陳勇

摘 要：XBRL技術(shù)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則植入計(jì)算機(jī)，通過(guò)統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)描述公司財(cái)務(wù)信息，減小管理層盈余管理行為，保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、可比性和及時(shí)性等特征。

關(guān)鍵詞：XBRL? 盈余管理? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引言

長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直研究如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。站在監(jiān)管角度來(lái)看，政府相關(guān)部門(mén)也希望公司可以盡快統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容，最大限度避免財(cái)務(wù)作假發(fā)生。國(guó)內(nèi)外政府和研究機(jī)構(gòu)一直從公司內(nèi)控和信息管控方面不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告形式，XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL可拓展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是其中一種計(jì)算機(jī)智能操作方法。

二、XBRL和盈余管理的相關(guān)理論

（一）XBRL的概念和技術(shù)框架

XBRL是基于XML語(yǔ)言的一種標(biāo)記語(yǔ)言，用以對(duì)商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的定義和表達(dá)，主要用于財(cái)務(wù)信息的定義和交換。XBRL的核心價(jià)值是通過(guò)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言描述公司財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同渠道的可交換。公司采用XBRL技術(shù)生成財(cái)務(wù)報(bào)告，里面包含的信息會(huì)通過(guò)XBRL技術(shù)進(jìn)行編碼，相關(guān)財(cái)務(wù)信息則會(huì)轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)的可讀格式，這不但便于財(cái)務(wù)信息的傳遞而且保證了信息的真實(shí)性，信息使用者可以第一時(shí)間讀取相關(guān)的有效信息，節(jié)約公司內(nèi)部的決策時(shí)間。在我國(guó)，XBRL技術(shù)主要用于以下板塊：會(huì)計(jì)審計(jì)、企業(yè)信用評(píng)估、金融管理和貿(mào)易與納稅。

XBRL技術(shù)分為三個(gè)層次。

（二）盈余管理的概念及動(dòng)機(jī)

盈余管理指的是公司內(nèi)部管理者在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上在合理范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)原則主觀性運(yùn)用來(lái)控制和調(diào)整公司對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的信息，來(lái)達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目的。公司盈余管理主要涉及會(huì)計(jì)報(bào)告中的收益和產(chǎn)權(quán)比率，它們反映了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，常常影響報(bào)告使用者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的認(rèn)識(shí)，從而影響他們的決策行為。

盈余管理與財(cái)務(wù)造假兩者之間存在本質(zhì)區(qū)別。后者屬于違法行為，指的是企業(yè)管理者為了某些利益故意虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而影響外部投資者的決策，從而達(dá)到個(gè)人或公司利益最大化的目的。而盈余管理不屬于違法行為，它是在符合法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)下小范圍調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或者選擇性的在一些時(shí)間公布重要財(cái)務(wù)信息，從而影響市場(chǎng)決策。雖然盈余管理不屬于違法行為，但是它會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平，從而影響報(bào)告使用者的判斷，進(jìn)而影響市場(chǎng)部分投資者的利益受損。過(guò)度盈余管理對(duì)市場(chǎng)所產(chǎn)生的危害不低于財(cái)務(wù)造假，目前上市公司為了美化報(bào)表和抬高股價(jià)對(duì)盈余管理的操縱越來(lái)越頻繁，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)管也在不斷加強(qiáng)，極力減少他們對(duì)盈余管理的操控。

公司管理層面之所以偏好盈余管理，動(dòng)機(jī)主要分為以下兩種：

（1）契約獲利：公司股東與管理層之間存在委托代理關(guān)系，管理層具有公司經(jīng)營(yíng)權(quán)，他可能會(huì)為了一己私利出現(xiàn)逆向選擇行為。通常來(lái)說(shuō)管理層的總報(bào)酬或激勵(lì)與企業(yè)盈利或股價(jià)掛鉤，管理層為了讓自己的總報(bào)酬收益最高會(huì)傾向于操控盈余管理。

（2）避免監(jiān)管：上市公司面臨監(jiān)管機(jī)構(gòu)的層層監(jiān)督，因此管理層在決策中受多方面的約束，例如壟斷法、政府稅收和相關(guān)社會(huì)責(zé)任等。對(duì)于大公司，特別是壟斷類型的公司，管理層為了避免高額稅收，又迫于來(lái)自政府的壓力，通過(guò)盈余管理控制財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)較為強(qiáng)烈。

（三）XBRL技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響

（1）可靠性：XBRL技術(shù)通過(guò)固定框架和分類標(biāo)準(zhǔn)從流程上把控財(cái)務(wù)報(bào)告的形成、傳播、交換和使用。它不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，是通過(guò)計(jì)算機(jī)智能生成，計(jì)算出錯(cuò)的可能性極低。報(bào)告發(fā)布過(guò)程中管理層無(wú)法隨意調(diào)整和修改。

（2）可理解性：XBRL技術(shù)具有報(bào)表內(nèi)外自由鏈接的功能可以讓報(bào)告使用者通過(guò)快速查詢解釋清楚掌握信息。此外，它還具有個(gè)性化交互式選擇功能，報(bào)告使用者可根據(jù)自身需求選擇指標(biāo)讀取。

（3）可比性：可同時(shí)選擇多加公司在同一會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，并且提供直觀的圖表給報(bào)告使用者。

（4）相關(guān)性：在應(yīng)用平臺(tái)上，借助數(shù)據(jù)標(biāo)簽功能對(duì)各指標(biāo)之間的相關(guān)性進(jìn)行對(duì)比分析并且進(jìn)行解讀。

（5）重要性：相比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息更為全面，報(bào)告使用者可以根據(jù)自己所需提取所關(guān)注的信息。

（6）謹(jǐn)慎性：可避免公司日常中根據(jù)實(shí)際情況估計(jì)時(shí)造成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)金額有誤，XBRL采用多維度不同計(jì)量方法對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算。

（7）及時(shí)性：XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，數(shù)據(jù)錄入之后，報(bào)告可自動(dòng)生成，這提高了報(bào)告制作的效率。

三、XBRL實(shí)施對(duì)盈余管理的影響

公司管理層在進(jìn)行決策時(shí)不但要考慮實(shí)現(xiàn)公司預(yù)期目標(biāo)而且還需要符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，這樣就促使了他們通過(guò)操縱盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的。公司股東與管理者之間存在信息不對(duì)稱，所以兩者之間是委托代理關(guān)系。對(duì)于公司內(nèi)部而言，管理層所掌握的信息要比股東多，并且他具有決策權(quán)，由于兩者的利益目標(biāo)不一致，管理層則會(huì)出現(xiàn)投機(jī)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息披露背景下，公司所有者（股東）缺乏有效途徑判斷管理層的決策是否與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相一致。XBRL技術(shù)的出現(xiàn)提高了財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性和可靠性，縮短了股東對(duì)財(cái)務(wù)信息的掌握時(shí)間和與管理層之間的信息不對(duì)稱。實(shí)施XBRL技術(shù)可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性，便于公司所有者提取相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，標(biāo)準(zhǔn)化模式可讓他們?cè)谧疃虝r(shí)間內(nèi)識(shí)別到異常信息。XBRL技術(shù)的出現(xiàn)，讓公司所有者和市場(chǎng)投資者在最短的時(shí)間內(nèi)獲取公司財(cái)務(wù)信息，大大降低了市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱，讓他們?cè)谟行У臅r(shí)間內(nèi)做出合理的決策。公司層面提高了信息披露質(zhì)量，降低了人為操作的可能性，也避免了管理層為了達(dá)到某些目的而通過(guò)操縱盈余管理來(lái)?yè)p壞市場(chǎng)投資者的利益。管理者會(huì)權(quán)衡盈余管理成本和獲得的利益，從而慢慢降低操縱行為。

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