朱慧

摘要：作業(yè)成本法作為一種個性化的成本核算方法，是以提高客戶價值，增加企業(yè)利潤為目的的。對于企業(yè)而言，作業(yè)成本管理不僅為企業(yè)決策的制定提供可靠的、全面的、信息，保障決策的科學(xué)性和合理性。而且還能有效的調(diào)節(jié)企業(yè)資源，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，有效地降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率，作業(yè)精簡和效能提高的作用都十分明顯。但不容忽視的是，受一些主客觀因素的影響，目前企業(yè)在作業(yè)成本管理中面臨著一些問題和窘境，迫切的需要采取有效的措施加以管理。對此，下文就提出自身的幾點看法。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；問題；應(yīng)對策略

作業(yè)成本管理是以作業(yè)為核算對象，從成本發(fā)生的原因及成本動因出發(fā)，既強調(diào)成本計算結(jié)果，又重視對作業(yè)成本的計算和有效的控制，從而達(dá)到提高成本利用率，合理地調(diào)節(jié)和分配成本資源的目的。從結(jié)果上來看，作業(yè)成本管理不僅有效地解決傳統(tǒng)成本管理中重結(jié)果輕過程的問題，而且也提高了對各個環(huán)節(jié)成本的可控性，明確各個部分的責(zé)任，使成本管理更為有效，在企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢也更為突出，為企業(yè)良性的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

一、企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性

作業(yè)成本管理對于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高對資源的利用率和經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展都具有重要的意義。從客觀上來看，企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性可以總結(jié)為以下這幾點：一是，為了提高市場競爭力。成本管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對于節(jié)約企業(yè)成本，降低企業(yè)成本風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益都具有明顯的作用。對此，強調(diào)作業(yè)成本管理，有助于企業(yè)成本管理的系統(tǒng)化和細(xì)致化，為降低企業(yè)成本，提升企業(yè)對成本的利用效率創(chuàng)造更多的可能性。二是，為了滿足企業(yè)經(jīng)營需要。市場的多元化和開放性為企業(yè)的壯大和發(fā)展提供了更多的機遇和條件，但同時也使得企業(yè)面臨更大的壓力和挑戰(zhàn)，在這種情況下，企業(yè)要想能夠更快的適應(yīng)市場發(fā)展需求，提升自身實力和競爭力就必須要調(diào)整方向，準(zhǔn)確、科學(xué)的定位，以制定符合自身發(fā)展的戰(zhàn)略需求。而作業(yè)成本管理為企業(yè)發(fā)展提供更為可靠的、全面的成本信息，不僅滿足了企業(yè)營銷及定價策略制定的多樣性和差異性，同時對于企業(yè)科學(xué)的戰(zhàn)略方案的制定都具有不言而喻的作用。三是，滿足企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略需要。企業(yè)要想取得更大的發(fā)展和突破，就必須要不斷強調(diào)自身的改革和創(chuàng)新，以發(fā)展的視角，重視對企業(yè)自身實力和管理水平的提升。通過作業(yè)成本法能夠明確企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的盈利狀況、企業(yè)應(yīng)對市場改革和創(chuàng)新的方向、新技術(shù)對企業(yè)效益的影響、企業(yè)經(jīng)營活動過程中各個環(huán)節(jié)的效益情況、企業(yè)資源情況等等，為企業(yè)的發(fā)展和壯大提供更為詳細(xì)準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)及成本數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。

二、作業(yè)成本管理的實施

在企業(yè)的發(fā)展中，根據(jù)企業(yè)發(fā)展性質(zhì)的不同、企業(yè)發(fā)展技術(shù)條件和發(fā)展規(guī)模等方面的不同，作業(yè)成本管理實施的特點也不盡相同，但在總體方向和基本目標(biāo)上確實一致的，都是為了企業(yè)長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展，因而在實施過程中基本都遵循了以下幾點操作程序：一是，建立作業(yè)中心。以作業(yè)鏈為依據(jù)，對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項作業(yè)進(jìn)行全面分析，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心，然后圍繞作業(yè)中心對成本信息進(jìn)行全面的分析和收集，使管理更為有序、更加得心應(yīng)手、更具有操作性和依據(jù)性。二是，對各類資源進(jìn)行整合優(yōu)化，合理分配各項作業(yè)。對于企業(yè)經(jīng)營活動而言，各項資源都是有限的，生產(chǎn)經(jīng)營活動消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，相互之間是此消彼長的關(guān)系，因而，強調(diào)對資源的整合利用和優(yōu)化配置就顯得尤為重要。通過作業(yè)成本管理，科學(xué)的對各項作業(yè)資源進(jìn)行配置，以盡可能地提高對資源的利用率和增加資源的價值，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行跟蹤的動態(tài)分析，以避免作業(yè)資源的不科學(xué)使用和不必要的浪費。三是，分析最終的商品或勞務(wù)，明確成本對象。對生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)要進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致、全面的匯總分析，從作業(yè)項目、作業(yè)中心、作業(yè)各個環(huán)節(jié)等方面構(gòu)建完善的成本管理體系，以及時掌握作業(yè)成本資源消耗情況，以便及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問題，為降低企業(yè)成本管理風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展做出鋪墊。四是，發(fā)掘成本動因，提高對成本的控制與管理。成本管理是建立在一定標(biāo)準(zhǔn)和要求上的，發(fā)掘成本動因，根據(jù)成本動因進(jìn)行成本管理，往往使管理效果更為突出，更為集中，更能達(dá)到實質(zhì)的效果。如：1.控制成本動因，掌握價值鏈活動的成本動因，以更好的調(diào)節(jié)和控制成本。2.進(jìn)一步的優(yōu)化作業(yè)鏈活動，從作業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)進(jìn)行改造、創(chuàng)新，以降低成本，提高成本資源利用率，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造更大的效益。五是，建立相對健全、完善的評價體系，提高成本管理績效考評。將責(zé)任制落實到成本管理各個環(huán)節(jié)，確保作業(yè)中心的確立以及責(zé)任中心的劃分是銜接一致的，以提高管理人員工作積極性和崗位意識，明確經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)限范圍，以進(jìn)一步保障成本信息的真實性和可靠性，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和成本策略的實施提供依據(jù)。

作業(yè)成本管理不同于以往的成本管理，它將成本管理由單一的對“商品”成本的控制、降低成本，轉(zhuǎn)為以“作業(yè)”為中心，從成本動因與成本消耗兩個方面入手，從成本計算結(jié)果轉(zhuǎn)為對成本過程的控制與管理，從簡單的降低成本，到通過對作業(yè)成本的跟蹤與動態(tài)的反應(yīng)，對價值鏈的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，使企業(yè)管理更為合理、全面，更加高效、高質(zhì)，在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中價值更為明顯和突出。

三、作業(yè)成本管理中存在的問題

作業(yè)成本作為一種個性化的成本核算方式，其優(yōu)勢越來越明確，在企業(yè)成本管理中也越來越受到重視，但就目前而言，由于一些主客觀因素的限制。如：作業(yè)成本體系的不健全、作業(yè)成本管理意識的淡薄、作業(yè)成本管理手段落后等方面的問題，使其在實際應(yīng)用中仍或多或少地存在一些問題：（1）作業(yè)界定不明確。即對作業(yè)成本核算的主體不明確、不清晰。作業(yè)成本管理相比于以往的成本管理更具有目標(biāo)性，要求相對而言也更為明確、具體，管理流程也更為清晰。但盡管如此，部分企業(yè)仍存在著對核算主體確定不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。對作業(yè)成本核算較為片面，不夠全面。（2）對于成本在時間上的確定存在偏差。部分企業(yè)為了完成上級公司的任務(wù)或者是為了片面的追求企業(yè)利益或個人利益，在作業(yè)項目還沒有完全結(jié)束提前核算成本，從而造成成本核算的失真。（3）成本核算內(nèi)容不準(zhǔn)確。對作業(yè)成本的核算，仍更多的傾向于對結(jié)果核算，而忽略作業(yè)過程中所消耗的成本以及其它環(huán)節(jié)成本，造成成本核算內(nèi)容的不準(zhǔn)確。

四、對所存在的問題進(jìn)行分析

對于作業(yè)成本管理中存在的問題，首先就作業(yè)中心的確定方面，要進(jìn)行全面的認(rèn)識，“商品”成本除了包括物品或者原材料的進(jìn)貨成本以外還包括生產(chǎn)時間可能發(fā)生的一系列的消耗。因而應(yīng)以作業(yè)鏈和價值鏈為依據(jù)，以作業(yè)中心展開成本核算，細(xì)致歸納和劃分作業(yè)動因，以進(jìn)行更為清晰、明確的定義。其次，對于時間偏差問題。要嚴(yán)格地按照標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行管理，構(gòu)建相對健全和完善的作業(yè)成本管理體系和管理制度，以提高對成本管理的合理性和科學(xué)性，保障成本管理的可靠性、真實性和有效性。最后，就成本核算內(nèi)容方面。除了對進(jìn)貨成本進(jìn)行統(tǒng)計和核算以外還要考慮其它環(huán)節(jié)的成本消耗，如：維修費、人工費等等，對于成本的核算要更為全面，要有系統(tǒng)性和統(tǒng)籌性，要落實到作業(yè)成本的各個環(huán)節(jié)，以更好的調(diào)節(jié)和配置成本資源，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

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（作者單位：嘉興雅港復(fù)合材料有限公司）endprint