■/楊 揚(yáng)

一、麥肯錫7S模型介紹

麥肯錫7S模型（Mckinsey 7S Model），簡(jiǎn)稱(chēng)7s模型，是麥肯錫顧問(wèn)公司研究中心設(shè)計(jì)的企業(yè)組織七要素，指出了企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須全面地考慮各方面的情況。

本文是對(duì)于精準(zhǔn)扶貧資金的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的分析研究，所以對(duì)于企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可以使用的7S模型，在關(guān)于扶貧資金績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題研究方面也是同樣適用的。該模型共有7個(gè)要素，其中戰(zhàn)略（strategy），制度（systems），結(jié)構(gòu)（structure）被認(rèn)為是硬件要素，而技能（skills）風(fēng)格（style），人員（staff），以及共同價(jià)值觀（shared value）被認(rèn)為是軟件要素。其中共同價(jià)值觀是核心要素，但硬件要素和軟件要素是同樣重要的，各要素之間相互影響，相互作用。但是在現(xiàn)實(shí)情況中各要素之間往往不是平衡發(fā)展的，有的企業(yè)、組織可能“硬件”要素發(fā)展要更為迅速一些，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展“軟件”要素更是展現(xiàn)出了其重要性。在面對(duì)各組織、企業(yè)時(shí)麥肯錫7S模型應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展變化，再結(jié)合組織或企業(yè)的自身情況將各要素嵌入其中，深入分析，制定出適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略。自我國(guó)精準(zhǔn)扶貧工作開(kāi)展以來(lái)，雖然取得了很大的成績(jī)，數(shù)百萬(wàn)貧困人口的生活狀況得到了改善，但在快速發(fā)展的現(xiàn)狀下仍然存在著不少問(wèn)題，使用麥肯錫7S模型是為精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)增添了一種新的、系統(tǒng)的、全方位的優(yōu)化審計(jì)效果的績(jī)效審計(jì)方法，能夠使得精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)更加完善，更加適應(yīng)當(dāng)前的扶貧資金使用現(xiàn)狀，能夠更好地起到監(jiān)督、監(jiān)察的作用，以及更精確的為精準(zhǔn)扶貧資金的配置提供借鑒。

麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型

二、精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）對(duì)精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)的重視程度不夠

我國(guó)的精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)大多是以扶貧項(xiàng)目完結(jié)之后的事后檢查為主，也就是說(shuō)主要以檢查扶貧資金使用的合法性、合規(guī)性為主。但是項(xiàng)目前期的資金規(guī)劃，中期資金走向問(wèn)題，都很少進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。對(duì)于后期扶貧項(xiàng)目的驗(yàn)收也沒(méi)有考慮扶貧資金是否得到了有效的利用，只是關(guān)注該項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。這就導(dǎo)致了國(guó)家審計(jì)署在2016年開(kāi)展的關(guān)于40個(gè)縣財(cái)政扶貧資金的審計(jì)結(jié)果中揭露出有8.43億元扶貧資金長(zhǎng)期閑置，2.99億元資金未發(fā)揮效益或形成損失浪費(fèi)?？梢?jiàn)績(jī)效審計(jì)對(duì)于資金的使用以及管理是何等重要。如果以上40個(gè)縣都足夠重視資金的績(jī)效審計(jì)，在資金使用過(guò)程中，從資金的投入前、使用中以及項(xiàng)目結(jié)束后做好跟蹤審計(jì)工作，那么閑置資金以及損失浪費(fèi)大量資金的請(qǐng)況很可能得到有效的改善。所以當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)需要提高對(duì)資金績(jī)效審計(jì)的重視程度，進(jìn)一步深化績(jī)效審計(jì)。

（二）精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)體系尚不健全

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)于審計(jì)工作也產(chǎn)生了一定的影響。信息化、數(shù)字化的大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)顯著提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。但是對(duì)于精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，很多地區(qū)還未建立起大數(shù)據(jù)績(jī)效審計(jì)體系。主要是由于在很多偏遠(yuǎn)、貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還未完善，很多地區(qū)還需完成通電、通網(wǎng)等基礎(chǔ)工作；而且貧困識(shí)別是一個(gè)復(fù)雜的、多因素的問(wèn)題，具體如何精準(zhǔn)識(shí)別，精準(zhǔn)幫扶以及如何確定貧困等級(jí)，想要將這些問(wèn)題數(shù)字化都是具有很大的難度的。

（三）精準(zhǔn)扶貧資金的監(jiān)管力度不夠

由于扶貧項(xiàng)目項(xiàng)目繁多，資金申請(qǐng)、審核時(shí)間較長(zhǎng)，造成了資金監(jiān)管斷裂，對(duì)基層的申報(bào)材料失真情況，未能及時(shí)甄別。上述2016年開(kāi)展的關(guān)于40個(gè)縣財(cái)政扶貧資金的審計(jì)結(jié)果中有1.38億元屬于被騙取、套取或違規(guī)使用。其中5573.13萬(wàn)元由于偽造合同，虛假發(fā)票，編造到戶(hù)補(bǔ)貼發(fā)放表，虛報(bào)工程量等原因被騙取，套取的6091.35萬(wàn)元是由于縣財(cái)政及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府擅自將扶貧用于平衡預(yù)算，市政建設(shè)等原因，還有2194.78萬(wàn)元是用于彌補(bǔ)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，發(fā)放福利等原因。由于以上種種原因，嚴(yán)重影響了扶貧效率，造成國(guó)家資源的浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)扶貧資金監(jiān)管力度勢(shì)在必行，必須設(shè)立嚴(yán)格的追究問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)各級(jí)政府在扶貧項(xiàng)目中的權(quán)限嚴(yán)格進(jìn)行限制，制定出全面的，細(xì)致的資金監(jiān)管機(jī)制。

（四）對(duì)中小項(xiàng)目未做到有效審計(jì)

由于中國(guó)幅員遼闊，人口基數(shù)大，貧困人口以及扶貧項(xiàng)目依然數(shù)量巨大。審計(jì)需求與審計(jì)資源之間的不平衡造成了在扶貧項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員只著眼于大型的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)中小型審計(jì)項(xiàng)目只是簡(jiǎn)單審計(jì)，甚至直接忽略不進(jìn)行審計(jì)。但中小項(xiàng)目同樣會(huì)影響精準(zhǔn)扶貧的效果，以及扶貧資金的使用效率，又因?yàn)閲?guó)家加大扶貧的力度，對(duì)扶貧資金績(jī)效審計(jì)也十分重視，所以中小項(xiàng)目同樣應(yīng)成為精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。

（五）對(duì)精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果沒(méi)有充分利用

精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的結(jié)果不僅僅是為了給出一個(gè)結(jié)果來(lái)證明資金使用的合法性、合規(guī)性。從其結(jié)果中我們可以發(fā)現(xiàn)很多在精準(zhǔn)扶貧管理過(guò)程中存在賬實(shí)不符、資金浪費(fèi)、扶貧資金閑置等問(wèn)題。由于諸多限制因素，很多不良現(xiàn)象只是給予了揭露，就事論事的進(jìn)行了總結(jié)卻沒(méi)有在之后的扶貧資金管理過(guò)程起到警示作用，也就是說(shuō)在制定新的扶貧計(jì)劃過(guò)程中很少考慮之前的績(jī)效審計(jì)所得出的結(jié)果。所以說(shuō)這是對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用不充分，浪費(fèi)審計(jì)資源的現(xiàn)象。

三、7S視角下的精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)分析

現(xiàn)階段由于國(guó)家擴(kuò)大精準(zhǔn)扶貧的范圍和力度，但同時(shí)也強(qiáng)調(diào)扶貧資金的績(jī)效審計(jì)，使得扶貧資金績(jī)效審計(jì)的各方面都取得了一定的發(fā)展。麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型是一套完整的系統(tǒng)管理模型，擁有很高的知名度，并且廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。本文運(yùn)用麥肯錫7S模型對(duì)我國(guó)當(dāng)前的精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行深入的分析，并結(jié)合當(dāng)前精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀。

（一）共同價(jià)值觀方面

當(dāng)前的扶貧資金審計(jì)工作中，鮮有形成真正的共同價(jià)值觀。不同級(jí)別的項(xiàng)目，不同級(jí)別的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中大多只關(guān)注當(dāng)前項(xiàng)目的績(jī)效，以及某個(gè)審計(jì)期間的績(jī)效，這樣就會(huì)顯得扶貧審計(jì)工作零散，各持觀點(diǎn)，如果有一個(gè)共同價(jià)值觀將一個(gè)地區(qū)或者一個(gè)階段的審計(jì)工作串聯(lián)起來(lái)，就會(huì)為整個(gè)精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作提供指引。有了共同的價(jià)值觀才能使得所有的扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作奔向共同的、最終的目標(biāo)，審計(jì)人員才能勁往一起使。另外共同價(jià)值觀作為麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的核心要素，在整個(gè)模型的運(yùn)用過(guò)程中起著核心指導(dǎo)作用，要想使得其發(fā)揮價(jià)值最大化還需要其他的6個(gè)方面的要素相互配合，共同作用。

（二）戰(zhàn)略方面

就戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)是整個(gè)共同價(jià)值觀的具體體現(xiàn)，被作為整個(gè)精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中的方向標(biāo)，現(xiàn)階段對(duì)于扶貧資金的審計(jì)也已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的以政績(jī)、經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，而應(yīng)以資金的有效利用，環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為目的，作為國(guó)家審計(jì)部門(mén)一定要以全面審計(jì)為目標(biāo)，完善審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，細(xì)化審計(jì)步驟，積極履行其職責(zé)，堅(jiān)持做好事前、事中以及事后全方位審計(jì)工作。當(dāng)然全方位審計(jì)并非是沒(méi)有重點(diǎn)的“一把抓”，而是在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上全面考慮可能影響審計(jì)結(jié)果的因素，再根據(jù)具體問(wèn)題具體分析的原則分配審計(jì)資源，這樣既保證了全面審計(jì)，又突出了重點(diǎn)情況。

（三）結(jié)構(gòu)方面

結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、制度被認(rèn)為是麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的硬性要素，且健全的組織結(jié)構(gòu)可以為戰(zhàn)略的實(shí)施提供有力的保證。組織結(jié)構(gòu)是全體成員為了完成組織目標(biāo)而進(jìn)行的分工協(xié)作，不僅包括任務(wù)目標(biāo)的分配，還包括人員分配等問(wèn)題。也就是說(shuō)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不僅要明確被審計(jì)項(xiàng)目的組成結(jié)構(gòu)，還要考慮該項(xiàng)目的人員配備，以檢查是否做到合理的分配項(xiàng)目的人力、物力資源使得資金投入以及人力投入發(fā)揮到了最大效益。另外在精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)深入到基層，深入到扶貧項(xiàng)目中去考察?！皩?shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”精準(zhǔn)扶貧是為了改善貧困人民的生活狀況，只有深入到實(shí)踐中進(jìn)行實(shí)地考察才能夠了解到扶貧項(xiàng)目的效果與資金的使用是否匹配，這對(duì)于審計(jì)人員得到精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果十分重要。

（四）制度方面

如果健全的組織結(jié)構(gòu)可以保證戰(zhàn)略的實(shí)施，那么制度則是要和組織戰(zhàn)略保持一致性。而且不論是戰(zhàn)略，結(jié)構(gòu)還是組織制度都應(yīng)該統(tǒng)一在共同價(jià)值觀之下，以共同價(jià)值觀為核心。另外是否依據(jù)制度辦事，有無(wú)逾矩的行為，也為審計(jì)人員審計(jì)提供了一定的標(biāo)準(zhǔn)，而且良好的制度也為工作人員高效的完成工作提供了一定的保障。當(dāng)然好的制度一定要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)不斷發(fā)展和變化的復(fù)雜社會(huì)環(huán)境，這樣才能夠及時(shí)的為工作人員提供保障，且成為審計(jì)人員充當(dāng)評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。

（五）風(fēng)格方面

麥肯錫7S模型注重風(fēng)格的建設(shè)和培養(yǎng)，而一個(gè)組織的風(fēng)格則是代表外界對(duì)他的工作態(tài)度以及行為的感受，是共同價(jià)值觀的外在體現(xiàn)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極履行職責(zé)，有效幫助各扶貧項(xiàng)目組做好績(jī)效審計(jì)工作。因?yàn)樵诳?jī)效審計(jì)的同時(shí)也是在加強(qiáng)反腐倡廉，加強(qiáng)黨政干部的思想文化建設(shè)，學(xué)習(xí)和借鑒適用的關(guān)于反腐倡廉文化建設(shè)的成功案例的一個(gè)過(guò)程。培養(yǎng)基層干部廉潔勤奮，為人民服務(wù)的工作態(tài)度以及組織風(fēng)格，在這樣的風(fēng)格的長(zhǎng)期影響下，關(guān)于之前精準(zhǔn)扶貧資金使用過(guò)程中出現(xiàn)的套取、騙取以及違規(guī)使用扶貧資金的問(wèn)題相信也一定會(huì)有好轉(zhuǎn)。

（六）人員方面

人員是一個(gè)組織的戰(zhàn)略得以成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，這些人員是否有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是否有共同的價(jià)值觀，以及是否及時(shí)的參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提升自身實(shí)力等都對(duì)一個(gè)組織的綜合實(shí)力影響巨大。綜合實(shí)力高的企業(yè)其戰(zhàn)略得以成功實(shí)施的可能性就越大，因此在整個(gè)精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中應(yīng)選擇能夠吃苦耐勞，具有較高專(zhuān)業(yè)水平，綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員。這樣也會(huì)增加項(xiàng)目實(shí)施成功的可能性。所以對(duì)于人員方面的要素在扶貧資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中也是屬于應(yīng)該重點(diǎn)考慮的。

（七）技能方面

上文中提到提高從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平，其實(shí)就是包括了在技能方面的提高，比如審計(jì)工作人員提高自己的專(zhuān)業(yè)水平，或者運(yùn)用更加科學(xué)的以及先進(jìn)的方法來(lái)完成扶貧資金的績(jī)效審計(jì)工作。且各扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作人員不能“各自為政”只在自己負(fù)責(zé)的領(lǐng)域想辦法確認(rèn)資金使用效率，還應(yīng)該“顧全大局”遵守黨中央提出的整個(gè)扶貧工作的總戰(zhàn)略，以及自身所處地區(qū)的整個(gè)扶貧工作的發(fā)展環(huán)境。但同時(shí)很多違法犯罪人員也會(huì)使用自己高超的專(zhuān)業(yè)技能來(lái)為自己的違法行為做掩護(hù)，又因?yàn)楦呒寄苋瞬艑?duì)于順利完成扶貧項(xiàng)目的不可或缺性，這就急需審計(jì)人員不斷提升自己的審計(jì)能力。

四、完善績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

雖然在精準(zhǔn)扶貧過(guò)程中投入了大量財(cái)政資金，但并不是一味的財(cái)政資金投入就可以起到相應(yīng)的效果，而且財(cái)政資金也不是可以無(wú)限制的提供的，就如上文中提到的由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)匱乏，資金績(jī)效審計(jì)不到位等原因造成了財(cái)政資金的大量浪費(fèi)，這樣形成的精準(zhǔn)扶貧效果與所投入的資金是不對(duì)等的。所以資金的績(jī)效審計(jì)工作對(duì)于精準(zhǔn)扶貧的重要性不言而喻，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，且麥肯錫7S模型更是從其所涉及的7個(gè)方面逐一進(jìn)行分析。“共同價(jià)值觀”為核心要素，當(dāng)前我國(guó)政府正致力于建設(shè)服務(wù)型的廉潔政府，審計(jì)部門(mén)應(yīng)在共同價(jià)值觀的作用下加強(qiáng)依法審計(jì)，嚴(yán)格審計(jì)的理念。雖然在日常工作中有的審計(jì)部門(mén)可能更加注重“制度”“結(jié)構(gòu)”“技能”等方面的完善和強(qiáng)化，但在“風(fēng)格”“人員”以及“價(jià)值觀”方面有所欠缺。但只有在共同價(jià)值觀的影響下，形成統(tǒng)一的風(fēng)格，才能增加工作人員的集體榮譽(yù)感和成就感，使得其在日常的工作中更加盡心盡力。所以在麥肯錫7S模型的作用下，審計(jì)部門(mén)更應(yīng)該注重培養(yǎng)自己的核心文化，并不斷完善其他方面，各方面共同努力，才能在實(shí)際工作中發(fā)揮出應(yīng)有的效果。

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