劉俊

摘 要：企業(yè)在開展財務(wù)管理尤其是稅務(wù)籌劃階段不可避免的會遺留一些問題，這一方面抑制了企業(yè)的健康有序發(fā)展，另一方面還嚴重削弱企業(yè)在市場中所占份額。面對這種現(xiàn)象，我國各生產(chǎn)企業(yè)需要真正意義上的將財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃作為日常工作研究重點，結(jié)合其他公司的成功經(jīng)驗，來發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)有功效，進而帶動企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-094-02

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及特征

1.稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃的定義，有廣義與狹義之分。廣義上的稅務(wù)籌劃就是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，進行科學(xué)、合理、周密的安排，用以實現(xiàn)少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理行為。而狹義的稅務(wù)籌劃則是指納稅人在稅法允許區(qū)間內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為必要前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或者選擇機會，對自身經(jīng)營、投資以及分配等財務(wù)活動進行事先規(guī)劃與科學(xué)安排，從而達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。

2.稅務(wù)籌劃的特征。第一，合法性。稅法就是國家制定的用來調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面權(quán)力與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱，同時稅法也是國家依法征稅以及納稅人依法納稅的行為準則。而各納稅人必須要嚴格遵照國家制定的有關(guān)法律法規(guī)來繳納其應(yīng)繳納的稅款。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃就是在不脫離稅法允許范圍的前提下，利用國家的稅收優(yōu)惠政策等為企業(yè)減輕稅負，與那些違法的偷稅、漏稅以及逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。第二，籌劃性。納稅人可以在正式做出或?qū)嵭袥Q策前，明確國家的立法意圖，設(shè)計多個納稅方案，之后對這些方案的不同稅負進行對比，由此來選擇能使企業(yè)獲取最大效益的納稅方案。第三，目的性。企業(yè)在日常經(jīng)營管理中積極開展稅務(wù)籌劃的根本目的就是要在法律允許的范圍內(nèi)，降低稅收支出，維護自身效益。第四，風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃盡管可以起到減輕稅負的作用，但是它也具有一定的風(fēng)險。在實際稅務(wù)籌劃過程中，存在很多不確定性因素，包括主觀因素以及客觀因素等，這些都有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效果達不到預(yù)期標準。第五，專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是一項十分專業(yè)的工作，需要交由具備過硬專業(yè)能力以及豐富工作經(jīng)驗的財務(wù)人員進行。與此同時，由于稅務(wù)籌劃還具有一定的風(fēng)險，所以要求相關(guān)財務(wù)人員要熟知國家稅收的相關(guān)的政策法規(guī)，并對市場經(jīng)濟環(huán)境中可能遇到的各種風(fēng)險進行預(yù)測，以合理規(guī)避風(fēng)險。由此可見，稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性極強的工作。

二、企業(yè)財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系

1.稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)想要在競爭日趨激烈的市場環(huán)境中生存、發(fā)展、壯大，保證企業(yè)利益的最大化，就必須要在保證自身產(chǎn)品品質(zhì)的基礎(chǔ)上，盡可能的降低生產(chǎn)經(jīng)營成本。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本中，稅負是其中較為關(guān)鍵的一環(huán)，如果企業(yè)可以事先做好各項稅收項目的籌劃工作，充分考慮到企業(yè)當前及其未來的利益，那么就可以從根本上減少企業(yè)的稅收壓力，完成各項財務(wù)管理指標。

2.稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)提升自身財務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃簡單來講就是針對企業(yè)財務(wù)資金開展的管理工作，同時也對企業(yè)能否實現(xiàn)利益最大化起著決定性作用。但是就整體來看，想要獲得好的稅務(wù)籌劃效果，要求各企業(yè)不斷提升自身財務(wù)管理水平?；诖?，需要企業(yè)正視人力資源在企業(yè)發(fā)展中起到的重要作用，通過各項人才引進策略來吸引稅務(wù)籌劃方面的高素質(zhì)人才，以確保稅務(wù)籌劃工作的有序展開?？梢哉f，正是稅務(wù)籌劃的存在，才促使企業(yè)不得不提高對人力資源管理的重視，引進專業(yè)的財務(wù)管理人才，提升自身財務(wù)管理水平。

3.稅務(wù)籌劃影響著企業(yè)財務(wù)管理決策。我國現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理主要涵蓋以下幾方面內(nèi)容，即籌資決策、投資決策、利潤分配決策以及生產(chǎn)經(jīng)營決策等。同時這些決策的科學(xué)性與否將關(guān)系到企業(yè)自身的未來發(fā)展。值得注意的是，每一項決策的制定實施都與稅務(wù)籌劃有著千絲萬縷的聯(lián)系。具體來說，在籌資決策階段，不管企業(yè)通過哪種渠道、采取何種方式進行融資，只要其產(chǎn)生了融資行為，就勢必會對自身的稅負（稅前及稅后）造成影響。所以，在這一階段，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)選、精選融資結(jié)構(gòu)。企業(yè)在投資決策階段，其選擇的投資行業(yè)、區(qū)域以及投資方式，都需要在充分考慮當時、當?shù)氐亩愂照叨?。在利潤分配中，利潤分配的方式、時間等內(nèi)容的確定執(zhí)行，也需要參考稅法的有關(guān)規(guī)定。在生產(chǎn)經(jīng)營決策階段，生產(chǎn)規(guī)模、購銷時間、存貨管理以及成本費用決策等的控制，都離不開稅務(wù)籌劃。綜上所述，企業(yè)只有開展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，才能真正意義上的實現(xiàn)各項財務(wù)管理目標。

三、當前企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

1.改變經(jīng)營方式。企業(yè)的經(jīng)營方式，受稅負的影響很大。具體來說，當企業(yè)采取不同的銷售方式時，包括自產(chǎn)自銷、代銷代購、自營出口與委托出口、批發(fā)以及零售等，其繳納稅款的計稅依據(jù)也是不同的。打個比方來說，我國國內(nèi)企業(yè)在出口時采取的形式主要為自營出口以及委托代理。前者采取免抵退方式，后者則采取先征后退方式。而這兩種不同的退稅方式，必然會給企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響。如果稅率與征稅率保持一致，那么這兩種方式的稅負就相同，如果退稅率小于征稅率，那么這兩種方式產(chǎn)生的稅負就會存在很大差異。對此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際經(jīng)營現(xiàn)狀進行科學(xué)選擇。

2.銷售方式的籌劃?，F(xiàn)如今，我國各生產(chǎn)企業(yè)普遍采取直銷、代銷以及經(jīng)銷等銷售方式。而具體選擇哪種方式則要根據(jù)企業(yè)的實際情況而定。舉例來說，某公司為了在“十一”黃金周這一關(guān)鍵時期創(chuàng)收，針對旗下產(chǎn)品實行了優(yōu)惠策略。已知增值稅適用稅率為17%，商品含稅銷售價為200元，成本（不含稅）100元。該企業(yè)制定了以下三種不同的籌劃方案：其一，企業(yè)旗下所有產(chǎn)品均打九折銷售；其二，消費者購買企業(yè)旗下任意產(chǎn)品達200元的可享受返還現(xiàn)金20元的待遇；其三，消費者購買企業(yè)旗下任意產(chǎn)品達200元的可獲得價值20元的小禮品一份。其中，一份小禮品成本（不含稅）約為10元。上述方案主要是增值稅。通過計算可知，第一方案應(yīng)繳納增值稅為200×90%/（1+17%）-100×17%=9.15元；第二方案應(yīng)繳納增值稅為200/（1+17%）×17%-100×17%=12.06元；第三方案應(yīng)繳納增值稅為[200/（1+17%）×17%-100×17%]+[20/（1+17%）×17%-10×17%]=13.27元。通過計算可知，第一種方案繳納的稅額最少。因此，建議企業(yè)采取第一種方案，即全部商品打九折銷售的方式。endprint

3.合同模式的籌劃。合同是現(xiàn)代企業(yè)對外開展經(jīng)濟交往的主要渠道之一。所以，加強合同管理，對其本身的稅負有著一定影響。舉例來說，某生產(chǎn)企業(yè)加工了一批價值為2000萬元的商品。其中，這批商品的加工費為400萬元，其余1600萬元均為材料費。在這里有兩種方案：其一，與客戶簽訂一份加工承攬合同，且印花稅率為萬分之五，這時企業(yè)需要繳納2000×0.05%=1（下轉(zhuǎn)第96頁）（上接第94頁）（萬元）的印花稅：其二，除了要簽訂一份加工承攬合同外，還要簽訂一份銷購合同，需要繳納印花稅400×0.05%+1600×0.03%=0.68（萬元）。顯而易見，第二種方案要比第一種方案繳納的稅金少，所以應(yīng)該選擇第二方案。

四、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃存在的問題以及應(yīng)對策略

1.企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃的認識不充分?，F(xiàn)如今，有越來越多的企業(yè)管理層意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理乃至企業(yè)未來發(fā)展的必要性。但是他們對于稅務(wù)籌劃的認識極為片面，單純的認為稅務(wù)籌劃就是要通過各種渠道、采取各種方式達到減稅、避稅的目的，是一種簡單的會計處理行為，卻沒有從全局考慮，對稅務(wù)籌劃的重要性引起重視。因此，一旦籌劃方案阻礙了企業(yè)長期利益的獲得，就應(yīng)該對該方案進行適當調(diào)整，必要時可以放棄實行此方案，以保證企業(yè)利益的最大化。對此，在選擇籌劃方案時，相關(guān)管理者需要考慮整體效果，不得只顧及眼前利益，需要將稅收利益以及總體利益均納入到考慮范圍內(nèi)，同時不能忽視稅收因素、非稅因素、籌劃風(fēng)險以及籌劃成本，使節(jié)稅利益最大化。

2.企業(yè)缺乏健全的稅務(wù)籌劃體系。相較于其他發(fā)達國家，我國現(xiàn)代化進程起步較晚，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃體系也不夠健全。再加上市場經(jīng)濟競爭愈演愈烈，國家相關(guān)法律法規(guī)制定的愈發(fā)嚴格，都使我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以適應(yīng)市場形勢變化以及適用相關(guān)政策法規(guī)，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃落后與企業(yè)發(fā)展受限等現(xiàn)象，進而影響到企業(yè)的健康發(fā)展?；诖?，企業(yè)需要加快稅務(wù)籌劃體系建設(shè)，以一個科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃體系來對這項工作進行支撐。

3.企業(yè)缺乏高素質(zhì)財務(wù)人員，稅務(wù)籌劃難以順利實施。我國生產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃方面，普遍存在納稅人整體納稅意識不高、技術(shù)水平落后、會計頻繁更換等問題，這些因素都不利于企業(yè)財務(wù)管理的有序展開。針對上述情況，相關(guān)企業(yè)十分有必要采取有效措施來提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)及專業(yè)水平。近年來，隨著我國稅制的不斷改革與優(yōu)化，相應(yīng)的稅法也趨向完善，對于企業(yè)財務(wù)人員更是不小的挑戰(zhàn)。對此，企業(yè)需要優(yōu)先聘用具有行業(yè)工作經(jīng)驗的財務(wù)人員，并加強對其專業(yè)知識技能培訓(xùn)。另外，還要加強企業(yè)財務(wù)管理人員以及決策人員對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際的了解，熟悉其生產(chǎn)經(jīng)營流程，以妥善處理問題，規(guī)避風(fēng)險。

五、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟的發(fā)展以及營改增政策的實施，進一步改變了企業(yè)的納稅環(huán)境。而在營改增實施過程中，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負不減反增的問題，對此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該積極開展稅務(wù)籌劃來獲取更多利益，提高對稅務(wù)籌劃的全面認識，建立健全稅務(wù)籌劃體系，加強財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，從而在提升企業(yè)自身財務(wù)管理以及稅務(wù)籌劃水平的同時，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

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[3] 焦素媛.淺談當前企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃[J].經(jīng)濟視野，2016（6）：150-150

（作者單位：河南省煤田地質(zhì)局二隊 河南洛陽 471000）

（責(zé)編：紀毅）endprint