周芮

【摘 要】基建項(xiàng)目是一項(xiàng)周期長、規(guī)模龐大、資金投入大的大型建設(shè)工程，它是企業(yè)、居民生產(chǎn)經(jīng)營和生活的物質(zhì)基礎(chǔ)基建工程的成功與否直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，所以要加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)基本建設(shè)項(xiàng)目由于建設(shè)周期長，要占用大量的建設(shè)資金，同時消耗大量的工程物資以及勞動力。企業(yè)應(yīng)高度重視這項(xiàng)工作，應(yīng)該合理確定項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、投資方向，以充分發(fā)揮基本建設(shè)應(yīng)有的積極作用。在基建項(xiàng)目中，竣工決算是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)和高度重視基建項(xiàng)目的竣工決算工作能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能作用、大力節(jié)約建設(shè)資金、有效控制基建工程的建設(shè)成本、全面提升投資效益。本文將結(jié)合基建項(xiàng)目竣工決算的特點(diǎn)，就基建項(xiàng)目竣工決算中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，并采取有效措施加強(qiáng)基建項(xiàng)目竣工決算的風(fēng)險(xiǎn)控制，以此來保障基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的質(zhì)量，從而保證基建項(xiàng)目工程的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】基建項(xiàng)目；竣工決算；績效審計(jì)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展完善，基建項(xiàng)目、企業(yè)的改造工程項(xiàng)目越來越多。社會各項(xiàng)基建項(xiàng)目的竣工和建設(shè)速度的加快，為人們的現(xiàn)代生活帶來了極大便利?；?xiàng)目的竣工決算環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，是正確核定固定資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)，能夠充分反映出基建項(xiàng)目的建設(shè)成果和情況，還是辦理固定資產(chǎn)交付使用的一項(xiàng)手續(xù)依據(jù)。

因此，加強(qiáng)基建項(xiàng)目竣工決算工作，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，是基建項(xiàng)目實(shí)施過程中一個不可或缺的程序。對每一項(xiàng)基建項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算時一定要保證其真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，這也是每個建設(shè)單位主要追求的目標(biāo)，更是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是，在不斷的實(shí)踐中，竣工決算雖然取得了一些進(jìn)步，但是還是存在一些問題，如果不能徹底解決這些問題將會給建設(shè)單位帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文將針對這項(xiàng)環(huán)環(huán)相扣的工作進(jìn)行深入剖析，為合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有價值的參考。

二、基建項(xiàng)目竣工決算工作的基本特征

基建項(xiàng)目是一系列獨(dú)特的、相互關(guān)聯(lián)的活動，在有限的資源支持下，在特定的規(guī)定時間內(nèi)，在規(guī)范的預(yù)算約束下朝著一個明確的目標(biāo)進(jìn)行的基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)。做好基建項(xiàng)目的竣工決算工作對于基建項(xiàng)目的完成具有極為重要的意義。這也是做好基建會計(jì)并準(zhǔn)確編制竣工決算報(bào)告的前提條件。

1.建設(shè)項(xiàng)目投資大、周期長

基建項(xiàng)目包括土建工程、裝修工程、設(shè)備安裝工程等，具有投入金額大、建設(shè)周期長、投資回收慢、建設(shè)過程復(fù)雜等特點(diǎn)。因此，竣工決算報(bào)告編制工作的時間周期也比較長。有的基建項(xiàng)目的建設(shè)時間長達(dá)十幾年，這就在無形中增加了基建項(xiàng)目的工程管理難度、增加了財(cái)務(wù)核算的工作量、更增加了竣工決算的工作量，同時也使得項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.竣工決算的內(nèi)容多樣化

基建項(xiàng)目工程的竣工決算不同于其他工程，在決算的過程中不能只關(guān)注資金的管理，還應(yīng)該對整個項(xiàng)目進(jìn)行全過程的審查。

從項(xiàng)目的立項(xiàng)開始，一直到項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)過程、施工、竣工驗(yàn)收等，各個階段都可能出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，在竣工決算中必須要清晰地了解到每一筆資金的來龍去脈，關(guān)注工程物資的最后走向，做到工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤監(jiān)督，以此來保證工程管理的有效性、合理性。

3.竣工決算工作復(fù)雜

用有效的、科學(xué)的、合理的方法或程序?qū)?xiàng)目進(jìn)行竣工決算，能夠有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是，由于基建項(xiàng)目工程的獨(dú)特性、復(fù)雜性等基本特征導(dǎo)致竣工決算工作并不是一項(xiàng)簡單的工作，而是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)性的工程，需要工作人員認(rèn)真核對基建項(xiàng)目工程所處的不同階段的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

4.竣工決算范圍廣

基建項(xiàng)目涉及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各行各業(yè)，審批程序非常復(fù)雜，每一個基建項(xiàng)目都會涉及不同的單位，如：政府部門、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、材料的供應(yīng)單位等，基建項(xiàng)目的投資效益不僅僅是反映在資金運(yùn)動的最后成果上，更充分體現(xiàn)在資金運(yùn)動的各個環(huán)節(jié)中，這在無形中拓展了竣工決算的范疇。

5.對基建項(xiàng)目結(jié)算要求質(zhì)量高

基建工程項(xiàng)目具有不確定性的利益相關(guān)方，再由于社會政治因素、人文因素、生態(tài)因素、經(jīng)濟(jì)因素等多方面的影響，使得基建項(xiàng)目工程的質(zhì)量問題要時刻準(zhǔn)備接受多方監(jiān)督，如：上級單位的監(jiān)督、社會公眾的監(jiān)督、政府層面的監(jiān)督等。因此，在進(jìn)行基建項(xiàng)目工程竣工結(jié)算時要求結(jié)算的質(zhì)量一定要高。

三、基建項(xiàng)目竣工決算中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

1.缺乏對竣工決算前期工作的重視

目前很多單位對基建項(xiàng)目工作的重視環(huán)節(jié)不同，財(cái)務(wù)部門側(cè)重的是對資產(chǎn)的價值管理，一般很少參與基建項(xiàng)目的前期工作，包括合同管理、招標(biāo)管理、概算管理。如：合同的會簽、合同臺賬的建立、招標(biāo)與概算的關(guān)系及差異、是否參與概算的決策、以及概算調(diào)整后的管理等一系列問題。目前基建項(xiàng)目的審計(jì)也主要是側(cè)重于預(yù)決算審計(jì)，這對于審計(jì)工作的開展顯得有些被動，新形勢下基建項(xiàng)目應(yīng)提倡績效審計(jì)，更多地關(guān)注前期研究以及過程中監(jiān)管，如關(guān)注投資項(xiàng)目的可研報(bào)告、關(guān)注撥付財(cái)政資金的使用情況，建立完整的審計(jì)評價體系，最終對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行績效評價。

2.竣工決算工作滯后

根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。目前由于各種綜合原因?qū)е鹿こ添?xiàng)目竣工決算工作滯后的情況比較普遍。在實(shí)際工作中，有的單位由于在建項(xiàng)目多、管理人員少等原因，致使一些建設(shè)項(xiàng)目從開始就沒有按照“一個建設(shè)單位同時承建多個建設(shè)項(xiàng)目，每個基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”的規(guī)定進(jìn)行，往往是多個項(xiàng)目統(tǒng)一核算，導(dǎo)致已經(jīng)交付使用多年的工程遲遲不能辦理竣工財(cái)務(wù)決算，工程竣工財(cái)務(wù)決算的滯后會導(dǎo)致工程竣工無法驗(yàn)收、實(shí)物資產(chǎn)無法交付，最終導(dǎo)致工程決算資料缺乏完整性，基建工程的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)算明顯滯后，竣工決算報(bào)告無法出具。endprint

3.基建資金核算不規(guī)范

近年來，隨著我國基建項(xiàng)目的不斷上馬，很多地方政府為了搞政績出現(xiàn)了在基建工程上追求“高大上”的現(xiàn)象，從而造成基建項(xiàng)目超概算現(xiàn)象屢見不鮮，不僅僅是投資超預(yù)算，同時還存在超概算標(biāo)準(zhǔn)、超概算規(guī)模等，或是將沒有經(jīng)過批復(fù)的概算外項(xiàng)目納入項(xiàng)目決算。如：某地方政府抓住施工方急于承攬到工程的迫切心理，故意提高了中標(biāo)條件；有的建設(shè)單位有意拖延辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，不與施工單位結(jié)清工程尾款和保證金，使得竣工決算工作無法順利進(jìn)行。

有的單位存在多列決算，如投產(chǎn)后的利息，將與項(xiàng)目批復(fù)無關(guān)的內(nèi)容列進(jìn)決算；有的單位費(fèi)用核算與歸集不準(zhǔn)確，二類費(fèi)用如土地費(fèi)等沒有計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目；這些建設(shè)單位用各種手段造成加大或減少工程成本，使得報(bào)表的完成投資額與工程實(shí)際投資存在差異。還有的單位竣工決算沒有經(jīng)過竣工決算審計(jì)就組織竣工驗(yàn)收，造成移交的資產(chǎn)不實(shí)不準(zhǔn)。

四、加強(qiáng)對基建項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

1.提高對竣工決算工作的重視

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確編制是核定新增固定資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)，同時才能保證固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。各決算編制單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)核算辦法，實(shí)事求是地編制竣工財(cái)務(wù)決算，保證決算編制的及時性、準(zhǔn)確性和完整性。

基建項(xiàng)目竣工決算的編制是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、系統(tǒng)性強(qiáng)的工作，需要各部門之間相互協(xié)調(diào)與通力配合，需要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，從而保證竣工決算工作的順利實(shí)施和高質(zhì)量完成。

2.關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序

一個建設(shè)項(xiàng)目從提出項(xiàng)目建議書到該項(xiàng)目建成再到投入生產(chǎn)或使用的全過程，是一套完整的建設(shè)程序，建設(shè)程序是工程建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，也是由工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定的。有些程序是有先后順序的，因?yàn)榍罢呤呛笳叩膶徟?，有些沒有先后順序可以同時辦理，情況各不相同。我國的建設(shè)程序根據(jù)先后順序大致包括項(xiàng)目建議書階段、可行性研究階段、用地規(guī)劃許可階段、勘察設(shè)計(jì)階段、建設(shè)準(zhǔn)備階段、建設(shè)施工階段、竣工驗(yàn)收交付使用階段。按照相關(guān)規(guī)定，一切建設(shè)項(xiàng)目，包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、其他建設(shè)項(xiàng)目，都必須納入國家固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。建設(shè)程序中的在建階段，經(jīng)歷的時間最長，少則幾個月，多則幾年或幾十年。建設(shè)成本的高低、建設(shè)質(zhì)量的好壞，關(guān)鍵就在于在建階段。竣工驗(yàn)收是工程建設(shè)過程中的最后一環(huán)，項(xiàng)目需要通過竣工驗(yàn)收或項(xiàng)目鑒定后，實(shí)行先審核、后批復(fù)的程序，才能最終編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告。

3.加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理制度的完善

現(xiàn)行的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度對于強(qiáng)化建設(shè)單位的財(cái)政監(jiān)督、控制建設(shè)成本、提高投資效益發(fā)揮了重要作用，然而在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)大局勢下，現(xiàn)行的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度已不能完全適應(yīng)各個建設(shè)單位或建設(shè)項(xiàng)目自身的要求，實(shí)踐中可操作性差。建設(shè)單位以由于資金投入、項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度等都不一樣，實(shí)際操作中會存在不分投資主體、不分資金來源、不分項(xiàng)目性質(zhì)，一律按投資規(guī)模大小分級審批的現(xiàn)象，為保障基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作能夠有章可循地開展，建立、健全適用于本單位的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度和竣工財(cái)務(wù)決算審核評審管理辦法是保證基建項(xiàng)目竣工決算順利實(shí)施的重要基礎(chǔ)之一。在竣工決算中，財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真履行自身的職責(zé)，在決算編制之前，做好資金來源與占用情況、債權(quán)債務(wù)清理情況進(jìn)行梳理、監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時進(jìn)行糾正、解決。如：要加強(qiáng)對建設(shè)資金收、付的核對，關(guān)注形成資產(chǎn)的投資額與概算數(shù)的比對，以便為工程結(jié)算提出更加合理的建議。再如：在編制竣工決算之前，建設(shè)單位一定要請求相關(guān)職能部門的支持和配合，并及時對各項(xiàng)材料進(jìn)行核對，對相關(guān)的設(shè)備進(jìn)行核實(shí)和盤點(diǎn)，并列出清單后進(jìn)行妥善保管，切忌不能隨意侵占和挪用。

4.實(shí)施基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

基建項(xiàng)目的建設(shè)過程中，要求相關(guān)的審計(jì)部門一定要全程介入，重點(diǎn)關(guān)注以下5個方面問題：

（1）關(guān)注現(xiàn)場勘察，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目的建設(shè)過程。

（2）關(guān)注項(xiàng)目概算，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注超概算現(xiàn)象，特別項(xiàng)目存在結(jié)余資金的情況下，某些建設(shè)單位是否存在借道實(shí)施其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容。在比對概算執(zhí)行情況時，對于單項(xiàng)超概算情況，關(guān)注建設(shè)單位是夠存在動用預(yù)備費(fèi)列支該超概算部分的現(xiàn)象。對于批復(fù)概算與實(shí)際投資完成情況差異比較大的，要分析原因，形成專項(xiàng)說明或者報(bào)告。

（3）關(guān)注資金來源及未付工程款的管理，包括建設(shè)資金的到位情況、資金的使用與占用情況、債權(quán)債務(wù)清理情況，對單項(xiàng)工程的往來結(jié)算應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行劃分，應(yīng)付款的余額除了應(yīng)付未付的工程款外，還可能存在建設(shè)單位隱藏收入，預(yù)留支出的可能。比如有的建設(shè)單位將收到的存款利息計(jì)入了應(yīng)付款，而不是計(jì)入待攤投資沖減工程成本，這樣不僅增大了建設(shè)成本，還可能造成建設(shè)資金流失。

（4）關(guān)注交付資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性。建設(shè)單位應(yīng)按照科學(xué)的方法對資產(chǎn)進(jìn)行分類，確保后續(xù)折舊年限、價值的確認(rèn)的準(zhǔn)確性，另外待攤投資的分?jǐn)傄丛瓌t進(jìn)行，不能為圖方便直接平均分?jǐn)?。?shí)物資產(chǎn)管理部門要及時對各項(xiàng)材料進(jìn)行核對、對相關(guān)的設(shè)備進(jìn)行核實(shí)和盤點(diǎn)，并列出清單后進(jìn)行妥善保管，切忌不能隨意侵占和挪用。

（5）關(guān)注項(xiàng)目事前設(shè)計(jì)，如：建設(shè)單位相關(guān)職能部門要對招標(biāo)文件、建設(shè)工程的合同等及時審查，特別是要審核合同的合法性、雙方權(quán)利的關(guān)系是否明確；在工程的事中審計(jì)中要及時提醒紀(jì)檢部門及時保管和收集各項(xiàng)資料，對于工程的變更一定要有證據(jù)，以免出現(xiàn)問題時相互推卸責(zé)任，避免不必要的決算爭端。

5.做好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

基建項(xiàng)目的竣工決算要求按照項(xiàng)目單獨(dú)核算，決算編制單位按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，按照規(guī)定編制項(xiàng)目資金預(yù)算；工程管理部門及時掌握建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量；實(shí)物資產(chǎn)管理部門定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清點(diǎn)，做好核算資料檔案管理；財(cái)務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概算做好核算管理，及時辦理工程款結(jié)算，配合辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，最后基于以上結(jié)果，核定項(xiàng)目總投資，正確確認(rèn)及分?jǐn)傎M(fèi)用，準(zhǔn)確確認(rèn)交付使用資產(chǎn)明細(xì)及價值，匯總編制竣工決算報(bào)表，并組織相關(guān)部門共同編制竣工財(cái)務(wù)決算說明書，完成竣工決算報(bào)告的編制。

綜上所述，基建項(xiàng)目管理貫穿于制度建設(shè)、建設(shè)程序管理、建設(shè)過程管理、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理等多個環(huán)節(jié)，基建項(xiàng)目竣工決算作為財(cái)務(wù)管理中的一個重要內(nèi)容，要求建設(shè)單位必須高度重視這項(xiàng)系統(tǒng)性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)、要求高的工作。因此，做好基建項(xiàng)目的竣工決算工作是加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本前提，更是確?；?xiàng)目良性發(fā)展的基本條件。

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