吳玲

摘要：本文針對(duì)營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略，結(jié)合理論實(shí)踐，在簡(jiǎn)要闡述營(yíng)改增背景下稅收籌劃重要性的基礎(chǔ)上，分析了營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的思路和策略。最后通過(guò)深入分析得出科學(xué)合理稅務(wù)籌劃是降低營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)稅負(fù)壓力關(guān)鍵的結(jié)論，希望對(duì)相關(guān)單位有一定幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；工程建設(shè)企業(yè)；稅收籌劃；策略

在2016年3月國(guó)家出臺(tái)《關(guān)于全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》標(biāo)志著我國(guó)正式進(jìn)入了全面營(yíng)改增階段，到2016年5月我國(guó)建筑行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等紛紛落實(shí)了營(yíng)改增政策，有效解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，但是在具體應(yīng)用過(guò)程中需要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。需要通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃策略，才能達(dá)到降低稅負(fù)壓力的目標(biāo)。因此，本文基于理論實(shí)踐，對(duì)營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略做了如下分析。

一、營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的重要性

（一）避免重復(fù)征稅，降低工程建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)壓力

建筑業(yè)總產(chǎn)值：2012年為13.7萬(wàn)億元；2013-2015年，年均增加1.4萬(wàn)億元；2016年，突破19萬(wàn)億元大關(guān)，達(dá)19.4萬(wàn)億元，是2012年的1.41倍。從2013-2016年，全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值年均增長(zhǎng)高達(dá)9.0%，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)較快。從上述幾組數(shù)據(jù)中可以看出，工程建設(shè)企業(yè)對(duì)我國(guó)GDP的增長(zhǎng)有著非常重要的作用。工程建設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目具有投資高、期限長(zhǎng)、不確定因素多、收益高等特性，需要向國(guó)家繳納大額的稅務(wù)資金。傳統(tǒng)繳納的營(yíng)業(yè)稅很難避免重復(fù)交稅的問(wèn)題，很大程度上限制了工程建設(shè)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。而就營(yíng)改增應(yīng)用結(jié)果而言，從2016年5月～12月累積減稅4889億元，2017年1月～9月減稅5750億元，累積減稅高達(dá)10639億元，很大程度上降低了工程建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）增加進(jìn)項(xiàng)稅，提高了工程建設(shè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

就營(yíng)改增應(yīng)用現(xiàn)狀而言，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，最大的變化是工程建設(shè)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)一步降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)還可以享受?chē)?guó)家提供的優(yōu)惠政策，在一定程度上拓寬了工程建設(shè)企業(yè)的發(fā)展空間。

二、營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的思路

（一）規(guī)范核算體系

營(yíng)改增落實(shí)以后，工程建設(shè)企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品和提供的業(yè)務(wù)勞務(wù)都需要按照一定的比例，向國(guó)家繳納增值稅，銷(xiāo)售產(chǎn)品的增值稅稅率和提供建筑服務(wù)的增值稅稅率并不相同。比如：某工程建設(shè)企業(yè)對(duì)外提供的建筑服務(wù)獲得不含稅收10萬(wàn)元，銷(xiāo)售產(chǎn)品獲得收入2萬(wàn)元，如果采用單獨(dú)核算的方法，則需要繳納的增值稅為10萬(wàn)X11%+2萬(wàn)X17%=1.44萬(wàn)元。如果采用整體核算，則需要繳納的增值稅為（10萬(wàn)+2萬(wàn)）X17%=2.04萬(wàn)元，2.04萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1.44萬(wàn)，因此，工程建設(shè)單位要想降低稅負(fù)壓力必須盡快完善核算體系[1]。

（二）實(shí)現(xiàn)流程再造

營(yíng)改增以后，企業(yè)需要繳納的增值稅產(chǎn)生在每個(gè)經(jīng)營(yíng)流程中，但不同企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在較大差異，所以產(chǎn)生的增值稅也不盡相同。工程建設(shè)企業(yè)屬于納稅人，但是涉稅的流程是由人為控制的，涉稅流程并不是一成不變的，比如：在某建設(shè)工程施工中，無(wú)論是原材料的選購(gòu)發(fā)生變化還是建設(shè)市場(chǎng)發(fā)展變化，都會(huì)對(duì)涉稅流程造成影響。在營(yíng)改增的背景下，工程建設(shè)企業(yè)要想最大限度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，就必須把稅務(wù)籌劃方案、稅務(wù)政策、業(yè)務(wù)流程等綜合到一起，才能從根本上減少稅金支出[2]。

（三）合理設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

當(dāng)工程建設(shè)企業(yè)的下屬公司為獨(dú)立核算法人時(shí)，整個(gè)工程建設(shè)企業(yè)不能開(kāi)展增值稅的統(tǒng)一匯繳，可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)、充分的抵扣。但如果把下屬公司設(shè)立為分公司，則可以進(jìn)行統(tǒng)一匯繳，所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅也可以盡早實(shí)現(xiàn)全部抵扣，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，工程建設(shè)單位也要把配套運(yùn)輸?shù)确?wù)設(shè)立為獨(dú)立的子公司，從而獲得更多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資格，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

三、營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

（一）工程材料方面稅務(wù)籌劃的策略

在營(yíng)改增背景下，選擇能夠提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的材料供應(yīng)商，是降低企業(yè)稅負(fù)壓力的主要途徑。在工程建設(shè)中材料費(fèi)用占總成本的一半以上，如果不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資格，勢(shì)必會(huì)很大程度上增加工程建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)。在工程施工階段，會(huì)接觸到很多材料供應(yīng)商，而不同的供應(yīng)商會(huì)提供不同稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。比如：鋼筋材料可以獲得17%的專(zhuān)用發(fā)票，而混凝土和水泥通常情況下只能獲得6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而諸如沙石等材料則很難獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在營(yíng)改增背景下，工程建設(shè)企業(yè)可以通過(guò)這些專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣增值稅稅額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時(shí)，很多建筑工程位于偏遠(yuǎn)的地區(qū)，且分布比較分散，為了最大限度上降低工程建設(shè)材料采購(gòu)成本和運(yùn)輸成本，要遵循就近原則，但有些地方的材料供應(yīng)商很難提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專(zhuān)用發(fā)票，就會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)壓力，因此，在和承包商簽訂合時(shí)，要盡量簽訂包工包料的合同。

（二）人工方面稅務(wù)籌劃策略

工程建設(shè)企業(yè)在選擇施工人員時(shí)，要盡量和具有勞務(wù)資質(zhì)的公司進(jìn)行合作，然后根據(jù)建筑工程現(xiàn)場(chǎng)施工的具體情況，選擇包工包料的承包商，主要原因是具有勞務(wù)資質(zhì)的公司可以提供11%或者3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，人工成本也是工程建設(shè)企業(yè)成本支出的主要內(nèi)容，獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力[3]。

（三）機(jī)械設(shè)備方面稅務(wù)籌劃策略

機(jī)械設(shè)備是確保建筑工程施工能高效進(jìn)行的關(guān)鍵，而且機(jī)械設(shè)備的價(jià)格比較昂貴，動(dòng)輒上百萬(wàn)。所以，在具體施工中要盡量選擇性能穩(wěn)定、使用周期長(zhǎng)的機(jī)械設(shè)備。在營(yíng)改增前，很多施工企業(yè)都采用租賃機(jī)械設(shè)備，按照租金的17%來(lái)獲得專(zhuān)用發(fā)票。而營(yíng)改增后政府提供了很多優(yōu)惠政策，比如：購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以實(shí)現(xiàn)一次性抵扣。并比較而言，自主購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備比租賃機(jī)械設(shè)備更加有利于稅務(wù)籌劃，同時(shí)也可以提高機(jī)械設(shè)備的性能和穩(wěn)定性，降低施工成本，進(jìn)一步改善工程建設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。endprint

（四）施工過(guò)程中稅務(wù)籌劃策略

營(yíng)改增落實(shí)以后，工程建設(shè)企業(yè)在施工中涉及到的臨時(shí)施工費(fèi)用，比如：購(gòu)買(mǎi)的腳手架、圍墻桿的費(fèi)用都可以實(shí)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一次性抵扣。同時(shí)，自來(lái)水公司可提供11%的增值稅發(fā)票，電力公司可以提供17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在具體施工過(guò)程中，如果采用其他方式購(gòu)買(mǎi)水電，要盡量要求供應(yīng)商單位提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票[4]。

施工人員獨(dú)自的通信費(fèi)用無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)用也不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，機(jī)械設(shè)備使用的汽油和柴油，如果獨(dú)自加油也不能獲增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，但如果工程建設(shè)單位在通信公司統(tǒng)一辦理電話費(fèi)卡，或者在加油站辦理加油卡是可以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。所以在具體施工時(shí)，要盡量采用統(tǒng)一辦理的方式，以獲得更多增值稅抵扣發(fā)票。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文結(jié)合理論實(shí)踐，深入分析了營(yíng)改增背景下是工程建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略，得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

（一）營(yíng)改增是一項(xiàng)利國(guó)利民的稅務(wù)政策，對(duì)避免重復(fù)征稅問(wèn)題有重要作用，對(duì)提高工程建設(shè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有非常重要的作用。

（二）在營(yíng)改增背景下，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對(duì)降低工程建設(shè)企業(yè)在的稅負(fù)壓力有重要意義。因此，在稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循規(guī)范核算體系、實(shí)現(xiàn)流程再造、合理設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的新思路，才能有效提高稅務(wù)籌劃的合理性和可行性。

（三）工程建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到內(nèi)容非常多，包括：材料方面、人工方面、機(jī)械設(shè)備方面、施工過(guò)程等的多個(gè)方面的內(nèi)容，大大增加了稅務(wù)籌劃的工作量和難度，需要稅務(wù)籌劃人員切實(shí)做好本職工作、并學(xué)習(xí)最新的優(yōu)惠政策，才能合理降低工程建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮彬彬.營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017，（07）：168-169.

[2]沈維.營(yíng)改增背景下工程建筑企業(yè)的稅收籌劃策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，（15）：166+168.

[3]安海燕.營(yíng)改增背景下工程建筑企業(yè)的稅收籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理，2017，（13）：122+124.

[4]馬雪梅，王海龍.營(yíng)改增實(shí)施后建筑業(yè)企業(yè)面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2017，（13）：123-124.

（作者單位：中交上航局航道建設(shè)有限公司）endprint