陳葉廷

摘要：近年來隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了解決新生事物的會計(jì)核算問題，我國對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷完善并全面推行，雖然使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不斷得到增強(qiáng)，但也給財(cái)務(wù)審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，因此，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要作用、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)工作帶來的影響為出發(fā)點(diǎn)，對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行探討，并提出了自己的建議。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)審計(jì)；方法

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，我國一些企業(yè)的管理高層頻頻出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，然而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生，它不僅使我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力得到了增強(qiáng)，保障了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作能有效的開展，同時(shí)還給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員帶來了新的挑戰(zhàn)，為了我國企業(yè)的經(jīng)營方式能夠得到根本的改變，就要對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入的研究，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，把人力、物力、財(cái)力等企業(yè)資本進(jìn)行整合，以期企業(yè)能茁壯成長。本文就對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法進(jìn)行了探討。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要作用

（一）核實(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和有效性；（二）揭露被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料中的錯(cuò)誤和舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（三）對貪污受賄、腐化墮落等腐敗問題進(jìn)行有效遏制，促進(jìn)廉政建設(shè)；（四）對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性提出合理的整改建議，以提高被審計(jì)單位的管理水平和運(yùn)行效率。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)工作的影響

（一）對收入確認(rèn)的合理性和真實(shí)性審計(jì)帶來挑戰(zhàn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》僅從原則上界定了收入確認(rèn)的條件，實(shí)務(wù)中會計(jì)人員由于其知識結(jié)構(gòu)和個(gè)人思維的不同，對收入確認(rèn)的具體方法和收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)理解也有一定的偏差，從而大大增加了收入確認(rèn)的核算難度，尤其是當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多時(shí)，甚至出現(xiàn)收入確認(rèn)五花八門的情況。另外，收入的真實(shí)性審查也是收入審計(jì)當(dāng)中的一個(gè)重點(diǎn)，隨著社會支付手段及計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，收入舞弊情況時(shí)有發(fā)生，上述情況給收入確認(rèn)帶來了一定的難度，同時(shí)給審計(jì)工作也帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（二）給貨幣資金的真實(shí)性和合理性審計(jì)帶來挑戰(zhàn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未單獨(dú)對貨幣資金進(jìn)行規(guī)范，但其他準(zhǔn)則中或多或少都有涉及。貨幣資金關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，牽涉到股東、債權(quán)人、管理層等各類人員的利益，一個(gè)企業(yè)的舞弊的產(chǎn)生往往從貨幣資金開始，最終又以貨幣資金終結(jié)。貨幣資金核算較為簡單，但審計(jì)難度較大，一般資金循環(huán)舞弊涉及很多其他的審計(jì)循環(huán)，其真實(shí)性和合理性給審計(jì)人員帶來不小的挑戰(zhàn)。

三、在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法

（一）審前認(rèn)真進(jìn)行盡職調(diào)查

審前盡職調(diào)查的目的是讓審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。通過審閱企業(yè)的相關(guān)資料和詢問適當(dāng)?shù)娜藛T對企業(yè)的管理制度、組織架構(gòu)、內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀等進(jìn)行初步了解，同時(shí)也要實(shí)地察看企業(yè)的資產(chǎn)狀況、生產(chǎn)現(xiàn)狀等情況。通過執(zhí)行詢問、檢查相關(guān)資料和實(shí)地察看等審計(jì)程序，了解被審計(jì)單位的基本情況，掌握第一手資料。一般而言，對于初次接受審計(jì)的企業(yè)，對審計(jì)程序不太了解，第一手資料往往是最原始的資料，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠從中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，對項(xiàng)目承接的風(fēng)險(xiǎn)控制以及項(xiàng)目承接后的審計(jì)把控均有較大的作用。若風(fēng)險(xiǎn)較大，可考慮不承接審計(jì)項(xiàng)目；若后續(xù)審計(jì)過程中取得的審計(jì)證據(jù)與盡職調(diào)查時(shí)取得的證據(jù)相互印證時(shí)存在矛盾的情況（尤其要關(guān)注收入確認(rèn)和資金循環(huán)方面），則需要進(jìn)一步追加審計(jì)程序直至能夠查明原因?yàn)橹埂?/p>

（二）實(shí)地走訪

傳統(tǒng)的審計(jì)對收入的真實(shí)性一般采用函證、檢查相關(guān)會計(jì)記錄等手段來核查。對于函證程序，由于部分被函證企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對函證程序不熟悉或者事先與被審計(jì)企業(yè)串通，對詢證函內(nèi)容隨意核對或不予核對，直接蓋章作出核對無差異的結(jié)論；對于檢查相關(guān)會計(jì)記錄，若會計(jì)記錄偽造手段比較高明，通過檢查有時(shí)也不一定能發(fā)現(xiàn)舞弊問題。這時(shí)我們可以通過實(shí)地走訪的方法來驗(yàn)證。實(shí)地走訪的人員可以是對方企業(yè)的管理層以及其他相關(guān)人員，將需詢問的內(nèi)容全部列入訪談內(nèi)容，除非企業(yè)間串通舞弊，一般能從對方企業(yè)不同人員的回答當(dāng)中找到審計(jì)線索，而且通過實(shí)地走訪還能夠了解客戶的基本情況、杜絕詢證內(nèi)容被篡改的情形，即所謂“耳聽為虛，眼見為實(shí)”。

（三）核查個(gè)人卡資金流水記錄

傳統(tǒng)的審計(jì)對貨幣資金一般檢查范圍僅限企業(yè)的賬戶，對于舞弊能力較強(qiáng)的企業(yè)一般很難從企業(yè)賬戶中看到資金出現(xiàn)問題，這時(shí)候我們可以用親自從銀行獲取董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心人員的個(gè)人卡資金流水記錄的方法對其進(jìn)行檢查。若企業(yè)出現(xiàn)資金“體外循環(huán)”，往往會通過上述人員對資金代為周轉(zhuǎn)。上述程序不僅能核查貨幣資金的完整性，還能發(fā)現(xiàn)是否有賬外收入等情況。

四、總結(jié)

綜上所述，通過在新企業(yè)準(zhǔn)則下對財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法的探索與實(shí)踐，對于企業(yè)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行揭露，從而提高企業(yè)的管理水平和運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。新企業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施擴(kuò)大了企業(yè)對會計(jì)信息的操縱空間，同時(shí)也提高了對審計(jì)工作人員的要求。因此，會計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)實(shí)際情況，提高審計(jì)人員的理論知識水平和專業(yè)勝任能力，以保證審計(jì)人員可以出色的完成審計(jì)工作。同時(shí)，在工作上，通過非常規(guī)審計(jì)方法以達(dá)到特殊的審計(jì)目的，以期企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作在新企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則下能夠更順利的進(jìn)行。

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（作者單位：浙江捷眾科技股份有限公司）endprint