董堯

摘要：本文針對營改增背景下的集團財務公司納稅籌劃方法，結(jié)論理論實踐，在簡要闡述營改增對集團財務公司納稅影響的基礎(chǔ)上，分析了納稅籌劃具體的方法。得出營改增是一項利國利民的稅制改革政策，集團財務公司只有通過科學合理的納稅籌劃方法，才能降低稅負壓力的結(jié)論，希望對相關(guān)單位有一定幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；集團財務公司；納稅籌劃方法；對策

一、營改增對集團財務公司納稅影響

（一）營改增前后集團財務公司稅率變化對比

從2016年5月1日起，我國全面推行了營改增政策，集團財務公司也被納入試點范圍中，隸屬金融服務業(yè)，在營改增前，集團財務公司征收營業(yè)稅的項目包括：貸款服務、直接收費金融服務、保險、金融商品轉(zhuǎn)讓等，并且都按照5%繳納營業(yè)稅，而營改增后這些項目全部按照6%繳納增值稅。營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別在于，營業(yè)稅屬于價內(nèi)征收，增值稅屬于價外征收。這6%的增值稅是按照營業(yè)稅口徑反算的，相當于5.66%（）的營業(yè)稅稅率，當營改增落實以后，稅收涵蓋的范圍是基本保持不變，購進的貨物、提供的服務、勞務、設(shè)備等可取得增值稅進項稅見抵扣，因此，財務集團公司的實際稅負通常在5%～5.66%之間。

（二）營改增前后集團財務公司納稅負擔分析

計算集團財務公司納稅負擔的主要方法是相對量法，通過計算集團財務公司各年繳納的稅額和企業(yè)利潤進行比較，就可以清楚計算出集團財務公司的納稅負擔。以某集團財務公司為例：

稅收負擔率=（營業(yè)稅金和附加+本年應繳納的增值稅）/利潤總額*100%

該集團財務公司2014年利潤總額為1.1億元，營業(yè)稅金和附加450萬，增值稅為1700萬，則納稅負擔率為19.5%（450萬+1700萬）/1.1億X100%。2015年利潤總額為1.6億元，營業(yè)稅金和附加750萬，增值稅為2100萬，則納稅負擔率為17.8%（750萬+2100萬）/1.6億X100%。2016年利潤總額為2.6億元，營業(yè)稅金和附加1100萬，增值稅為4500萬，則納稅負擔率為21.5%（1100萬+4500萬）/2.6億X100%[1]。

從上述幾組數(shù)據(jù)中看出，自從2016年5月1日集團財務公司落實營改增以后，納稅負擔明顯增加，所以必須要充分了解和掌握當前的稅法以及稅收法規(guī)政策，并結(jié)合公司發(fā)展的實際情況，制定出科學合理的納稅籌劃方法，才能降低公司的納稅負擔。

二、營改增背景下的集團財務公司納稅籌劃方法

（一）選擇適當?shù)募{稅人進行籌劃

自從2016年5月1日，金融服務納入營改增以后，將以6%的增值稅進行納稅。而金融業(yè)的業(yè)態(tài)相對比較復雜，因此，集團財務公司征收增值稅一直以來就是一個國際性難題，很多集團財務公司認為 1% 的增長稅率對增加公司的稅負壓力。但實際證明，對集團財務公司小規(guī)模納稅人而言基本上實現(xiàn)了稅負只減不增。

國家政策規(guī)定，當集團財務公司銷售額在500萬以下時，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，可以采用簡易計稅的方法進行納稅，稅率為3%，因此，在不考慮其他增值稅優(yōu)惠政策的前提下，和營業(yè)稅相比，納稅人的稅負只減不增。

比如：集團財務公司取得200萬的咨詢服務收入，在營改增前，應繳納200X5%=10萬的營業(yè)稅，營改增后，同樣200萬的咨詢服務收入，需要繳納的增值稅為200÷（1+3%）X3%=5.8萬，應繳納的稅額減減少了4.2萬（10萬-5.8萬）。

但大多數(shù)集團財務公司的銷售額都在500萬以上，屬于一般納稅人，適用于6%的增值稅稅率。如果集團財務公司的全年收入為A萬元，進項稅為B萬元，采用一般納稅人繳納增值稅M1=A÷（1+6%）×6%-B。如果采用簡易計稅方式見納稅，則應繳納的增值稅為M2=A÷（1+3%）X3%。用M1-M2=（A÷（1+6%）×6%-B）-（A÷（1+3%）X3%）=0.03A-B

則B/A=0.03，也就說當B=0.03A時，兩種計稅方式，需要繳納相同的增值稅，當B/A小于0.03時，需要選擇簡易計稅的方法，當B/A大于0.03時，要選擇一般規(guī)模人的納稅方式[2]。

（二）合理選擇銷項進項稅

實例表明，集團財務公司獲得進項抵扣越多，在營改增背景下，需要繳納的增值稅也就越少，比如：某集團財務公司在營改增以后，購買辦公設(shè)備、辦公用品、水電等都可以用來抵扣進項稅。當集團財務公司的銷售額為100萬時，水電費為20萬，需要繳納的營業(yè)稅為5萬（100萬X5%）。而營改增以后增值稅為5.66萬（100萬÷1.06X0.06），而水電費可抵扣的進項稅額為2.91萬（20÷1.17X0.17），此時增值稅為5.66-2.91=2.75萬元，遠遠低于營業(yè)稅稅額，從中可以看出，營改增后只要通過科學合理的稅務籌劃就可以很大程度上降低集團財務公司的稅負壓力。

（三）選擇優(yōu)質(zhì)的供應商建立長期合作關(guān)系

由于我國營改增的起步比較晚，各項技術(shù)和運行模式還不夠完善，很多企業(yè)的發(fā)票不符合抵扣條件，所以，集團財務公司要選擇盡量和優(yōu)質(zhì)供應商之間建立長期合作關(guān)系。如果選擇的供應商為一般納稅人，則可以獲得更多的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)更多的進項稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模在納稅人，則無法獲得增值稅專用發(fā)票，大大增加了采購成本。因此，集團財務公司納稅籌劃過程中，當商品的質(zhì)量和價格相同時，要盡量和一般納稅人建立長期合作關(guān)系，以降低成本。如果小規(guī)模納稅人可以向稅務機關(guān)申請代開專用發(fā)票，可以按照3%抵扣進項稅額。此時需要注意，當小規(guī)模納稅人為吸引采購者而給予價格折扣達到某一臨界點時，可以和小規(guī)模納稅人進行合作[3]。

（四）兼營、混營銷售行為的稅務籌劃

財稅106號文件中明確規(guī)定，當原增值稅一般納稅人兼營營改增業(yè)務時，要根據(jù)具體情況分別核算銷售額，并根據(jù)各自的稅率科學合理的計算納稅額。對于沒有分別銷售額要遵循高適用稅率計算納稅額。所以，針對企業(yè)營改增后，仍然兼營銷售貨物、提供加工維修勞務的服務，在取得收入后，要就進行如實記賬，并根據(jù)各自的稅率計稅，最大限度上避免用較高稅率計算增值稅，而發(fā)生增加企業(yè)稅負的現(xiàn)象。

（五）設(shè)立分公司合理選擇納稅人身份

某集團財務公司屬于投資性的金融企業(yè)，在營改增的背景下，對其稅制改革造成了嚴重影響，幾乎所有的業(yè)務都變?yōu)槔U納增值稅，稅負壓力大大增加，且該公司固定資產(chǎn)的流動性比較低，可以獲得的抵扣進項稅額非常少。此時，就可以根據(jù)該集團財務公司業(yè)務模板的不同，成立下屬分公司，并合理控制公司的規(guī)模，盡量選擇小規(guī)模納稅人進行納稅。把納稅較高的咨詢服務和貸款業(yè)務造成分別成立分公司經(jīng)營，這兩項業(yè)務占公司總體業(yè)務的35%以上，成本占比更是達到50%以上，當原來5%的營業(yè)稅，改為6%的增值稅以后，稅負壓力明顯增加[4]。如果把這兩項業(yè)務分離出去，由分公司經(jīng)營，按照小規(guī)模納稅人的身份進行納稅，則實行3%的簡易納稅方式，大大降低了該集團財務公司的稅負壓力。

三、結(jié)束語

綜上所述，本文結(jié)合理論實踐，深入分析了營改增背景下集團財務公司納稅籌劃方法，得出以下幾點結(jié)論：

（一）在營改增的大環(huán)境背景下，集團財務公司的納稅方式和稅負壓力等都受到不同程度的影響。

（二）營改增是一項利國利民的稅制改革政策，對促進我國社會經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展有非常重要的意義，集團財務公司要順應時代的發(fā)展，積極尋找適合本公司的納稅籌劃方法，才能降低公司的稅負壓力。

（三）營改增背景下集團財務公司納稅籌劃方法需要從選擇適當?shù)募{稅人進行籌劃、合理選擇銷項進項稅、選擇優(yōu)質(zhì)的供應商建立長期合作關(guān)系、兼營、混營銷售行為的稅務籌劃、設(shè)立分公司合理選擇納稅人身份五個方面入手，才能保證公司稅負只減不增。

參考文獻：

[1]馬潔.營改增背景下建筑服務業(yè)的納稅籌劃[J].小品文選刊：下，2016（5）：156.

[2]王佳瑩.“營改增”下企業(yè)的納稅籌劃淺析[J].時代金融，2015（18）：138.

（作者單位：北京糧食集團財務有限公司）endprint