王苛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，我國市場經(jīng)濟(jì)也得以迅猛發(fā)展，PPP項目在我國基礎(chǔ)建設(shè)融資領(lǐng)域的積極作用也被人們愈加重視。在此背景下我國政府頒發(fā)了一些列針對PPP公共基礎(chǔ)建設(shè)的指導(dǎo)意見，但是在PPP得以廣泛運用的同時也暴露出了許多問題，本文分析了PPP項目中會計核算的作用以及存在的問題并提出相應(yīng)的實施建議以及完善措施，希望能給各位會計從業(yè)人員提供參考意見。

關(guān)鍵詞：PPP項目；會計核算；項目公司

目前，在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域PPP項目憑借其獨特的優(yōu)勢為我國公共基礎(chǔ)的建設(shè)解決了很多融資及管理問題，PPP也作為新型融資模式被人們所認(rèn)同。要讓PPP項目的發(fā)展更加成熟，僅僅靠政府的扶持是不夠的，對其內(nèi)部的會計核算問題也應(yīng)重視起來，只有完善好PPP項目中的會計核算流程，做好項目公司的財務(wù)處理，才能為PPP項目的持續(xù)發(fā)展提供保證。

一、PPP項目中會計核算的作用

PPP項目的會計核算是在對PPP項目中經(jīng)濟(jì)及財務(wù)狀況的評估所用的數(shù)據(jù)，為PPP項目中的經(jīng)濟(jì)活動提供科學(xué)的依據(jù)，通過真實的財務(wù)信息保證所有的經(jīng)濟(jì)信息都真實可靠，向各界如實的反向PPP項目公司的項目開展?fàn)顩r。會計核算信息的真實可靠是PPP項目公司進(jìn)行財務(wù)活動的基本要求，也是保證接下來項目開展的重要條件。PPP項目中所包含的會計信息可以為政府的決策提供有效的參考，同時也為項目公司領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行投資時提供重要的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。如果PPP項目公司的會計信息不能真實有效的反映出其實際情況，那會就會導(dǎo)致政府以及項目公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策受到影響，使相關(guān)人員遭受經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。因此PPP項目公司的會計核算要保證其真實性以及質(zhì)量，以保證PPP項目公司的經(jīng)濟(jì)活動可以有效開展[1]。

在PPP項目公司的會計核算中應(yīng)該包括以下幾方面內(nèi)容，首先要明確在PPP項目公司的會計核算中所包含的會計信息要為什么群體提供何種需求，明確公司會計核算對各方影響。其次，項目公司要考慮在進(jìn)行決策時要考慮哪些會計因素會對公司項目開展產(chǎn)生影響。最后公司在進(jìn)行會計核算時要對其審核的相關(guān)程度進(jìn)行判斷，盡量避免出現(xiàn)大的漏洞讓項目公司遭受不必要的損失[2]。

二、PPP項目中會計核算存在的問題

（一）PPP項目范圍界定問題

隨著PPP項目公司在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面起到的作用越來越大，政府及各界對PPP項目公司也愈加重視，到目前為止PPP項目公司已涉及我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的多個領(lǐng)域，在城市土建、社會服務(wù)設(shè)施、教育基礎(chǔ)設(shè)施方面都起到了很大的影響。造成PPP項目在我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中有如此重要的原因是PPP項目公司與傳統(tǒng)的政府融資建設(shè)公共設(shè)施相比更具優(yōu)勢，PPP項目公司有非常多的建設(shè)經(jīng)驗和資金管理經(jīng)驗，這都是傳統(tǒng)模式無法與之相比的，PPP項目公司根據(jù)其優(yōu)勢也推進(jìn)了我國城市現(xiàn)代化的建設(shè)進(jìn)程。但是隨著PPP項目范圍的日漸擴(kuò)大，其中所包含的問題也日漸顯露出來，其中以PPP項目公司的結(jié)構(gòu)與形式的變化最為突出。例如，就目前來說，PPP項目在公共基礎(chǔ)設(shè)施方面的建設(shè)涉及的領(lǐng)域多種多樣，但是相關(guān)單位的認(rèn)識跟不上PPP項目的發(fā)展速度，導(dǎo)致了PPP項目在某些領(lǐng)域的管理不到位，使項目執(zhí)行的效率低下，限制了PPP項目公司的發(fā)展[3]。

（二）以政府為主體的會計核算問題

雖然我國政府順應(yīng)時代的變化，對經(jīng)濟(jì)制度已經(jīng)做出了相應(yīng)的改變，但是傳統(tǒng)的現(xiàn)金收付制影響還是十分深遠(yuǎn)的。政府對大型的公共設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)通常應(yīng)固定資產(chǎn)核算的收支性為主，一些輔助設(shè)施的建設(shè)在政府的賬面上沒有體現(xiàn)。而在現(xiàn)今權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，PPP項目公司在完成了公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)后必然會對其進(jìn)行會計核算，政府是基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)所有者，PPP項目公司有占有權(quán)、使用權(quán)及收益權(quán)，政府并不是通過全額投資的方式來獲得基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)的，而是通過用基礎(chǔ)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)來交換所有權(quán)，在這個過程中給政府對PPP項目公司的定位對項目公司會計核算有著十分重要的影響[4]。

（三）以公司為主體的會計核算問題

在項目公司的會計核算中，在公司成立階段的對內(nèi)部產(chǎn)權(quán)的主體劃分沒有一個明確的界限，對產(chǎn)權(quán)主體與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系沒有正確劃分，從而影響了項目公司的會計目標(biāo)。在項目建設(shè)時期，會計核算暴露的問題也比較多，項目公司在完整產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)和特許經(jīng)營的資產(chǎn)沒有做好區(qū)別，常常會出現(xiàn)混淆的狀況，把特許經(jīng)營與完整產(chǎn)權(quán)混為一類，這種錯誤認(rèn)識也使會計核算出現(xiàn)各種問題。

三、PPP項目在會計原則方面的建議

（一）提高會計信息質(zhì)量

在PPP項目公司的會計核算中，對會計信息質(zhì)量的要求尤為嚴(yán)格，因此在PPP項目公司進(jìn)行會計核算時應(yīng)保證會計信息的質(zhì)量來為政府以及項目公司等相關(guān)利益獲得者提供科學(xué)的參考數(shù)據(jù)，也可以幫助企業(yè)會計信息使用者對PPP項目公司的經(jīng)濟(jì)狀況有一個正確的認(rèn)識。與此同時應(yīng)避免會計信息出現(xiàn)失真的情況，針對不同的經(jīng)濟(jì)狀況在會計期間應(yīng)該采用不同的處理方法，保證會計信息具有可比性。除此之外PPP項目公司也要及時的對公司中各種產(chǎn)權(quán)變動以及權(quán)益變動做出及時的確認(rèn)，保證項目公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。

（二）確認(rèn)會計要素

項目公司權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求首先就要對項目公司的會計要素進(jìn)行確認(rèn)，具體要求為收入實現(xiàn)、費用配比等，資產(chǎn)應(yīng)該在后期要將其確認(rèn)為費用支出，負(fù)債則劃分為交付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)方面。

（三）明確會計要素計量

項目公司在明確會計要素計量時要遵循會計重要性以及會計謹(jǐn)慎性和歷史成本的原則，根據(jù)項目公司資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等交易事項對項目公司的影響程度來逐一完成他們的會計業(yè)務(wù)處理。

四、PPP項目會計核算的具體措施

（一）項目公司成立階段

在PPP項目公司成立的階段，首先要按照PPP項目公司的產(chǎn)權(quán)主體對會計核算內(nèi)容有一個合理的界定，還要對會計核算單元進(jìn)行科學(xué)的劃分。區(qū)分好公、私兩大基礎(chǔ)單元，再將不同的投資單位納入會計核算的小單元之中，之后再根據(jù)已完成的會計單元劃分分別進(jìn)行會計核算過程中項目公司資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)益分配以及收入和費用、相應(yīng)利潤等方面不同會計要素的整理。與此同時，還要針對每一個會計期間的最后階段按照會計核算的單元完成會計信息的披露工作，以保證不同主體的財務(wù)信息都能得以充分準(zhǔn)確的反映出來。endprint

（二）項目公司建設(shè)階段

在PPP項目公司的建設(shè)階段，首先要根據(jù)PPP項目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行合理的區(qū)分，對于項目公司有完整產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，會計人員按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則將其劃分為公司的無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及項目公司的固定資產(chǎn)中，按照其中類別進(jìn)行逐一核算。對于項目公司只有特許經(jīng)營權(quán)的公共基礎(chǔ)設(shè)施則進(jìn)行單獨的核算。

（三）項目公司運營階段

在PPP項目公司的運營階段，首先要對項目公司的收入類型進(jìn)行確定，把項目公司的收入劃分為公司的營業(yè)收入，不應(yīng)該將其錯分為項目公司的投資收益。項目公司的收入類型的確定是項目公司經(jīng)營活動中重要的一環(huán)，在項目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營權(quán)的攤銷方面，會計人員要根據(jù)相應(yīng)的特許經(jīng)營的期限要求，按照其全部的入賬價值來進(jìn)行攤銷處理，而且在公共基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營權(quán)的攤銷方面不應(yīng)考慮其中的殘值要求。在PPP項目公司運用階段的后期支出管理上，為了保證公共基礎(chǔ)設(shè)施可以發(fā)揮其相應(yīng)的作用，期間所產(chǎn)生的維護(hù)費用剛指出應(yīng)該計入當(dāng)前損益科目來進(jìn)行會計處理，而對于公共基礎(chǔ)設(shè)施所要進(jìn)行的定期檢測以及出現(xiàn)損壞時的維修所要支出的相關(guān)費用，會計人員應(yīng)把該項支出計入到項目的資產(chǎn)價值當(dāng)中[5]。

（四）項目公司移交階段

在PPP項目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施特許經(jīng)營權(quán)到期后的移交環(huán)節(jié)，進(jìn)行PPP項目公司移交時的會計核算。針對公共基礎(chǔ)設(shè)施的特許協(xié)議中所規(guī)定要無償對政府進(jìn)行移交的部分不應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的會計處理。對于PPP項目公司對公共基礎(chǔ)設(shè)施有完整所有權(quán)的資產(chǎn)，會計人員應(yīng)按照當(dāng)時簽訂的相關(guān)協(xié)議規(guī)定，以及國家相關(guān)的法律法規(guī)對其進(jìn)行全面詳盡的清算。

五、結(jié)語

PPP項目是政府部門與項目公司開展合作建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施的一種方式，可以有效的解決以往公共基礎(chǔ)設(shè)施融資困難、管理不到位等一系列問題。通過政府與企業(yè)的這種合作可以推動我國現(xiàn)代化城市建設(shè)，減少政府在公共基礎(chǔ)建設(shè)方面的資金以及管理壓力，實現(xiàn)政府與企業(yè)的合作共贏。在保證PPP項目有序開展的同時其中隱藏的會計核算問題也要進(jìn)行不斷的完善，科學(xué)的會計核算可以為政府以及企業(yè)提供真實有效的信息來幫助相關(guān)人員規(guī)避風(fēng)險進(jìn)行正確的決策，因此在進(jìn)行項目會計核算時要明確會計核算的內(nèi)容，提高會計核算的水平，來讓PPP項目得到持續(xù)的發(fā)展，更好的為社會服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周璐.PPP項目會計核算相關(guān)問題研究[J].會計師，2017，01（18）：65-66.

[2]杜向萍.PPP項目會計核算相關(guān)問題研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017，03（23）：134-135.

[3]翁健.PPP項目會計核算淺析[J].經(jīng)營管理者，2017，05（15）：25.

[4]孫祥.PPP項目會計核算問題的思考[J].時代金融，2016，11（35）：202+205.

[5]李華.PPP項目會計核算相關(guān)問題研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，12（15）：185-186.

（作者單位：中鐵建云南投資有限公司）endprint