陳芳

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展中管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重要作用。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，其會(huì)計(jì)資料來源、職能目標(biāo)大體相同，但是兩者的工作側(cè)重點(diǎn)、工作主體、工作方法、反映的時(shí)間特征、核算程序等截然不同。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步完善，二者可能逐漸融合，在這種形勢(shì)下，本文簡單分析了二者融合的可行性，建立了融合模型，并對(duì)其在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用情況作了初步探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；區(qū)別；聯(lián)系；融合

會(huì)計(jì)是一個(gè)綜合性的信息系統(tǒng)，其中管理會(huì)計(jì)服務(wù)是向內(nèi)的，其側(cè)重點(diǎn)在于完善企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效益，故又被稱作“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外的，其偏向于對(duì)企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體或者個(gè)人報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)情況，故又被稱作“外部會(huì)計(jì)”。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系

（一）是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的兩個(gè)主要部分，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互依存，相互補(bǔ)充且相互制約，二者面對(duì)的對(duì)象均是企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)資料來源相同

管理會(huì)計(jì)則是基于企業(yè)會(huì)計(jì)資料實(shí)施加工整理，將其轉(zhuǎn)化為管理據(jù)會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，同時(shí)還能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有一套規(guī)范的核算程序、核算方法，其是將企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果通過計(jì)入賬薄、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的形式展現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)信息，以供企業(yè)內(nèi)部人員及外部人員使用。因此可以說二者的會(huì)計(jì)資料來源基本相同。

（三）職能目標(biāo)大體相同

二者均是為企業(yè)提供財(cái)務(wù)方面的咨詢、為相關(guān)使用財(cái)務(wù)信息的人員提供有益信息，提高管理經(jīng)濟(jì)效益、服務(wù)的。管理會(huì)計(jì)的主要目的是籌劃未來，基于相關(guān)會(huì)計(jì)信息為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策提供參考信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，主要為企業(yè)外部人員服務(wù)，以提供財(cái)務(wù)信息為途徑對(duì)企業(yè)的投資者、債權(quán)者以及相關(guān)信息使用人員提供決策參考。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別

（一）二者工作重點(diǎn)不同

管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象及要解決的問題與企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面密切相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要為何企業(yè)外部活動(dòng)有經(jīng)濟(jì)往來的單位或個(gè)人服務(wù)的，主要提供的是有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、資金流動(dòng)及經(jīng)營成果方面的情況。

（二）二者工作主體不同

管理會(huì)計(jì)則是針對(duì)企業(yè)、車間以及個(gè)人等績效實(shí)施考核，并將各個(gè)方面密切結(jié)合，成為一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營利潤、資金等相關(guān)信息實(shí)施概括性、全面化的財(cái)務(wù)信息。可以說它能夠集中反映企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營效益，監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的整個(gè)過程。

（三）二者反映的時(shí)間特征不同

管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部管理人員，能夠定期編制統(tǒng)一格式的會(huì)計(jì)報(bào)表，也能不定期提供會(huì)計(jì)資料，其不會(huì)受到公認(rèn)的會(huì)計(jì)制度的約束。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是為企業(yè)外部人員提供服務(wù)的，其面對(duì)的是企業(yè)外界各種企業(yè)集團(tuán)或者個(gè)人，因此則一定要遵照公認(rèn)的權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政府相關(guān)法規(guī)。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性分析

（一）二者融合的技術(shù)基礎(chǔ)

二者反映對(duì)象的統(tǒng)一性是進(jìn)一步融合的技術(shù)基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都是統(tǒng)一的，均是以企業(yè)資金運(yùn)作和各項(xiàng)物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)的，以財(cái)務(wù)信息為載體，集中反映、監(jiān)督企業(yè)的的全部經(jīng)營活動(dòng)。

（二）二者融合的理論支撐

隨著會(huì)計(jì)理論的不斷完善，其為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合奠定了基礎(chǔ)。其一，在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法規(guī)中，財(cái)務(wù)報(bào)告能夠直接給出企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金流量以及未來現(xiàn)金流量的各種信息，促使投資決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，投資所獲成果和經(jīng)濟(jì)效益緊密相連，客觀上連通了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其二，現(xiàn)行的增值會(huì)計(jì)模式促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一起來，進(jìn)而形成了信息互通互補(bǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為二者的融合奠定了基礎(chǔ)。其三，資本成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)規(guī)范了管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本出入通道，促使各項(xiàng)投資項(xiàng)目合理配置，這就為二者相互連通的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系又近了一步。其四，隨著事項(xiàng)會(huì)計(jì)的快速發(fā)展，它為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供了有效的對(duì)接平臺(tái)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)要求多重計(jì)量屬性，將二者會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)實(shí)施共享之后主要為相關(guān)人員提供以事項(xiàng)為主的信息，在電子技術(shù)普及的現(xiàn)代社會(huì)，能夠很好地滿足信息使用人員多元化的需求，打破管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的分界，促使二者逐漸走向融合。

（三）二者融合的人才支持

當(dāng)今社會(huì)涌現(xiàn)出了越來越多的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，這就為下一步會(huì)計(jì)融合提供了一定的人才支持。很多青年學(xué)子通過十幾年的學(xué)習(xí)，其已經(jīng)成長為擁有豐富的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)與管理學(xué)知識(shí)的高級(jí)管理型人才，其能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。從我國開始實(shí)施全國會(huì)計(jì)師職稱方面的考試以來，每年都有數(shù)萬名人士加入到相應(yīng)的培訓(xùn)、考試中來，進(jìn)而形成了一批復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為下一步的會(huì)計(jì)融合提供了人才支持。

四、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者相融合的模型構(gòu)建

首先需要借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)原始信息的高效管理，滿足管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用需求。利用互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)、在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)傳遞各種原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，主要步驟為：①設(shè)立管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)原始信息目錄清單，以能夠在之前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目上，實(shí)施原有信息目錄清單實(shí)施分類、編碼，并構(gòu)建數(shù)據(jù)庫及其管理系統(tǒng)。②制作會(huì)計(jì)憑證，并使之成為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共用的采集信息的工具。③設(shè)立會(huì)計(jì)模型。對(duì)于管理會(huì)計(jì)設(shè)立出相應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與分析計(jì)算模型，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則主要規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤損益表等相關(guān)賬薄格式及各種計(jì)算公式。

以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算用到的賬薄、報(bào)表消失，若需用到財(cái)務(wù)報(bào)表，需要借助計(jì)算機(jī)的報(bào)表處理模型形成。故管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩種不同類型的賬目在此通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的管理信息統(tǒng)一成一套賬，在進(jìn)行具體操作時(shí)，二者唯一的區(qū)別是對(duì)原始信息處理方法不同。endprint

五、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)成本核算中的應(yīng)用

在管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中，其關(guān)于成本的含義大相徑庭的，這對(duì)于二者的融合而言很不利，進(jìn)而致使管理會(huì)計(jì)無法從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)表得到相關(guān)會(huì)計(jì)信息。為了有利于闡述融合模型，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本核算過程中的制造費(fèi)用以及利于生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔f明融合模型的運(yùn)行。針對(duì)會(huì)計(jì)決策或者其它用途中的成本核算，只需要考慮增加成本因素即可，在管理會(huì)計(jì)中用作業(yè)成本計(jì)算方法來計(jì)算成本。①可以在明細(xì)科目設(shè)置情況下直接衡量出單位作業(yè)消耗的資源，將作業(yè)成本定義為一級(jí)明細(xì)科目；②不允許設(shè)置若明細(xì)科目，或者是單位作業(yè)范圍內(nèi)消耗掉的資源成本難以直觀衡量時(shí)則需采用估算方法，借助于過渡科目實(shí)現(xiàn)二者的聯(lián)系。

直接人工與直接材料的核算和目前使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法類似。關(guān)于間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)通常可以分成兩種情形：①將作業(yè)成本當(dāng)作明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)方法就是將和產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)成本直接劃入產(chǎn)品成本的賬戶中。②若沒有將作業(yè)成本當(dāng)作明細(xì)科目，會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)方法需要借助科目進(jìn)行過渡。按照借記：生產(chǎn)成本→基本生產(chǎn)成本→某作業(yè)、貸記過渡科目的流程記錄。需要注意的一點(diǎn)是因會(huì)計(jì)憑證已經(jīng)被修改，過渡科目和間接成本的明細(xì)科目已經(jīng)構(gòu)建了對(duì)應(yīng)關(guān)系，且這種關(guān)系是一種勾稽關(guān)系，只需要借助計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行處理之后就能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)過渡，也就是說上述會(huì)計(jì)分錄只需要用一張會(huì)計(jì)憑證結(jié)轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)而二次結(jié)轉(zhuǎn)。

總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)體系也在不斷完善。會(huì)計(jì)作為企業(yè)企業(yè)管理活動(dòng)之一，其管理的職能重心也在不斷發(fā)生變化，從傳統(tǒng)的注重財(cái)務(wù)監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐詾槠髽I(yè)管理服務(wù)為主的方向發(fā)展。故需要重新審視管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的關(guān)系，將新的理念與方法注入會(huì)計(jì)體系中，使其更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

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（作者單位：廣東合地集團(tuán)股份有限公司）endprint