高金瑞

【摘 要】內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、防范風險的重要手段和有力保證，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展就需要構(gòu)建一個職能全面、監(jiān)督有效的內(nèi)部審計組織來為其在商海馳騁中指明道路、保駕護航。在我國，由于內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展中涌現(xiàn)的諸多問題，影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，文中粗略分析了這些問題并提出了相應的解決方案。

【關鍵詞】內(nèi)部審計獨立性內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部審計定義演變及發(fā)展歷程

1947年，國際內(nèi)部審計協(xié)會第一次提出內(nèi)部審計概念，經(jīng)過多年的探索，于2001年IIA最新指出：“內(nèi)部審計是一種客觀、獨立的確認或咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。他通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制效果，以此來幫助組織實現(xiàn)目標。”

內(nèi)部審計的發(fā)展大致可分為三個階段：財務審計、管理審計和戰(zhàn)略風險導向?qū)徲?。在?nèi)審模式起步階段，多數(shù)企業(yè)日常業(yè)務較少，內(nèi)部審計人員一般通過檢查會計憑證和賬簿，對賬賬、賬表、賬實進行核實，進而對會計憑證的精確性、可靠性進行評估，從而評價企業(yè)是否履行了相關法律法規(guī)。該種方法適用于業(yè)務量少、會計資料不多的企業(yè)。20世紀40年代，隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務范圍加大，高風險、低效率的賬項審計模式已經(jīng)無法滿足審計需要，內(nèi)部審計專家認識到，如果企業(yè)內(nèi)部控制、管理比較健全，那么報表的可靠度將會增大，報錯風險也會大大降低。由此，以內(nèi)控制度為基礎的管理審計模式應運而生。其審計目標擴大為內(nèi)部控制、資源有效利用、決策方案等各方面的審查，并針對其效率和效果提出建設性的審計評價和建議。但是，管理審計模式也有較大局限性：首先被審計單位的內(nèi)控制度是否真實存在、又是否被嚴格認真執(zhí)行；其次這種審計模式要求審計人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)、綜合管理能力、宏觀把控能力。這些局限性也就制約著管理審計模式的推廣。21世紀至今，國際內(nèi)部審計模式逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變：一是內(nèi)部審計機構(gòu)由旁觀者向參與者轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理，由被動審查向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變；二是審計方式逐漸由事后出具審計報告向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變。這兩個轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計作用更具有前瞻性和建設性，戰(zhàn)略審計的概念也逐漸成型。

二、內(nèi)部審計的職能劃分

內(nèi)部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現(xiàn)審計目標服務。內(nèi)部審計應從以監(jiān)督為主向以評價和監(jiān)督并重的“參謀”角色轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的本質(zhì)是檢查、評價和咨詢。企業(yè)內(nèi)部審計的職能也細分為：

1.監(jiān)督控制職能

依據(jù)法律法規(guī)，對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實、合法性進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出問題并解決問題，做到防微杜漸，未雨綢繆。

2.評價與參謀職能

通過對審計報告進行分析，對企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、經(jīng)營成果提出指導性的建議和意見，為最高決策層的決策提供切實可信的依據(jù)。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

近些年來，我國內(nèi)部審計水平取得了長足的發(fā)展，但其對于現(xiàn)代企業(yè)的重要作用并未充分發(fā)揮出來。在審計工作中也出現(xiàn)許多問題亟待改進。主要體現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計相關法律法規(guī)不夠完善

當今經(jīng)濟社會，各種模式、規(guī)模的企業(yè)組織不斷涌現(xiàn)、迅速發(fā)展，科學、行之有效的內(nèi)部審計模式也逐步形成。然而和國際先進企業(yè)內(nèi)審模式相比，我國內(nèi)審相關法律法規(guī)還不健全。現(xiàn)有的《內(nèi)部審計準則》《審計法》遠不能滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需要，以《準則》為例，在指導實際操作時，內(nèi)部審計的目標僅局限于財務方面的“查錯防弊”，很少涉及企業(yè)核心競爭力、管理層面；在針對特殊情況的解決辦法上，概念模糊。使得企業(yè)內(nèi)部審計難以在公司治理、內(nèi)部控制中發(fā)揮應有的作用。

2.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，獨立性較差

內(nèi)部審計重點履行監(jiān)督職能，檢查企業(yè)內(nèi)部是否有效執(zhí)行了企業(yè)各項程序和政策，是否合理利用企業(yè)資源。但是內(nèi)審監(jiān)督的是本單位其他部門的經(jīng)濟業(yè)務情況，審計權力受到諸多因素制約，這就導致其獨立性較差、權威性較弱。我國很多企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與紀委、監(jiān)察等部門聯(lián)合辦公，有的甚至隸屬于財務部門。其次由于內(nèi)部審計機構(gòu)不是獨立的部門，地位較低，缺乏監(jiān)督所必需的權威性。另外，不同的內(nèi)審機構(gòu)受不同管理層領導，就會形成完全不同的實施效果。部分企業(yè)內(nèi)審由總經(jīng)理管理，就會失去對管理層的監(jiān)督。有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，雖然發(fā)揮了監(jiān)管作用，但只能實行事后監(jiān)督，無法對企業(yè)當時的戰(zhàn)略決策提供有效的建議。機構(gòu)設置不合理、獨立性差、權威性缺失，企業(yè)內(nèi)部審計崗位形同虛設，這些都制約了企業(yè)高效快速發(fā)展。

3.企業(yè)內(nèi)部審計意識不強，對其重要性認識不足

盡管我國大部分企業(yè)已經(jīng)設立企業(yè)內(nèi)部審計部門，但在中小企業(yè)中內(nèi)部審計制度卻是空白。部分企業(yè)迫于政策、制度的壓力設置內(nèi)部審計機構(gòu)，但是部分管理層對內(nèi)部審計缺乏正確認識，認為監(jiān)督就是“挑刺”，認為內(nèi)部審計監(jiān)督會削弱自己的權威，對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸心理，進而導致內(nèi)審部門邊緣化，處境尷尬；有的甚至將企業(yè)發(fā)展與加強內(nèi)部審計對立起來，認為經(jīng)濟要上、審計就要讓。這些錯誤認知導致審計工作的開展困難多、阻力大，內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題難以引起管理者的重視并得到解決，因而也就難以實現(xiàn)內(nèi)審工作的創(chuàng)新和長遠發(fā)展。

4.企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，綜合能力欠缺

隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)投資也呈現(xiàn)多元化，業(yè)務涉及企業(yè)分設、并購、上市等，與工商、稅務、金融、上市公司等社會機構(gòu)交叉繁多，內(nèi)部審計領域不斷拓展，審計層次不斷提高。內(nèi)部審計人員不僅要具備專業(yè)知識和良好的溝通交往技能，而且要有較強的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。然而現(xiàn)實是，我國企業(yè)內(nèi)部審計隊伍在知識結(jié)構(gòu)、文化層次等方面參差不齊，不少內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高，多數(shù)是從財會部門調(diào)過來的，知識結(jié)構(gòu)比較單一，缺少必要的審計專業(yè)知識和技能，勝任能力不足，使得內(nèi)部審計浮于表面。另外，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德缺失、以身試法，擾亂內(nèi)部審計環(huán)境的情況也屢見不鮮，這就導致審計工作的科學、嚴謹性大打折扣，也增加了審計工作的法律風險。

針對以上這些問題，我們應該從構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，健全現(xiàn)代管理體系的角度，重新認識內(nèi)部審計，改善內(nèi)部審計制度，不斷提高企業(yè)管理水平，使企業(yè)能夠發(fā)展壯大。

四、完善和發(fā)展內(nèi)部審計的對策探討

1.建立健全內(nèi)審法律法規(guī)，改善內(nèi)審環(huán)境

法律體系的完備性和權威性是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型的前提，所以完善企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)勢在必行。首先，通過法律明確內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的法律地位和職責，使內(nèi)部審計有章可循、有規(guī)可依，保證其獨立性和權威性。其次，通過法律形式明確內(nèi)審報告的法律效力，賦予其與注冊會計師審計報告同等的法律效力和責任。審計是經(jīng)濟安全運行的免疫系統(tǒng)，明確內(nèi)部審計地位是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的先決條件。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)

為適應企業(yè)所有者與經(jīng)營者相分離的經(jīng)營模式，內(nèi)部審計應建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。以條件成熟的大型企業(yè)集團為例，經(jīng)營范圍較廣、業(yè)務量大，應實行以集團公司為核心的垂直管理，直接在董事會或監(jiān)事會下設立內(nèi)部審計工作委員會，由權力核心領導層直接負責，將內(nèi)部審計從其他部門剝離出來，以確保其獨立性和較高層次的地位，形成獨立的審計意見。而在中小企業(yè)中內(nèi)審機構(gòu)應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作，進而對其他部門實行有效監(jiān)督。各審計機構(gòu)應綜合考慮企業(yè)環(huán)境、審計技術、人員業(yè)務素質(zhì)等因素，擇優(yōu)選取適合自己的審計機構(gòu)模式。

3.提高對內(nèi)部審計的認識，加強重視

企業(yè)內(nèi)審工作實施的好壞很大程度上取決于企業(yè)的審計意識。領導層支持肯定、各部門積極配合，給予內(nèi)審機構(gòu)高度監(jiān)查權、參與決策權，才能保證后續(xù)審計工作的順利進行。因此，企業(yè)管理層應轉(zhuǎn)變觀念，認清內(nèi)審的建立是源于“需要”，提高企業(yè)審計意識，認清其重要性。打鐵還需自身硬，內(nèi)部審計職業(yè)面臨種種機遇和挑戰(zhàn)，只有通過主動變革，才能夠走出“邊緣化”的困境。在滿足內(nèi)部控制的風險管理需求外，內(nèi)部審計還應針對其服務對象的需求，通過咨詢活動，真正起到價值增值作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

4.培養(yǎng)高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才

內(nèi)部審計人員素質(zhì)高低決定了審計能否客觀、公正及權威，現(xiàn)階段內(nèi)部審計已不單單局限于財務范疇。內(nèi)審人員要有扎實的專業(yè)功底，在熟知企業(yè)經(jīng)營管理制度的基礎上，既要有精通財稅會計方面知識的人才，也要配備如網(wǎng)絡信息、融資融券、法律、工程等專長人才，更要具備忠于職守、廉潔自律的職業(yè)道德素質(zhì)。

五、結(jié)語

當前，內(nèi)部審計正在向企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、寬領域、高質(zhì)量方向發(fā)展。內(nèi)部審計應緊緊圍繞“強監(jiān)督、重服務、促規(guī)范”的職責定位，在優(yōu)化企業(yè)人財物資源配置、改善經(jīng)營管理、挖掘企業(yè)潛力等方面做出積極貢獻。

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