)展的影響力及科技型中小企業(yè)的生命周期和盈利能力，科技型中小企業(yè)在初創(chuàng)期及發(fā)展期需要大量資金投入，在成功研發(fā)出適銷對路的產(chǎn)品之前，很少能夠盈利，基本享受不到所得稅優(yōu)惠帶給企業(yè)的直接好處，而以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅則能夠給企業(yè)帶來切實的利益，尤其是在獲得大量增值稅進(jìn)項稅額抵扣的情形下。

4.缺少對科技型中小企業(yè)的人才激勵

在知識經(jīng)濟(jì)背景下，人才成為最重要的戰(zhàn)略資源，是決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。我國對于科技型中小企業(yè)的財稅扶持政策，大多傾向于對企業(yè)整體的優(yōu)惠，而忽視對企業(yè)個體的扶持與激勵。而國內(nèi)外相關(guān)研究顯示，對科研人員的激勵對于企業(yè)發(fā)展會起到巨大促進(jìn)作用。近年來我國雖已著手研究相關(guān)政策，如最近的科技人員取得的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化獲得現(xiàn)金獎勵，但目前來看還是數(shù)量較少，研發(fā)人員的積極性未得到充分調(diào)動，激勵效果遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期。

五、完善我國科技型中小企業(yè)財稅支持政策的對策建議

(一)提高財稅扶持政策的針對性

對于科技型中小企業(yè)而言，完善的財稅扶持政策能夠發(fā)揮“四兩撥千斤”的作用，并能夠積極引導(dǎo)各類社會資本投入研發(fā)。為全力促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展，我國政府需要精準(zhǔn)發(fā)力，提高財稅扶持政策的針對性。結(jié)合我國目前的財稅扶持政策時限，對以往財稅政策進(jìn)行梳理，將屬于扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策進(jìn)行系統(tǒng)化，明確哪些僅適用于科技型中小企業(yè)，哪些與高新技術(shù)企業(yè)等其他企業(yè)共同適用，最大化發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用。

(二)增加科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期財稅扶持政策

初創(chuàng)期的中小科技型企業(yè)尤其需要政府的扶持，如對新成立的科技型中小企業(yè)所得稅實施三免兩減半、增加科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持基金等。同時，政府要加大對科技創(chuàng)新平臺的建設(shè)投入，加強平臺的管理與服務(wù)，最大限度減少企業(yè)獲取技術(shù)的成本，充分調(diào)動企業(yè)積極性。

(三)豐富扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅種

近年來，降稅減負(fù)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律，極大地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，充分調(diào)動起市場主體的積極性。我國政府應(yīng)不遺余力地豐富扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅種，改變以往以所得稅優(yōu)惠為主的局面，增加增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)與城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種的優(yōu)惠。同時也要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，降低因增加稅種而增加的稅務(wù)部門的征管成本和給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)。

(四)增加對科技型中小企業(yè)人才的激勵政策

科技型中小企業(yè)成為高學(xué)歷、高技術(shù)水平人員的聚集地，人才儲備也逐漸成為企業(yè)競爭力水平高低的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。首先，加大財政投入，優(yōu)化人才發(fā)展環(huán)境，如對于能夠引進(jìn)入選國家“萬人計劃”、科技部“創(chuàng)新人才推進(jìn)計劃”的人才的企業(yè)給予相應(yīng)的鼓勵政策。其次，增加對科技型中小企業(yè)研發(fā)人員的稅收激勵政策，如減免研發(fā)人員獲得科技獎金應(yīng)納的個人所得稅、對于以科技成果入股的個人及企業(yè)給予相應(yīng)補貼，從而讓科研人員感受到國家對科技創(chuàng)新的支持。