陳劭

摘要：隨啤酒行業(yè)發(fā)展壓力加大，啤酒企業(yè)應(yīng)根據(jù)啤酒消費的季節(jié)性特點構(gòu)建資金預(yù)算管理體系，并采取保障資金預(yù)算管理體系有效運行的措施，提高資金循環(huán)效率，增加資金效益和應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：啤酒；資金預(yù)算；研究

一、啤酒企業(yè)加強資金預(yù)算管理的必要性

（一）行業(yè)發(fā)展壓力加大

近年來，中國啤酒行業(yè)已處于由成長期向成熟期發(fā)展的階段。受經(jīng)濟增速放緩、消費環(huán)境整體低迷等因素影響，2015年和2016年啤酒市場均呈下滑態(tài)勢。2017 年，隨著國內(nèi)經(jīng)濟增長回升，啤酒市場雖逐步企穩(wěn)回升，但行業(yè)發(fā)展仍面臨諸多不確定因素。未來進(jìn)口啤酒沖擊、中高端餐飲消費不振、原材料價格上漲、物流與人工成本上升等因素將使啤酒行業(yè)的發(fā)展面臨壓力。

在目前行業(yè)環(huán)境下，加強啤酒企業(yè)財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，是提升競爭力的重要手段，也是應(yīng)對市場競爭和經(jīng)營壓力的重要內(nèi)部挖潛措施。作為企業(yè)資金管理和全面預(yù)算管理的重要組成部分，資金預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。啤酒企業(yè)加強資金預(yù)算管理，有利于提高資金循環(huán)的效率、提升資金效益和應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險。

（二）啤酒消費具季節(jié)性特點

啤酒是典型的季節(jié)性快消品，一般每年的一、四季度為銷售淡季，二、三季度為銷售旺季。受季節(jié)性影響，啤酒企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流在旺淡季間的波動較大，既增加了資金安排的難度，也對資金預(yù)算的全面性、及時性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

二、啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）建立資金預(yù)算制度

資金預(yù)算制度是構(gòu)建資金預(yù)算體系的基礎(chǔ)，健全的資金預(yù)算制度能為資金預(yù)算的實施提供制度保障。在實務(wù)中，內(nèi)控相對完善的啤酒企業(yè)建立的資金預(yù)算制度，既是資金管理制度的重要組成部分或配套文件，也是全面預(yù)算管理制度中制定專項預(yù)算（投融資預(yù)算）和現(xiàn)金流量表預(yù)算規(guī)定的重要依據(jù)。

資金預(yù)算制度一般應(yīng)包括資金預(yù)算的適用范圍、責(zé)任分工、編制方法、編制原則、預(yù)算項目、編制流程、執(zhí)行控制、績效考核等內(nèi)容。為規(guī)范和整合資金預(yù)算體系，啤酒集團(tuán)一般制定集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一的資金預(yù)算制度。

（二）選擇資金預(yù)算的編制方法

啤酒企業(yè)可結(jié)合自身實際選擇不同的預(yù)算編制方法或多種預(yù)算編制辦法的結(jié)合。常見的預(yù)算編制辦法包括定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。

因資金預(yù)算一般包括年度預(yù)算和日常預(yù)算，為加強資金的動態(tài)管理，大型啤酒企業(yè)一般采用定期預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合的編制方法。資金年度預(yù)算一般采用定期預(yù)算法，日常預(yù)算通常采用滾動預(yù)算法。資金滾動預(yù)算雖較定期預(yù)算耗時費力，但能根據(jù)現(xiàn)金流變化持續(xù)調(diào)整資金預(yù)測，提高資金管控的有效性。有條件的啤酒企業(yè)可將資金的日常滾動預(yù)算細(xì)化至周、旬、月、季度、半年。

作為與增量預(yù)算相對應(yīng)的預(yù)算方法，零基預(yù)算法已逐漸成為啤酒企業(yè)常用的資金預(yù)算編制方法。十多年前，韓國英博啤酒早已在經(jīng)營管理中廣泛運用零基預(yù)算法。以零為基礎(chǔ)編制資金預(yù)算，有利于審查每一個資金項目的合理性。

（三）建立資金預(yù)算管理系統(tǒng)

建立資金預(yù)算管理系統(tǒng)是構(gòu)建資金預(yù)算管理體系的核心內(nèi)容。完善的資金管理系統(tǒng)是啤酒企業(yè)實施常態(tài)化資金事前、事中、事后預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。資金預(yù)算管理系統(tǒng)的形式多樣，啤酒企業(yè)可結(jié)合自身實際選擇合適的形式，如商業(yè)銀行的現(xiàn)金管理平臺、ERP系統(tǒng)的預(yù)算系統(tǒng)模塊、專用的資金管理信息系統(tǒng)、資金預(yù)算套表體系等。

1.預(yù)算項目的設(shè)置

資金預(yù)算主要包括資金收入、資金支出、資金余缺、資金的籌措與運用四大項目。啤酒企業(yè)可根據(jù)管理需要設(shè)置預(yù)算明細(xì)項目，如“資金收入—主營業(yè)務(wù)收入—啤酒收入—成品酒收入—XX品種”、“資金支出—采購支出—啤酒生產(chǎn)材料采購—主材—XX”、“資金支出—銷售費用支出—運費支出—酒液運輸—區(qū)域”等都是常見的預(yù)算項目設(shè)置規(guī)則。

2.預(yù)算項目數(shù)據(jù)的獲取

獲取預(yù)算數(shù)據(jù)是實施資金預(yù)算的重要步驟。資金預(yù)算項目數(shù)據(jù)的主要來源于業(yè)務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算。如啤酒各項收入的資金預(yù)算數(shù)據(jù)來源于銷售預(yù)算中的營業(yè)收入預(yù)算，啤酒生產(chǎn)原材料的采購預(yù)算數(shù)據(jù)來源于供應(yīng)預(yù)算中的采購預(yù)算，啤酒銷售的各項稅費支出預(yù)算數(shù)據(jù)來源于其他業(yè)務(wù)預(yù)算中的應(yīng)交稅費預(yù)算，啤酒擴產(chǎn)能項目的融資成本支出預(yù)算數(shù)據(jù)來源于融資預(yù)算等。

在獲取資金預(yù)算數(shù)據(jù)的過程中，啤酒企業(yè)應(yīng)注重分析業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算、財務(wù)預(yù)算與資金預(yù)算之間的口徑差異，切忌簡單照搬預(yù)算數(shù)據(jù)。在實務(wù)中，不含稅與含稅發(fā)生額的轉(zhuǎn)換、銷售信用政策引起的利潤表收入與現(xiàn)金流入差異、付款周期引起的成本與現(xiàn)金流出差異等都是常見的預(yù)算口徑差異。

3.資金預(yù)算的思路

根據(jù)期初資金余額和當(dāng)期資金收支預(yù)算，計算當(dāng)期資金余缺，科學(xué)制定當(dāng)期資金的籌措與運用計劃是資金預(yù)算的基本思路。啤酒企業(yè)在編制資金預(yù)算的過程中應(yīng)充分考慮季節(jié)變化對現(xiàn)金流波動產(chǎn)生的影響，堅持“量入為出”的原則，制定與啤酒收入相匹配的資金支出計劃，兼顧旺淡季轉(zhuǎn)換期的資金銜接影響，實施與季節(jié)相適應(yīng)的投融資策略，在確保資金鏈安全的基礎(chǔ)上，降低融資成本，提升資金收益。實務(wù)中，減少啤酒淡季大額融資款到期兌付、啤酒旺季盈余資金理財增值的到期日盡量與淡季大額剛性支出時點匹配等都是啤酒行業(yè)資金預(yù)算的常見處理。

（四）資金預(yù)算的編制流程

作為全面預(yù)算的重要組成部分，資金預(yù)算編制流程通常采用“上下結(jié)合”的方式。因資金預(yù)算的動態(tài)性強、時效性高，啤酒企業(yè)在編制資金預(yù)算時應(yīng)注重提高上報、下達(dá)和審核平衡的效率，加快預(yù)算編制速度。

（五）資金預(yù)算任務(wù)的分解

資金預(yù)算任務(wù)的分解包括預(yù)算編制責(zé)任的分工和指標(biāo)控制任務(wù)的分解。資金預(yù)算編制責(zé)任的分工有利于業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門協(xié)助財務(wù)部門實施預(yù)算編制工作，確保預(yù)算編制的質(zhì)量和及時性。資金預(yù)算指標(biāo)控制任務(wù)的逐層分解是資金預(yù)算執(zhí)行控制和考核評價的重要前提。endprint

（六）資金預(yù)算的執(zhí)行控制

資金預(yù)算的執(zhí)行控制是資金預(yù)算管理事中控制的重要環(huán)節(jié)。在資金預(yù)算控制任務(wù)下達(dá)后，啤酒企業(yè)應(yīng)對資金流情況進(jìn)行全過程監(jiān)控和分析，并根據(jù)差異情況及時調(diào)整資金籌措與運用的策略。作為快消品行業(yè)，建立資金日、周、旬報送制度，及時跟蹤和分析資金情況，是啤酒企業(yè)資金預(yù)算執(zhí)行控制的重要手段。成熟的啤酒企業(yè)可在日常資金執(zhí)行控制的過程中探索資金收支在啤酒各季、月、旬間的變動規(guī)律，為下一階段的資金預(yù)算提供指導(dǎo)依據(jù)。

（七）資金預(yù)算的考核評價

資金預(yù)算的考核評價通常包括過程分段考評和完成考評。資金預(yù)算考評的作用主要在于監(jiān)視預(yù)算完成情況，通過獎懲機制促進(jìn)資金預(yù)算編制的及時性和準(zhǔn)確率的提高，為下階段改進(jìn)資金預(yù)算管理模式提供參考依據(jù)，最終達(dá)到不斷提升資金循環(huán)效率的效果。啤酒企業(yè)資金預(yù)算考評，可根據(jù)管理的重點將預(yù)算支出的執(zhí)行偏差率、融資的及時性、資金收益率、關(guān)聯(lián)方結(jié)算的及時性、沉淀資金水平等作為考評方向。

三、保障啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理體系有效運行的重要措施

（一）提高運營預(yù)算的全面性和準(zhǔn)確性

資金預(yù)算的編制主要基于營運預(yù)算數(shù)據(jù)。提高營運預(yù)算的全面性和準(zhǔn)確性，有利于提升資金預(yù)算的準(zhǔn)確性，減少資金預(yù)算執(zhí)行過程中的不確定性。

（二）制定與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的資金政策和制度

啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理的目標(biāo)必須與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配。啤酒企業(yè)根據(jù)行業(yè)發(fā)展周期和本企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，制定出相應(yīng)的資金政策，能使資金預(yù)算管理工作的開展不偏離戰(zhàn)略方向。如對啤酒下游經(jīng)銷商所采取的結(jié)算政策、對上游原材料供應(yīng)商采用的付款條件等都是啤酒企業(yè)資金預(yù)算管理的常見影響因素。

資金預(yù)算管理是資金管理的主線，資金預(yù)算管理的執(zhí)行控制依賴于資金結(jié)算、融資、投資等其他資金管理工作的有序開展。啤酒企業(yè)應(yīng)建立完善資金內(nèi)控制度，保障資金預(yù)算的實施。

（三）加強集團(tuán)資金的統(tǒng)一管理

啤酒集團(tuán)實行資金統(tǒng)一管理，既有利于規(guī)范集團(tuán)資金管理和加強對成員企業(yè)的資金監(jiān)控，也有利于優(yōu)化集團(tuán)資金配置，使資金預(yù)算管理系統(tǒng)更有效地運行。青島啤酒就是通過成立財務(wù)公司，加強集團(tuán)內(nèi)資金集中管理，從而提升資金收益。此外，統(tǒng)一集團(tuán)資金制度、建立集團(tuán)現(xiàn)金管理平臺、加強成員企業(yè)資金預(yù)算專項檢查等都是加強啤酒企業(yè)資金集中管理的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛智輝.加強企業(yè)單位資金預(yù)算管理探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，（07）：78-79.

（作者單位：廣州珠江啤酒股份有限公司）endprint