張睿偉

摘要：作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)力量，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)不僅對(duì)企業(yè)自身發(fā)展起到關(guān)鍵作用，還影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平和財(cái)務(wù)安全意義重大。本文主要探討了當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問(wèn)題及影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性的因素，最后重點(diǎn)提出加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)監(jiān)督；措施

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)度提出了更高的要求，不健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率降低，同時(shí)使國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益處于較低的水平，不利于國(guó)有資產(chǎn)安全。積極探究國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)涵，尋求有效的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督措施是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須解決的問(wèn)題。必須做好國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督才能提升國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控水平，為新型投資項(xiàng)目和合作方式提供資金保障。

一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題及其原因分析

（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度落實(shí)不到位，且財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式，效率低下。部分財(cái)務(wù)工作人員在工作時(shí)采取習(xí)慣性操作忽略實(shí)際的財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)問(wèn)題，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督和決策行為。導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式的原因主要有兩方面：一是國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)存在較大的人為因素，部分工作人員缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)，不能深入貫徹落實(shí)相關(guān)制度，且不能科學(xué)規(guī)范自身行為，職責(zé)不明確，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。且我國(guó)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人才嚴(yán)重缺失，在崗的財(cái)務(wù)監(jiān)督人員工作積極性較低，且國(guó)有企業(yè)各部門間的財(cái)務(wù)監(jiān)督人員溝通較少，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督信息獲得效率低下，監(jiān)管人員財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)淡??；二是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏有效監(jiān)管，監(jiān)督機(jī)制落實(shí)不到位。我國(guó)當(dāng)前的大部分國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有形成符合市場(chǎng)要求的國(guó)有控股經(jīng)營(yíng)管理者的委托-代理關(guān)系，且委托代理環(huán)節(jié)冗雜，致使信息傳遞效率低下，不利于監(jiān)督管理的順利開(kāi)展。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性主要表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和財(cái)務(wù)等部門間權(quán)責(zé)不明確，缺乏獨(dú)立實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的能力。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般向最高行政人員負(fù)責(zé)，致使管理者和被管理者間的合理的監(jiān)督管理的鏈條斷裂，為國(guó)企高管和會(huì)計(jì)人員互相謀取利益提供了便利。在國(guó)有企業(yè)中可執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的部門有內(nèi)審監(jiān)督部門和財(cái)務(wù)部門，但是一般情況下國(guó)企經(jīng)理直接負(fù)責(zé)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，再加上會(huì)計(jì)目標(biāo)和經(jīng)理目標(biāo)基本一致，難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)中董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是互相牽制的，董事會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有切實(shí)的監(jiān)督義務(wù)。國(guó)有企業(yè)的董事、監(jiān)理和監(jiān)事都是由政府任命的，且國(guó)有企業(yè)的董事、經(jīng)理以及監(jiān)事均實(shí)行自我監(jiān)督，互相監(jiān)督職能較弱。

導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性的另一個(gè)重要原因在于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行體制不健全。國(guó)有企業(yè)運(yùn)行體制會(huì)影響財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，當(dāng)前我國(guó)政府對(duì)部分國(guó)有企業(yè)具有財(cái)務(wù)決策權(quán)，政府和國(guó)有企業(yè)間職責(zé)不明確，一旦遇到重大決策失誤便互相推卸責(zé)任。由于國(guó)有企業(yè)缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策主權(quán)，進(jìn)一步導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)責(zé)的合理分配，進(jìn)而制約著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督獨(dú)立性的發(fā)揮。

（三）出資者的財(cái)務(wù)監(jiān)督主體不明確

出資者的財(cái)務(wù)監(jiān)督主體不明確這一問(wèn)題的出現(xiàn)需要深究國(guó)有資本的出資委托方，一般情況下國(guó)資委是政府的出資代表方，并不在實(shí)際意義上擁有國(guó)有資本，從而導(dǎo)致市場(chǎng)中出現(xiàn)“所有者缺位”，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，找不到相應(yīng)的擔(dān)負(fù)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)管理主體。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，企業(yè)董事長(zhǎng)和董事均是由政府指派的代表國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的主體，并不直接對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督行為負(fù)責(zé)，得不到相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)激勵(lì)，再加上缺少對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的有效制約和監(jiān)督制度，導(dǎo)致常出現(xiàn)出資者財(cái)務(wù)監(jiān)督主體不明確的現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性的對(duì)策

（一）完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督方案

完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督方案需要從兩方面出發(fā)：一是改革國(guó)有資產(chǎn)管理體制，面對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的出資人缺位現(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)要不斷明確財(cái)務(wù)監(jiān)督主體，統(tǒng)一管理路徑，實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。出資人缺位現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督主體不明確，基于此，國(guó)家設(shè)立了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，對(duì)解決出資人缺位問(wèn)題效果顯著。國(guó)有企業(yè)在國(guó)家政策的支持下不斷更新落后的財(cái)務(wù)監(jiān)督模式和資產(chǎn)管理體制，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)監(jiān)督效力；二是減少代理鏈條、控制監(jiān)督成本，這要求國(guó)有企業(yè)明確委托代理關(guān)系，梳理代理層級(jí)，盡量控制和消減多余的代理環(huán)節(jié)，以提高財(cái)務(wù)監(jiān)督效力，降低監(jiān)督成本。

（二）明晰國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容

明確國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容是提高財(cái)務(wù)管理成效的重要前提，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要對(duì)象包括企業(yè)資金、企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)財(cái)務(wù)人員。

一是做好對(duì)企業(yè)資金的監(jiān)督。在進(jìn)行資金監(jiān)督時(shí)，要充分考慮資金風(fēng)險(xiǎn)，可采取資金集中辦理這一可有效躲避資金風(fēng)險(xiǎn)的方式。部分國(guó)有企業(yè)針對(duì)資金監(jiān)督建立了專門的資金結(jié)算中心，以加強(qiáng)對(duì)自身的資金運(yùn)營(yíng)狀況的了解，從而便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管，對(duì)于降低資金風(fēng)險(xiǎn)意義重大。國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)家要求辦理資金業(yè)務(wù)，確保符合相關(guān)制度規(guī)范；二是要做好對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督。我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)承擔(dān)著監(jiān)管國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的重要職責(zé)，并直接對(duì)國(guó)有企業(yè)的資金流向和資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在履行自身職能時(shí)需要國(guó)有企業(yè)的積極配合，對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的具體要求如下：國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)要做好各類資產(chǎn)的可行性研究報(bào)告，并需征求國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體意見(jiàn)，獲批后方可實(shí)施投資行為。國(guó)有企業(yè)要控制單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保行為，嚴(yán)格杜絕出現(xiàn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保行為。若國(guó)有企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)需要投資固定資產(chǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目必須將該項(xiàng)目上報(bào)給國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)主體方，獲批后才能落實(shí)投資項(xiàng)目。最后要嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)處置行為，并針對(duì)資產(chǎn)處置活動(dòng)制定鑒定、審批、評(píng)估和報(bào)批制度，確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全；三是要做好對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)信息直接相關(guān)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)需要獲得準(zhǔn)確的財(cái)政信息，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督可提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確度，因此，國(guó)有企業(yè)必須重視加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督行為。具體做法是針對(duì)財(cái)務(wù)信息陳述制度制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，確保財(cái)務(wù)報(bào)告人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)告財(cái)務(wù)信息，為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)提供強(qiáng)大的信息支持。要嚴(yán)格核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)信息，確保數(shù)值無(wú)誤，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)作假，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率；四是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的監(jiān)督。確保財(cái)務(wù)人員具有良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)是提高財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性的重要措施，在良好的思想素質(zhì)和從業(yè)素質(zhì)的指引下，財(cái)務(wù)人員能提高財(cái)務(wù)監(jiān)督運(yùn)行效率。國(guó)有企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，并制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷提高從業(yè)綜合素質(zhì)，在加強(qiáng)自我監(jiān)督的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的高效監(jiān)督。endprint

（三）健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督涉及眾多主體，主要包括政府和國(guó)有企業(yè)自身，不同的主體應(yīng)根據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重點(diǎn)制定完善的監(jiān)督制度。其中首先應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度的落實(shí)，要賦予并明確國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)要支付監(jiān)事會(huì)一定的運(yùn)行成本，確保監(jiān)事會(huì)能正常發(fā)揮監(jiān)管效益，且確保其能獨(dú)立進(jìn)行工作。其次要強(qiáng)調(diào)政府對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的制度設(shè)定，加強(qiáng)政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督。作為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要部門，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)應(yīng)從審計(jì)和財(cái)務(wù)等方面加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為增強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要媒介，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的了解，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體業(yè)務(wù)水平。此外，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門要制定全面的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，制度中要涵蓋對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管人員的管理、對(duì)財(cái)務(wù)信息共享的管理等內(nèi)容，確保降低財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作中出現(xiàn)誤差的概率，同時(shí)確保財(cái)務(wù)監(jiān)督工作質(zhì)量；在健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度時(shí)還應(yīng)該關(guān)注國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度中需要重點(diǎn)完善的部分。結(jié)合當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀可將監(jiān)督體制內(nèi)容分為幾大重點(diǎn)類別，包括日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)管、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管、重大事項(xiàng)監(jiān)管等。在這些監(jiān)管類別中要強(qiáng)調(diào)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)的監(jiān)管制度的制定，同時(shí)要強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)信息中基本會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等的監(jiān)管制度的制定。

（四）提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督信息水平

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持，便利了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督行為。通過(guò)使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完善和更新傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督行為，提高了人工工作效率，改善了人工制作憑證、記賬、結(jié)賬、出具報(bào)表等操作行為，同時(shí)提高了會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。國(guó)有企業(yè)應(yīng)不斷提高自身的信息技術(shù)應(yīng)用水平，完善基礎(chǔ)的軟、硬件設(shè)施，同時(shí)不斷提高工作人員的信息技術(shù)水平，將信息技術(shù)融入到日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中去。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要處理好資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的關(guān)系，明確職責(zé)，確保權(quán)責(zé)統(tǒng)一。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作涉及眾多領(lǐng)域，需要國(guó)家和企業(yè)不斷加強(qiáng)實(shí)踐，健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，深化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督改革和創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)要在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，尋求有效提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量的對(duì)策。

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（作者單位：河南省平頂山市企業(yè)干部管理培訓(xùn)中心）endprint