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        淺談園林綠化工程項(xiàng)目內(nèi)部審計

        2018-03-07 05:07:10趙燕
        財會學(xué)習(xí) 2018年6期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計園林綠化工程項(xiàng)目

        趙燕

        摘要:本文在分析園林綠化工程項(xiàng)目內(nèi)部審計必要性的基礎(chǔ)上剖析了園林工程項(xiàng)目內(nèi)部審計存在的問題,并針對問題提出了相應(yīng)的對策,以期更好地促進(jìn)園林綠化工程企業(yè)提高管理水平,將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受度范圍內(nèi),從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:園林綠化;工程項(xiàng)目;內(nèi)部審計

        現(xiàn)代企業(yè)管理的最終目標(biāo)是有效應(yīng)對自身發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險,在做好社會責(zé)任的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。園林綠化工程企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的一種,其在美化城市環(huán)境,完善城市綠化景觀方面具有重要意義?;诖艘饬x,我們有必要探討不斷發(fā)展的園林綠化工程企業(yè)在項(xiàng)目工程方面存在的問題。近年來,隨著園林綠化工程企業(yè)集團(tuán)化進(jìn)程的不斷推進(jìn),外地項(xiàng)目的承接力度在不斷增強(qiáng),面臨的各類風(fēng)險也接踵而至。這就要求園林綠化工程企業(yè)對園林綠化工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計以及時發(fā)現(xiàn)園林綠化工程項(xiàng)目存在的問題并采取行之有效的應(yīng)對措施,從源頭上做好風(fēng)險防范工作,只有強(qiáng)化事前的策劃、事中的控制和事后的總結(jié),才能不斷提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力,將風(fēng)險控制在合理承受的范圍內(nèi),不斷促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,提高其經(jīng)濟(jì)效益。

        一、園林綠化工程項(xiàng)目內(nèi)部審計的必要性

        園林綠化工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動隨著其規(guī)模的不斷做強(qiáng)、做大,其內(nèi)部控制管理的要求也越來越高。內(nèi)部審計作為一項(xiàng)內(nèi)部手段,對幫助企業(yè)科學(xué)決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、提高企業(yè)風(fēng)險防控能力具有重要意義。首先,內(nèi)部審計有助于園林綠化企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工期間存在的違規(guī)問題,通過發(fā)現(xiàn)問題、解決問題可以總結(jié)出系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn),為后續(xù)項(xiàng)目的科學(xué)管理奠定基礎(chǔ);其次,內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一種監(jiān)督活動,通過發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督工作,可以規(guī)避或者降低項(xiàng)目實(shí)施過程中帶來的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險,將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo);最后,內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理的一項(xiàng)職能,可以從源頭上規(guī)范經(jīng)營管理行為,提高企業(yè)的風(fēng)險防控能力。為此,對于園林施工企業(yè)來說,開展綠化工程項(xiàng)目審計顯得尤為重要。

        二、園林綠化工程項(xiàng)目審計中發(fā)現(xiàn)的問題

        (一)目標(biāo)利潤率的確定缺乏依據(jù)

        園林綠化工程項(xiàng)目在施工前都應(yīng)由業(yè)務(wù)部門測算出該項(xiàng)目的目標(biāo)利潤率并提交給財務(wù)部門據(jù)以確定項(xiàng)目階段所應(yīng)反映的利潤水平。這個目標(biāo)利潤率的確定應(yīng)有測算依據(jù)并應(yīng)提供相關(guān)基礎(chǔ)資料作為支撐。在內(nèi)部審計中,園林綠化企業(yè)財務(wù)部門提供給審計人員的目標(biāo)利潤率大多都提供不了支持證據(jù),有的是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)而定,有的是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖確定,這對于正確預(yù)測項(xiàng)目的目標(biāo)利潤具有較大的影響。

        據(jù)調(diào)研,實(shí)務(wù)中大部分園林綠化企業(yè)的工程項(xiàng)目一般有兩種經(jīng)營模式:第一種是自營模式,由企業(yè)承接項(xiàng)目后自行組織人員完成,項(xiàng)目盈虧據(jù)實(shí)確定;第二種是承包模式,即由項(xiàng)目經(jīng)理與企業(yè)簽訂承包協(xié)議,按合同造價確定利費(fèi)比例,企業(yè)按約定比例收取管理費(fèi),項(xiàng)目具體盈虧則由承包人承擔(dān)。從園林行業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況看,由于各園林綠化企業(yè)普遍采用第二種經(jīng)營模式,只按承包協(xié)議收取管理費(fèi),項(xiàng)目實(shí)際盈虧和企業(yè)無關(guān)。因此有企業(yè)認(rèn)為,項(xiàng)目的利潤率測算失去意義,在實(shí)務(wù)操作中也就省略了這一環(huán)節(jié),這也是企業(yè)拿不出目標(biāo)利潤率測算依據(jù)的主要原因。

        (二)基礎(chǔ)資料管理的缺失

        園林綠化施工企業(yè)普遍存在的一大問題就是各類工程臺賬缺失、無法提供完整的原始單據(jù)。雖然近年來隨著內(nèi)部審計的深入開展,企業(yè)項(xiàng)目部的基礎(chǔ)資料管理有所提高,但距離規(guī)范的要求仍有一定的差距:如個別企業(yè)沒有建立一套完整的工程臺賬體系;部分項(xiàng)目部的材料驗(yàn)收及使用都沒有留下完整的書面記錄,有的甚至連原始單據(jù)都無法提供;還有的項(xiàng)目產(chǎn)值上報缺少相關(guān)業(yè)主審核依據(jù),部分項(xiàng)目直到竣工結(jié)束,相關(guān)的合同變更、工作簽證等基礎(chǔ)資料都無法提供。上述情況都表明企業(yè)在項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料管理方面還有待進(jìn)一步提高,特別是項(xiàng)目管理制度的建設(shè)方面。

        (三)苗木采購及驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在的問題

        園林綠化施工企業(yè)早期的管理模式均為粗放型,大多企業(yè)在苗木采購活動中均存在以下問題:1.沒有采購計劃和請購手續(xù);2.采購方式的選擇比較單一;3.定價機(jī)制不科學(xué),缺乏苗木采購定價機(jī)制;4.供應(yīng)商的選擇比較隨意;5.缺乏采購驗(yàn)收制度,沒有明確驗(yàn)收方式,缺少驗(yàn)收環(huán)節(jié)臺賬和出入庫手續(xù)。苗木采購及驗(yàn)收環(huán)節(jié)所存在的問題,實(shí)際上反映了企業(yè)在內(nèi)控管理上的一個重大缺失。

        (四)分包勞務(wù)管理存在的問題

        由于園林綠化施工行業(yè)準(zhǔn)入門檻較低,綠化分包工程的承接者大都沒有組建自己正規(guī)的企業(yè)。而出于節(jié)約成本的考慮,有的施工企業(yè)沒有通過正規(guī)的勞務(wù)公司與分包隊(duì)伍簽訂勞務(wù)合同,工程中分包勞務(wù)的成本大多采用由分包勞務(wù)隊(duì)提供發(fā)票充賬的形式,由于分包勞務(wù)掛靠的單位不固定,這就造成同一支施工隊(duì)伍在一個施工周期內(nèi)可能提供不同的發(fā)票來充賬,審計中甚至出現(xiàn)支付工程款的收款單位與分包商提供的發(fā)票抬頭不相符合的情況。

        (五)資金支付及工程變更簽證單管理存在的問題

        園林綠化施工企業(yè)有的項(xiàng)目合同金額較小,規(guī)模不大,在項(xiàng)目資金支付環(huán)節(jié)存在合同中約定分包商支付履約保證金,但實(shí)際中得不到落實(shí)的問題,該收取的履約保證金沒有收到;有些項(xiàng)目存在在分包合同未簽訂的情況下就已經(jīng)支付分包款的情況,這些現(xiàn)象從側(cè)面反映出有些分包商實(shí)力不強(qiáng),履約能力較差,甚至有的連基本的誠信度都不具備。在項(xiàng)目工程變更簽證方面也有問題,事實(shí)上簽證是對于項(xiàng)目的二次經(jīng)營和扭轉(zhuǎn)低價中標(biāo)項(xiàng)目虧損增加盈利的主要手段之一,但是施工企業(yè)在工程項(xiàng)目管理中送簽的工程變更簽證份數(shù)和金額比例普遍不高,主動扭轉(zhuǎn)合同不合理?xiàng)l款的經(jīng)濟(jì)意識不強(qiáng),同時在發(fā)給業(yè)主的簽證索賠記錄的資料的歸集不夠完整,在過程中未能有意識的收集有支撐力度的書面材料,從而使后續(xù)的工程竣工結(jié)算處于被動。

        三、園林綠化工程項(xiàng)目審計中發(fā)現(xiàn)問題的應(yīng)對措施

        (一)正確確定目標(biāo)利潤率

        目標(biāo)利潤率的確定涉及到企業(yè)的成本控制目標(biāo)和財務(wù)預(yù)算的完成情況,因而它的確定應(yīng)有一套規(guī)范的程序,每個環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的支撐依據(jù)?;趫@林綠化工程企業(yè)兩種不同的經(jīng)營模式,可以有兩種做法:一是企業(yè)正常的自營項(xiàng)目,經(jīng)營部門可以根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)合理的測算出項(xiàng)目的目標(biāo)利潤率,并及時提供給財務(wù)部門據(jù)以進(jìn)行成本控制,當(dāng)項(xiàng)目施工過程中有影響到目標(biāo)利潤率變化的重大因素發(fā)生如:設(shè)計變更、市場人工、材料等價格重大波動等,經(jīng)營部門應(yīng)根據(jù)新情況對目標(biāo)利潤率進(jìn)行重新測算并提交財務(wù)部門對目標(biāo)利潤及時進(jìn)行調(diào)整;二是采用承包模式的項(xiàng)目,則承包協(xié)議中的上交管理費(fèi)比率即可作為項(xiàng)目的目標(biāo)利潤率,但這個上交比例也不應(yīng)是由某一領(lǐng)導(dǎo)確定,而應(yīng)經(jīng)過集體決策,通過規(guī)范程序確立下來。首先應(yīng)由經(jīng)營部門根據(jù)市場環(huán)境和實(shí)際情況對所屬項(xiàng)目進(jìn)行必要的評估以擬定合理的利費(fèi)比例,然后經(jīng)各相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)依次對此比例進(jìn)行審核會簽后才能最終確定,這種程序上的規(guī)范能最大限度地避免各種風(fēng)險。endprint

        (二)有效管理基礎(chǔ)資料

        由于綠化項(xiàng)目管理人員配備不足等客觀原因,施工企業(yè)基礎(chǔ)資料缺乏完善的管理。因此,企業(yè)應(yīng)以材料管理為突破口,可以以點(diǎn)帶面,通過對材料管理的規(guī)范化帶動整個項(xiàng)目管理工作的規(guī)范化,從而逐步在企業(yè)內(nèi)建立一套相對完整的基礎(chǔ)資料管理制度,從苗木材料等的采購到驗(yàn)收、從入庫到出庫,都要有相應(yīng)記錄,材料清單、送貨單等原始資料都應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)保管,而材料從入庫到出庫,整個流程都應(yīng)在材料臺賬中完整反映,通過此臺賬,可供日后審計人員審核、確認(rèn)施工中的進(jìn)料、用料情況。如果材料臺賬理順了,其他的諸如外包、產(chǎn)值、外雇勞力使用等臺賬都可以根據(jù)實(shí)際情況順理成章的建立起來。項(xiàng)目部的每個管理人員都應(yīng)從思想上重視管理工作,樹立這樣一個意識:即自己所經(jīng)手的每一道手續(xù)都要留下痕跡,都要經(jīng)得起檢查。

        (三)制定采購和驗(yàn)收制度

        一方面,施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況,全面梳理采購業(yè)務(wù)流程,完善采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度,統(tǒng)籌安排采購計劃,明確請購、審批、購買、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限,按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù),建立價格監(jiān)督機(jī)制,定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié),采取有效控制措施。另一方面,施工企業(yè)應(yīng)該建立和完善合格供應(yīng)商管理制度,同時建立苗木供應(yīng)商電子平臺,并對合格供應(yīng)商進(jìn)行動態(tài)考核,定期對名錄上的合格供應(yīng)商進(jìn)行梳理,剔除不合格的供應(yīng)商,從而提升企業(yè)進(jìn)貨的苗木質(zhì)量。

        (四)規(guī)范分包勞務(wù)管理

        規(guī)范管理是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征,也是企業(yè)做大做強(qiáng)的根本保障。如果施工企業(yè)沿用松散式掛靠的模式,雖然可以簡化管理程序,節(jié)約管理成本,但也會造成企業(yè)在勞務(wù)用工、合同簽訂和財務(wù)支付等一系列環(huán)節(jié)上的不規(guī)范。從長遠(yuǎn)角度看是不利于企業(yè)未來發(fā)展的,所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)扭轉(zhuǎn)觀念,將外包勞務(wù)逐步轉(zhuǎn)到規(guī)范化管理的道路上來。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對與本企業(yè)掛鉤的多支勞務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行梳理,從勞務(wù)用工的組成、分包工程款的支付依據(jù)及形式、分包隊(duì)伍的管理與成本效益等方面做多方探討,采用逐步推進(jìn)的方式,按照項(xiàng)目的性質(zhì),先大后小,先重點(diǎn)后普通,針對重點(diǎn)項(xiàng)目和合同金額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的項(xiàng)目,杜絕與個體施工隊(duì)簽約;而零星綠化小項(xiàng)目或低于一定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目,施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自主決定勞務(wù)分包,但諸如勞務(wù)合同、用工協(xié)議及財務(wù)支付等相關(guān)程序應(yīng)逐步完備,以實(shí)現(xiàn)勞務(wù)外包規(guī)范化管理。

        (五)加強(qiáng)資金支付和工程變更單管理

        園林綠化施工企業(yè)應(yīng)細(xì)化工程項(xiàng)目款的支付管理制度,在簽訂工程項(xiàng)目分包合同時,增加不能支付履約保證金的違約條款,督促分包方及時足額支付履約保證金,降低發(fā)包方的經(jīng)營風(fēng)險;項(xiàng)目資金的支付應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定,經(jīng)審批一系列程序后,按照形象進(jìn)度支付,任何人都不得違反合同約定擅自支付工程款。對于分包,企業(yè)要搜集分包方檔案資料,優(yōu)選合格的分包方,對于實(shí)力不強(qiáng),履約能力差,誠信度不高的分包方從名錄中剔除。此外,企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)自我保護(hù)的意識,項(xiàng)目實(shí)施中針對工程變更要及時做好變更手續(xù),并將相關(guān)資料妥善保存,便于后期結(jié)算。對于涉訟或爭議索賠的簽證更要有法律意識,資料的歸集更要重視,必要的時候可以咨詢公司法務(wù)部門或者聘請律師,極大地維護(hù)和保障公司利益。

        四、結(jié)束語

        本文在分析園林綠化工程項(xiàng)目內(nèi)部審計的必要性的基礎(chǔ)上剖析了園林工程項(xiàng)目存在目標(biāo)利潤率的確定缺乏依據(jù)、基礎(chǔ)資料管理缺失、苗木采購及驗(yàn)收環(huán)節(jié)、分包勞務(wù)管理、資金支付及工程變更簽證單管理存在的問題,針對問題提出了正確確定目標(biāo)利潤率、有效管理基礎(chǔ)資料、制定采購和驗(yàn)收制度、規(guī)范分包勞務(wù)管理以及加強(qiáng)資金支付和工程變更單管理的應(yīng)對措施。筆者認(rèn)為采取上述有效的針對措施,園林綠化工程項(xiàng)目的管理會越來越規(guī)范,企業(yè)面臨的風(fēng)險將會減少,市場競爭力相對增強(qiáng),經(jīng)營的效率和效果就會有較大幅度的提高。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張巖.我國林業(yè)工程審計制度框架構(gòu)建研究[D].北京林業(yè)大學(xué),2010.

        [2]陳國斌.高校基建工程內(nèi)部審計問題與對策研究[D].西南財經(jīng)大學(xué),2009.

        (作者單位:上海園林(集團(tuán))有限公司)endprint

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