陳玲
摘要:“營改增”作為我國稅務改革的重要內容,對于加快轉變經濟方式,實現企業(yè)經濟結構的戰(zhàn)略性調整有著重要的意義。隨著該政策在我國的不斷試點與推廣,施工企業(yè)在財務會計方面將面臨挑戰(zhàn)與改革。因此在日常財務會計工作中,只有強化對其影響的分析,抓住發(fā)展機遇,才可促進營改增政策在企業(yè)中發(fā)揮有效作用,提升企業(yè)綜合競爭力?;诖耍疚膶I改增后施工企業(yè)的財務會計作了概述,對其會計工作的影響進行了分析,并提出了加強納稅籌劃、完善施工企業(yè)財務管理制度等應對策略。
關鍵詞:營改增;施工企業(yè);財務會計;應對策略
伴隨我國經濟的不斷發(fā)展,施工企業(yè)為了與國家稅收的變化相適應,要求企業(yè)財務管理人員牢牢抓住營改增機遇,并利用營改增對企業(yè)的影響進行改造,以使其不斷改變自身企業(yè)管理方法和工作模式。但由于營改增在一定程度上影響了施工企業(yè)財務會計,對其自身的經濟效益造成了一定損害,因此加強對其影響因素與應對策略的探討尤為重要。
一、概述
(一)施工企業(yè)實施營改增的必然性
縱觀我國企業(yè)的發(fā)展和稅收改革歷程,施工企業(yè)實施營改增具有一定必然性。首先,營業(yè)稅是我國的主要稅種之一,也是我國的主要稅收來源,隨著我國經濟的快速發(fā)展,只對某些領域征收營業(yè)稅已經不能滿足社會發(fā)展的需要,因此,實施營改增無論是從國家發(fā)展層面還是稅務層面,都是社會發(fā)展的必然產物。其次,實施營改增是完善我國稅種結構的一種有效措施,我國堅持以經濟建設為發(fā)展中心,而營業(yè)稅和增值稅在我國稅收政策中分立并行,發(fā)揮了重要的作用,但由于原有的稅收機制在經濟快速發(fā)展的過程中表現出了不足,所以催化了營改增稅收政策的出臺。最后,營改增稅收政策的實施,有利于提高企業(yè)的市場競爭力,在原有的營業(yè)稅與增值稅并行的稅務機制下,存在重復征收、稅負不平衡的現象,營改增的實施在一定程度上改善了部分施工企業(yè)稅負問題的困擾。
(二)施工企業(yè)面臨的營改增政策背景
2011年,經國務院批準,財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)營改增試點方案。從2012年1月1日起,率先對上海的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)實施營改增的試點,就此拉開了營改增稅務改革的帷幕。在2016年3月18日召開的國務院常務會議決定:自2016年5月1日起,中國將全面推進營改增試點,將建筑業(yè)、房地產業(yè)等行業(yè)全部納入其中。至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺,增值稅也成為我國的主要稅收種類。
二、營改增對施工企業(yè)財務會計的影響
(一)對稅費抵扣的影響
理論上,營改增的實施會使施工企業(yè)的稅負有所下降,但實際上施工企業(yè)本身所處的復雜的環(huán)境會給增值稅的抵扣帶來諸多挑戰(zhàn)。首先,建筑材料來源方式較多,增值稅進項稅額抵扣難度較大,例如磚、沙、石等建筑材料由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶供應,而這些供應商不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格,這就從一定程度上加大了企業(yè)的稅負。其次,人工費是施工企業(yè)主要建筑成本,其作為進項的可抵扣稅率遠遠低于施工企業(yè)開具的銷售發(fā)票稅率。再次,隨著營改增的出現,增值稅變成了價外稅,在運輸過程中所產生的非正常的損耗所消耗的稅金不能進行抵扣,從而增加了企業(yè)的稅收繳納,影響了其效果的發(fā)揮。
(二)對稅費計算方式的影響
隨著營改增的實施,工程項目施工中不同專業(yè)會分割開來,其中就包括土建與安裝等,在市場價與信息收集方面,不同材料和機械設備將根據產業(yè)性質和政策影響采用不同的稅率,增值稅屬價外稅,其計稅方式較營業(yè)稅復雜,也更加具體。在計價中,需要更加精細化,逐項輸入材料價格并確定費率,確保稅費計算方式全部正確前提下才能實現價稅的完全脫離。
(三)對財務報表的影響
1.對資產負債表的影響。營改增的實施導致資產的下降。施工企業(yè)購置固定資產或存貨時,在會計處理上要按照增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除,資產的入賬價值較改革前有所下降。
2.對利潤表的影響。營改增的實施導致收入、利潤下降。對于施工企業(yè)的會計核算,營改增之前,主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的,屬于含稅收入額,營改增之后,主營業(yè)務收入不包含增值稅,屬于稅后收入額,由于兩種不同的計算方法,企業(yè)的利潤率數值也不同,假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負相等,營改增后會出現企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現象。
3.對現金流量表的影響。營改增后,企業(yè)購買固定資產、無形資產等的進項稅額可抵扣,促使企業(yè)增加投資,循環(huán)往復,促進現金的流動,長期影響現金流量表。
(四)對財務會計人員方面的影響
在施工企業(yè)的運營過程中,大多已形成了與自身發(fā)展相適應的財務工作機制,而又因企業(yè)尤其注重對稅收問題的處理,所以營改增的推行對施工企業(yè)的財務工作提出了新的要求。由于原有的許多財務人員對營改增的操作流程,以及相關業(yè)務處理沒有科學的認知及了解,從而對施工企業(yè)的財務工作造成了一定的影響。因此站在業(yè)務處理的角度,營改增在施工企業(yè)實行后,企業(yè)內部的財務工作不可避免的會受到影響,而企業(yè)如何應對也是其長足發(fā)展的關鍵。
三、應對策略
(一)加強納稅籌劃
從目前的現狀來看,我國政府在制定營改增的稅收政策之后,施工企業(yè)在經營和發(fā)展的過程中,存在著納稅性質差異的現狀,而這樣就可能導致企業(yè)存在一定的稅務風險。所以作為企業(yè)的經營管理人員要想較好的解決這一問題,就要不斷的完善和優(yōu)化企業(yè)的納稅籌劃,同時企業(yè)還應認真對待自身的生產經營情況,并利用流通環(huán)節(jié)對企業(yè)的稅負進行轉移,以此在較大程度上減輕稅負。對于施工企業(yè)來說,要想加強納稅籌劃,除了自身不斷完善發(fā)票管理制度、管理流程,避免虛開增值稅發(fā)票等現象外,還需了解供貨方企業(yè)情況,盡量與具有開具增值稅發(fā)票資格的企業(yè)合作。
(二)完善施工企業(yè)財務管理制度
營改增在建筑行業(yè)實施后,企業(yè)現存的財務預算、決算、會計核算、稅務籌劃等有關財務管理制度可能無法滿足增值稅有關核算要求。要想推動營改增政策在施工企業(yè)有效實行,施工企業(yè)應正確認識營改增,樹立積極應對的觀念,并借鑒各地營改增試點企業(yè)的成功經驗,不斷更新完善企業(yè)財務管理制度,對與增值稅有關的會計核算科目進行細化和落實,為營改增在建筑行業(yè)的全面實施提供堅實的制度保障。
(三)提高財務會計人員的素質和水平
財務會計人員的素質和水平對于施工企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。首先在實施營改增之后,企業(yè)財務會發(fā)生很大的變化,所以企業(yè)需及時將該政策的相關內容傳遞給內部工作人員,加強對財務會計人員的業(yè)務知識培訓,使得員工更加全面的了解營改增的內容,同時企業(yè)在培訓財務會計人員時,對于一些能力不突出的工作人員要對他們進行調崗設置,促使企業(yè)能夠清楚自身在營改增的環(huán)境下,應如何督促員工工作和學習,從而實現人員優(yōu)化配置的目的。其次施工企業(yè)在營改增之后的經營過程中,作為財務管理人員一定要與自身企業(yè)的實施情況相結合,不斷完善賬務流程,并且還要認真詳細地分析企業(yè)的財務狀況,建立健全賬目明細,以及根據財務核算的結構,制定出與其相適應的策略,從而確保營改增為企業(yè)的財務管理帶來更好的保障。另外由于工程項目的建設往往存在工期長、施工內容復雜的特點,尤其是在營改增政策實施后,對于財務會計人員的要求越來越高,因此,企業(yè)應要求財務會計人員積極投身于實際的財務工作當中,從而提升工作人員的意志力、專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德。
總之,營改增是當前我國稅收改革的重大舉措,施工企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中處于優(yōu)勝的地位,就需結合企業(yè)自身經營特點,認識到現階段發(fā)展面臨的主要問題,并要根據其問題及時尋求相關策略,從而提高企業(yè)經濟效益,確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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(作者單位:巨匠建設集團股份有限公司)endprint