寧美娟

摘 要：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的重要一環(huán)，對于銀行的風(fēng)險防范具有重要意義。完善的內(nèi)部審計功能，應(yīng)以獨立性為依托，充分融入到商業(yè)銀行各項經(jīng)營活動的事前、事中、事后管理中，并且能夠向管理層提供宏觀、深刻、超前的經(jīng)營管理建議，最終實現(xiàn)銀行內(nèi)部的自我診斷、自我約束、自我完善。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;董事會;權(quán)責(zé)關(guān)系

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計，是指在某個集團或組織內(nèi)部自我評估、自我考核的行為，目的是對其運營活動進行效率上的修正和改進，幫助企業(yè)或集團加快實現(xiàn)總體目標(biāo)的進程。從性質(zhì)上來說，內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，獨立性代表內(nèi)部審計的過程不受也不應(yīng)當(dāng)受到任何外來因素的影響，這是保證審計結(jié)果真實可信的前提?？陀^性則是就內(nèi)部審計所采取的手段而言，內(nèi)部審計所采用的方式方法應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的、系統(tǒng)的，不能摻雜任何主觀臆斷和推測成分。為了順應(yīng)時代的要求，如今的內(nèi)部審計已經(jīng)在原本的保證服務(wù)基礎(chǔ)上增添了咨詢服務(wù)，在改進機構(gòu)運作效率的同時增加價值。相比于國際內(nèi)部審計強調(diào)風(fēng)險管理和公司治理，我國內(nèi)部審計的重點更多地放在了監(jiān)督、評價和服務(wù)上。但由于我國尚且出于社會主義初級階段，無論是制度上還是內(nèi)部控制上都還存在著諸多不足，因此內(nèi)部審計體制還有很長的發(fā)展道路要走。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特點

（1）靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計技術(shù)

社會的發(fā)展促進審計目標(biāo)的不斷革新，而審計目標(biāo)的革新也帶動著審計技術(shù)的進步。而在眾多的組織和集團之中，銀行無疑是對內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)要求最高的，業(yè)務(wù)和項目中一旦存在缺陷與風(fēng)險，就會給銀行帶來難以想象的損失。因此在審計技術(shù)上，各大商業(yè)銀行均需要保持著高度的重視，比如常見的以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法，還有新興的“風(fēng)險導(dǎo)向”審計方法等，都是走在時代前沿的科學(xué)靈活的現(xiàn)代審計技術(shù)。

（2）重點突出且針對性強的審計內(nèi)容

審計的過程不能只是走馬觀花或者單純地走個過場，而是要有針對性、有重點、有價值地對重要內(nèi)容進行審計。一般來說，審計的內(nèi)容包括總部各項重大決策創(chuàng)造了多少經(jīng)濟效益，決策落實的過程中執(zhí)行是否到位，日常的經(jīng)營政策是否合理，還要對現(xiàn)存制度進行基于當(dāng)前時代的考量，挑出已經(jīng)落后過時的條例條規(guī)。且經(jīng)濟社會的瞬息萬變要求審計機構(gòu)不能將審計工作僅僅停留在事后審查的程度上，還要通過現(xiàn)行的制度、政策、狀況看到目前甚至將來潛藏的風(fēng)險，以做出及時的防范與規(guī)避。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計采用的方法和技術(shù)落后

商業(yè)銀行的發(fā)展使審計工作的覆蓋面更加寬廣，讓審計的內(nèi)容更加豐富復(fù)雜，也使得審計所需要的條件更加專業(yè)。但目前我國國有商業(yè)銀行在審計方法和技術(shù)嚴(yán)重落后于審計工作的發(fā)展趨勢，對于營業(yè)網(wǎng)點的審計還停留在抽查這種缺少客觀性的手段上，且結(jié)果的得出很大程度源自于審計人員的經(jīng)驗和個人判斷，這是很難滿足現(xiàn)如今高速發(fā)展的經(jīng)濟的需要。隨著金融數(shù)據(jù)的日漸龐大，審計內(nèi)容的不斷復(fù)雜，如果不對審計技術(shù)加以革新，商業(yè)銀行的發(fā)展勢必會被落后的審計技術(shù)拖慢腳步。

2.內(nèi)部審計實施模式固化

業(yè)務(wù)專項審計，是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重點內(nèi)容，開展的頻率最高，其他方面的審計類似對高管的業(yè)績評價則重視程度不足，相應(yīng)的開展層次也不深。但盡管業(yè)務(wù)專項審計在我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計中已經(jīng)算是經(jīng)驗較為豐富，但對其檢查的程度也并不深入，大多數(shù)停留在合規(guī)性的層次上，偶爾也會稍微延展到新建非現(xiàn)場數(shù)據(jù)模型、開展飛行突檢、實施整體接管式檢查等層面。但是審計手段上的革新對于審計結(jié)果的價值并沒有根本性提升，自然也就得不到管理者的重視。

我國商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計以離任審計居多，且離任審計通常是在人事任命之后受人力資源部的委托才進行的，由于時間的倉促和工作價值過低等原因，離任審計通常力度較弱且流于形式，長此以往也就成了一項缺乏實際意義的固定程序。在這種固化內(nèi)部審計模式長期作用下，內(nèi)部審計的作用很難得到有效發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量的評價機制不健全

評價機制是內(nèi)部審計實施效率的保障，也是其公平性和客觀性的依據(jù)。但由于我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計評估制度起步較晚，相關(guān)的機制標(biāo)準(zhǔn)還沒有建立起來，沒有確定的評價機制作為參照，各商業(yè)銀行也只能自行摸索，因此在具體的評估流程和方法上難免有所疏漏。

大多數(shù)商業(yè)銀行都沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量評價機構(gòu)，審計報告通常需要審計部門自我修正。在當(dāng)前審計機構(gòu)獨立性缺失、審計結(jié)果受多方利益影響的形勢下，這種自我修正無疑會使審計結(jié)果更加缺乏可利用性。即便審計機構(gòu)在完成審計工作的過程中不存在任何影響因素，許多問題也容易使審計機構(gòu)自己當(dāng)局者迷，從而對審計結(jié)果中出現(xiàn)的疏漏無法正確定位。加強質(zhì)量評價隊伍的建設(shè)，引起專業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量評估人才，是解決當(dāng)前問題的主要任務(wù)。

除了質(zhì)量評估機構(gòu)的缺失外，在評估手段和評估工具上，也欠缺科學(xué)性，評估的方式通常只定性，不定量，評估的主要對象也僅僅是內(nèi)部審計的結(jié)果報告。這種只看結(jié)果報告的評估是沒有意義的，因為很多情況下審計機構(gòu)會在審計的過程中出現(xiàn)問題，在審計的方式方法上出現(xiàn)弊病，這些是僅憑一張結(jié)果報告單無法評估出來的。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的措施

1.對內(nèi)部審計的方法和技術(shù)進行改進或創(chuàng)新

現(xiàn)場審計可以使審計工作更加細(xì)致全面，非現(xiàn)場審計可以增強審計工作的風(fēng)險預(yù)警能力，這兩種審計方式分別適用于不同的審計情況，非現(xiàn)場審計可以為現(xiàn)場審計提供前期準(zhǔn)備，現(xiàn)場審計可以有效彌補非現(xiàn)場審計的缺點，因此在審計方法的革新上，商業(yè)銀行要對這兩種審計方式一齊予以重視，在審計工作中不斷地加強，做到二者的優(yōu)勢互補。

堅持具體問題具體分析的原則，對不同的經(jīng)營管理行實行差異化的監(jiān)督，根據(jù)各支行不同的經(jīng)營情況進行不同重點的監(jiān)督，具體來說，就是將每次的檢查內(nèi)容納入到下一次的檢查方案中，深入貫徹一整套審計流程，杜絕同類問題的再次發(fā)生。

用計算機全面代替人工審計，建立審計數(shù)據(jù)庫，對實施流程進行全城跟蹤控制，對各項審計報表進行精準(zhǔn)復(fù)核，并對銀行業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督。為此需要加強審計人員的計算機專業(yè)知識培訓(xùn)并吸納計算機行業(yè)的專項人才。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計模式

要打破僵化的審計模式，首先要提升審計結(jié)果的可利用性。過去我國商業(yè)銀行在對業(yè)務(wù)專項的審計時通常只著眼于低級違規(guī)操作問題，不厭其煩地制作出程序化的報告，對避免問題重復(fù)發(fā)生起不到明顯作用。優(yōu)化內(nèi)部審計模式，就要從宏觀層面來考慮現(xiàn)有的規(guī)章制度和運營策略是否存在弊病，站在全行的高度來看問題，要將銀行運作的整個流程都納入視野之中，這樣才能得出具有建樹性的審計報告，從而得到管理者的重視，為以后的審計工作提供便利，形成良性循環(huán)。

目前的事后審計無法做到規(guī)避風(fēng)險和修正問題，更多只是走個程序，沒有實際意義，因此應(yīng)當(dāng)將審計的時機由事后轉(zhuǎn)向事中和事前，將對問題的預(yù)測反饋給管理層，以便其及時處理。

3.建立健全內(nèi)部審計評價機制

建立科學(xué)合理的審計質(zhì)量評價機制，首先要從制度上給予質(zhì)量評價相應(yīng)的依據(jù)。目前我國在這一方面才剛剛起步，許多事物尚且停留在總括式概念的程度。因此金融監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在基于本國國情的基礎(chǔ)上借鑒外來經(jīng)驗，建立起一套適應(yīng)我國國情的審計質(zhì)量評價機制。加強質(zhì)量評價隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計質(zhì)量評價專業(yè)人士，提高質(zhì)量評價隊伍的準(zhǔn)入門檻，堅持擇優(yōu)錄取的同時也要合理配置人才資源，做到人盡其才。

四、結(jié)論

目前我國商業(yè)銀行的審計機構(gòu)普遍缺乏獨立性和權(quán)威性，需要對銀行的整體權(quán)力結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，設(shè)立審計委員會，合理配置權(quán)責(zé)關(guān)系。在此基礎(chǔ)上要對審計隊伍的素質(zhì)進行提高，對審計方法的技術(shù)進行革新，優(yōu)化審計模式，并建立起科學(xué)有效的審計質(zhì)量評價機制，這樣才能使審計工作在最理想的工作環(huán)境下得出最具利用性的審計結(jié)果，從而更好地規(guī)避風(fēng)險和隱患，為銀行提供增值。我國的審計工作尚處于起步時期，內(nèi)部審計工作的完善并不是一朝一夕能完成的，但隨著相關(guān)理論研究的不斷豐富，有關(guān)內(nèi)部審計的各種問題一定可以得到妥善的解決。

參考文獻：

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