摘 要 本文論述了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀及發(fā)展，針對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的可持續(xù)發(fā)展提出了一定見解。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度 現(xiàn)狀 發(fā)展

一、引言

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，特別是我國加入WTO后，國內(nèi)企業(yè)已融入世界市場經(jīng)濟(jì)之中，其面臨的不僅僅是國內(nèi)同行間的競爭，更多的是與國際跨國企業(yè)集團(tuán)的競爭。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，求得生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理和自我監(jiān)督，努力提高經(jīng)濟(jì)效益，以不斷增強(qiáng)自身的競爭實(shí)力。作為現(xiàn)代企業(yè)重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對于規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序具有十分重要的意義。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不容樂觀，依然存在許多問題。在當(dāng)今激烈的市場競爭中，企業(yè)要想立于不敗之地，完善內(nèi)部審計(jì)已成為必要條件之一。因此，加強(qiáng)對企業(yè)實(shí)行全方位、多角度的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，不僅有利于完善間接控制，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，更有利于企業(yè)自身改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀的分析與認(rèn)識(shí)

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)是保證其穩(wěn)定發(fā)展的根本。內(nèi)部審計(jì)是由外部審計(jì)在較成熟的發(fā)展基礎(chǔ)上逐步形成和發(fā)展起來的。審計(jì)的起源在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，從而產(chǎn)生了審計(jì)關(guān)系和審計(jì)行為。企業(yè)當(dāng)前普遍關(guān)心的問題，如經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策、各項(xiàng)規(guī)章制度是否得到貫徹執(zhí)行，財(cái)務(wù)物資是否安全完整等，往往不能得到滿意的回答?，F(xiàn)階段，我國的企業(yè)要想更好更快地發(fā)展，就必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同時(shí)期企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)都有著不同的要求，內(nèi)部審計(jì)部門為了讓企業(yè)更好地發(fā)展也在不斷改進(jìn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的組織

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，每一項(xiàng)新制度的出臺(tái)，都會(huì)受到其他制度的影響。內(nèi)部審計(jì)制度作為企業(yè)及公司治理制度的重要組成部分，其作用的發(fā)揮和有效程度的大小取決于該制度的完善程度。在一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)有財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)的管理層次屬于初級(jí)階段。還有總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)的審計(jì)部門管理程度略高于財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理模式。但是現(xiàn)在的企業(yè)不斷發(fā)展，成立了董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織，這種組織結(jié)構(gòu)更有監(jiān)督的力度，能夠更好地起到監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門容易出現(xiàn)各種利益沖突關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍相對來說較為狹隘，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)很難滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理者的管理需求。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想取得競爭優(yōu)勢，確保在競爭中立于不敗之地，獲得廣闊的發(fā)展空間，就必須不斷優(yōu)化自身的管理體制，增強(qiáng)管理的科學(xué)性、規(guī)范性。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)法律制度的空缺是我國現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全的根本原因。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的設(shè)立與否、審計(jì)人員的選用、審計(jì)目的及實(shí)施方法都直接關(guān)系內(nèi)部審計(jì)能否起到有效的監(jiān)督檢查作用。另外，目前我國的法律制度沒有明確地保障內(nèi)部審計(jì)，因此，只有完善相應(yīng)法規(guī)，才能更好地保證內(nèi)部審計(jì)人員的工作安全，使其在工作中用更加客觀真實(shí)的態(tài)度對待問題，更好地解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的問題。

2.內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不全面。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)治理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。各大企業(yè)要想全面開展內(nèi)部審計(jì)工作，首先必須對內(nèi)部審計(jì)工作引起重視，以消除審計(jì)工作上的盲區(qū)、誤區(qū)，達(dá)到解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失問題的目的。以往企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要針對財(cái)務(wù)管理部門，其審查的對象主要為財(cái)務(wù)部門的各種信息，卻忽視了對生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及經(jīng)營管理等環(huán)節(jié)的審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高。目前很多企業(yè)內(nèi)的審計(jì)人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，但是對現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)的綜合運(yùn)用還有很大的不足。要想做好內(nèi)部審計(jì)工作，必須配合管理等多門學(xué)科知識(shí)。

三、采取相應(yīng)的對策以促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的可持續(xù)發(fā)展

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的合理、良性互動(dòng)，成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革和促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)完善的重要任務(wù)。需要指出的是，由于現(xiàn)代企業(yè)制度在我國建立的時(shí)間相對較短，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在形成和發(fā)展過程中難免出現(xiàn)一定的問題。因此，應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵性和重要性的基礎(chǔ)上，充分認(rèn)清我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并不斷改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是建立企業(yè)法人制度、產(chǎn)權(quán)制度和完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保證，也是促使企業(yè)從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和提高企業(yè)綜合競爭能力的需要。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理經(jīng)營效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)除了具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證三大基本職能外，還有管理控制和內(nèi)部服務(wù)職能。其呈現(xiàn)出如下幾大發(fā)展趨勢：一是從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展；二是從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)展；三是從事中、事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展；四是從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展；五是從分散管理向職業(yè)化管理轉(zhuǎn)變；六是內(nèi)部審計(jì)人員從單純的會(huì)計(jì)人員向復(fù)合型審計(jì)人才轉(zhuǎn)變。

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時(shí)、準(zhǔn)確，這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。

（三）改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。正如前文指出，獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最大化發(fā)揮其作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)各核心機(jī)構(gòu)、核心職能的審查和監(jiān)管，因此，必須獨(dú)立于企業(yè)中的其他部門。換言之，在現(xiàn)代企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，越容易充分發(fā)揮其監(jiān)管能力，審計(jì)效益也會(huì)越高。

2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。目前，從內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值導(dǎo)向上來看，我國的內(nèi)部審計(jì)依然停留在“監(jiān)督導(dǎo)向型”上，還沒有形成“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值取向。服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)自身提供服務(wù)這一根本屬性，而服務(wù)的根本目的在于幫助組織實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)當(dāng)是全方位、多層次的，不能局限于財(cái)務(wù)方面的自我監(jiān)督?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展新格局的客觀要求，是內(nèi)部審計(jì)自我完善、向更高層次提升的需要。

3.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。有學(xué)者指出：“內(nèi)部審計(jì)人員需要為不同層次以及不同職能部門的管理者提供服務(wù)，他們必須熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)職能，而這需要內(nèi)部審計(jì)人員具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)部門，對財(cái)務(wù)工作熟悉，但是在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面的知識(shí)和能力有所欠缺。”因此，企業(yè)在招聘和遴選內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)該有意識(shí)地在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中選擇有管理經(jīng)驗(yàn)的人員，完善內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提高機(jī)構(gòu)工作效率。除此之外，企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)施各種獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)措施，充分提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要管理手段，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)重要的評(píng)價(jià)分析措施。內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的初衷就是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，因此，在原有的財(cái)務(wù)管理范疇中加入了新內(nèi)容，其主要的日程活動(dòng)就是對內(nèi)部活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督，從而提出合理化的改進(jìn)意見。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境的調(diào)整措施，這對于減少企業(yè)支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化也具有重要作用。

（作者單位為包頭鋁業(yè)有限公司）

[作者簡介：賈清（1976—），女，經(jīng)濟(jì)師，主要從事鋁及鋁合金加工產(chǎn)業(yè)的行政監(jiān)察與效能監(jiān)察等工作。]

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