[摘 要]上市公司會(huì)計(jì)誠信問題不僅關(guān)系到企業(yè)自身的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，更關(guān)系到我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前我國上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失主要表現(xiàn)為利用虛假會(huì)計(jì)信息上市、虛報(bào)會(huì)計(jì)核心指標(biāo)信息和高管失信違規(guī)高發(fā)。會(huì)計(jì)誠信缺失的具體原因主要為：上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格，企業(yè)會(huì)計(jì)制度不完善，會(huì)計(jì)信用誠信體系不健全。提出以下對(duì)策建議：完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督體制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全會(huì)計(jì)信用誠信體系。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會(huì)計(jì)誠信；公司治理結(jié)構(gòu)；信用體系

[中圖分類號(hào)]F23

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2018）08-0159-02

Abstract： Accounting integrity of listed companies is not only related to the business growth of enterprises， but also related to the healthy development of market economy in China. At present， the performance of accounting integrity of listed companies in China is such as serious problems of false listing， frequent overstatement of accounting information and high incidence of breach of trust by executives. The specific reasons for the lack of accounting integrity are mainly the non-standardized governance structure of listed companies， the lack of strict external audit supervision system， the imperfect accounting system of state enterprises， and the imperfect accounting credit integrity system. This paper puts forward some suggestions on how to regulate the governance structure of listed companies， strict external audit supervision system， perfect the accounting system of national enterprises and perfect the accounting credit integrity system.

Keywords： Listed Companies； Accounting Integrity； Corporate Governance Structure； Credit System

[作者簡(jiǎn)介]高志勇（1987-），男，山東濰坊人，會(huì)計(jì)師，博士在讀，研究方向：高校會(huì)計(jì)制度、財(cái)稅政策理論與方法。

一、我國上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的主要表現(xiàn)

（一）利用虛假會(huì)計(jì)信息上市

近年來，企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)信息幫助成功上市的案例屢見不鮮，一些企業(yè)使用非法手段鉆國家稅收優(yōu)惠政策的“空子”上市，并出現(xiàn)虛假打造“高新技術(shù)企業(yè)”上市的苗頭，如被查實(shí)的“貝**”案例，目前已被審計(jì)署追回“高新企業(yè)”優(yōu)惠稅款，其就是最典型的偽高新上市公司。

（二）虛報(bào)會(huì)計(jì)核心指標(biāo)信息

虛增凈利潤和凈資產(chǎn)等核心指標(biāo)是上市公司虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的常用手段，可以顯著提高企業(yè)在資本市場(chǎng)上的股票發(fā)行價(jià)格。加上市場(chǎng)信息不對(duì)稱，上市公司出現(xiàn)不及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露會(huì)計(jì)信息，或頻繁披露虛假會(huì)計(jì)信息。

（三）高管失信違規(guī)行為高發(fā)

上市公司高層管理人員直接或間接通過會(huì)計(jì)信息弄虛作假進(jìn)行腐敗的行為日趨嚴(yán)重，上市公司會(huì)計(jì)信息的失真與高層管理人員密切相關(guān)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2013—2017年，我國上市的國有企業(yè)中，被立案的共計(jì)10萬余件，其中案件涉及企業(yè)高層管理人員的高達(dá)3萬余件，占比高達(dá)30%以上。

二、我國上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的原因

（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國大部分上市公司表現(xiàn)為一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式，這種模式下的公司治理結(jié)構(gòu)不合理也不規(guī)范，主要表現(xiàn)在控股地位方面。雖然社會(huì)公眾股份和其他法人股份在人數(shù)上可能占有較大比重，但是投票權(quán)幾乎為零，具有決策權(quán)的僅為少數(shù)股東，他們決定著企業(yè)各種重大事項(xiàng)的走勢(shì)，而社會(huì)公眾股和其他法人股并沒有發(fā)言權(quán)，在這種公司治理結(jié)構(gòu)模式下，股東大會(huì)選擇有利于自身利益的一方作為董事會(huì)成員，使股東會(huì)議逐步演變成內(nèi)部會(huì)議。導(dǎo)致制約和監(jiān)督機(jī)制缺失，股東大會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)，這種上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部環(huán)境為會(huì)計(jì)造假提供溫床。

（二）審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格

審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格亦是造成上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的重要原因。從外部審計(jì)來看，雖然近年來專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)迅猛發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量涌現(xiàn)，但由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，很難客觀、真實(shí)地揭露上市公司存在的誠信缺失問題。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能抵抗巨額利益的誘惑，不僅不能如實(shí)反映上市公司存在的虛假會(huì)計(jì)事件，反而為上市公司出謀劃策、同流合污，完全依照企業(yè)的安排隨意出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成重大危害。同時(shí)，由于部分企業(yè)管理層的過分強(qiáng)勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，難以有效制約企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠信缺失和信息造假。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)制度不完善

目前，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)基本制度不完善，在會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)學(xué)科中，原則和標(biāo)準(zhǔn)并沒有統(tǒng)一，這就造成會(huì)計(jì)信息的多樣性，從而為虛假會(huì)計(jì)信息等問題的滋生提供條件。企業(yè)在沒有嚴(yán)密的財(cái)會(huì)制度情況下，財(cái)會(huì)人員容易抓住漏洞提供不真實(shí)和不客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告。另外，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，待攤、預(yù)提和應(yīng)計(jì)等項(xiàng)目靈活度很高，很多專業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠改變應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等會(huì)計(jì)信息，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠信缺失問題。

（四）會(huì)計(jì)誠信體系不健全

我國會(huì)計(jì)誠信體系不健全，主要表現(xiàn)為還沒有形成堅(jiān)實(shí)穩(wěn)固的社會(huì)誠信環(huán)境。一方面，社會(huì)信用管理水平偏低，目前我國尚未建立起信用信息共享平臺(tái)及其相關(guān)制度，尤其是社會(huì)信用信息激勵(lì)機(jī)制缺失。這對(duì)于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)制度的健全十分不利。另一方面，企業(yè)也未建立起健全的信用道德管理體系。

三、治理我國上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的對(duì)策建議

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

規(guī)范我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)需要從以下四方面著手：一是科學(xué)規(guī)定控股股東的表決權(quán)。增加社會(huì)公眾和其他股東出席股東大會(huì)的人數(shù)，逐步提高中小股東的表決權(quán)。二是提高獨(dú)立董事在公司董事會(huì)的比重。逐步完善獨(dú)立董事的選聘制度，適度賦予其監(jiān)督和審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的權(quán)利，建立企業(yè)內(nèi)部董事的相互約束機(jī)制。三是不斷提高監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)。在賦予監(jiān)事會(huì)更多監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)的同時(shí)，對(duì)其進(jìn)行再監(jiān)督，可以有效提高監(jiān)事會(huì)的工作效能。四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，定期披露內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，做到人人監(jiān)督、人人有責(zé)的良好企業(yè)氛圍。

（二）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督體制建設(shè)

一是應(yīng)建立一個(gè)專門監(jiān)督管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其工作程序應(yīng)為：該機(jī)構(gòu)作為中間介紹者，委托事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)掌握相關(guān)信息，有效避免切斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司的直接利益關(guān)系。二是加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理，不斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境進(jìn)行凈化。加大懲處力度，杜絕嚴(yán)重違規(guī)違法行為。三是宣傳和獎(jiǎng)勵(lì)執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)和嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，打造高質(zhì)量服務(wù)、知名品牌和規(guī)范管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵，主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：一是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和權(quán)威性。政府是制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體，在現(xiàn)實(shí)情況中需要保證其權(quán)威性。二是向全社會(huì)征集對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意見和建議，以適應(yīng)其廣泛性原則。政府相關(guān)部門要參考社會(huì)各界的意見和建議，尤其是企業(yè)的意見，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。三是根據(jù)實(shí)際情況借鑒其他國家和地區(qū)較為完善的監(jiān)管機(jī)制和會(huì)計(jì)體系，但不能盲目照搬。

（四）建立健全會(huì)計(jì)誠信體系

一方面，應(yīng)明確會(huì)計(jì)誠信體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)，嚴(yán)控評(píng)價(jià)流程，評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定要遵守全面性、科學(xué)性、時(shí)代性等基本原則，在總指標(biāo)中，合理界定定性指標(biāo)與定量指標(biāo)的權(quán)重比率；另一方面，完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信法律法規(guī)的建設(shè)，加大執(zhí)法力度，不斷加強(qiáng)信息的透明度和公信度。

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（責(zé)任編輯：張彤彤 劉茜）